审计第九章 销售与收款循环的审计.docx

第九章 销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.下列与销售相关的内部控制中，与销售收入的发生认定直接相关的是（）。A.仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货B.负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.销售交易以经过审核的发运凭证与经过批准的客户订购单为依据登记入账D.每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节2.针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是（）。A.接受客户订购单批准赊销信用开具账单按销售单供货装运货物B.批准赊销信用接受客户订购单按销售单供货开具账单装运货物C.接受客户订购单批准赊销信用按销售单供货装运货物开具账单D.批准赊销信用接受客户订购单按销售单供货装运货物开具账单3.被审计单位销售与收款循环的自动化控制的下列设计中，存在设计缺陷的是（）。A.信用部门赊销审批后，系统自动更新应收账款明细账B.当仓库部门输入出库信息，发运部门才能装运C.销售单、发运单核对一致，才能打印发票D.系统依据发运凭证和销售单自动生成连续编号的销售发票4.下列与销售相关的内部控制中，选出一项针对收入的发生认定最应当测试的控制是（）。A.每笔销售业务均需与客户签订销售合同B.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入C.销售发票连续编号D.现金折扣必须经过适当的授权审批5.针对与销售退回、折让、折扣相关控制进行测试时，注册会计师不必检查（）方面的工作内容。A.与发生折扣、折让相关的商品质量是否合格B.退回商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过授权，授权人与收款人的职责是否分离6.下列选项中，可以担任寄发客户对账单工作的人员是（）。A.应收账款记账员B.销售人员C.主营业务收入记账员D.内部审计人员7.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于（）。A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款D.防止因审批人决策失误而造成损失8.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责分离要求的是（）。A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的主管人员批准D.赊销审批和销售审批由不同人员执行9.如果被审计单位销售新商品时提供了免费试用期，通常在（）确认收入。A.收到货款时B.退货期满时C.商品出库时D.发出商品时10.中国注册会计师审计准则要求注册会计师直接假定（）存在舞弊风险。A.存货B.应收账款C.收入D.关联方交易11.X公司在顾客订单获得批准后，计算机自动生成一套核对一致的顾客订单、销售单、发运凭证和销售发票，顾客只有在出具机打发票后才能提货。该系统难以降低下列（）风险。A.未曾发货，已开具发票B.发运凭证上的数量与销售发票不一致C.未曾开票，已发出商品D.发运凭证上的品种与顾客订购不一致12.被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有与时开具销售发票的内部控制是（）。A.当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对后打印种类或数量不符的例外报告，并对不符的暂缓发货C.发货以后系统根据发运凭证与相关信息自动生成连续编号的销售发票D.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制13.以下销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是（）。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账C.销售交易重复入账D.未开发票却已将销售交易登记入账14.甲公司2014年销售A商品的毛利率为21%，2015年市场条件基本没有变化，2015年甲公司因销售A商品结转营业成本1800万元，则注册会计师预期2015年甲公司因销售A商品实现的营业收入为（）万元。A.3521B.2500C.2278D.197915.某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品的市场售价比乙产品高15%，甲、乙产品的单位生产成本基本一致。假定2015年甲产品的毛利率为20%，则2015年乙产品的毛利率为（）。A.6.25%B.5%C.5.88%D.6%16.X公司记录的下列现销业务中，导致其2015年度营业收入违反发生认定的是（）。A.2015年12月25日确认收入，发运凭证的日期为2016年1月2日B.2015年1月5日确认收入，发运凭证的日期为2014年12月29日C.2015年12月25日确认收入，发运凭证的日期为2016年5月3日D.2015年12月31日确认收入，发运凭证的日期为2015年12月9日17.注册会计师获取主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符主要是针对营业收入项目的（）认定。A.发生B.完整性C.准确性D.分类18.下列有关销售折扣与折让相关的说法中，不正确的是（）。A.销售折扣是对销售收入的抵减，影响收入的计量B.销售折让不影响销售收入，是对应收账款的抵减C.销售折扣和折让均需经过授权批准D.注册会计师一般会抽查金额较大的折扣与折让发生额的授权批准情况19.针对下列特殊的销售行为，注册会计师认为被审计单位处理不正确的是（）。A.被审计单位不能对退货作合理估计，因而一般在退货期满后才确认收入B.被审计单位能对退货作合理估计，因而退货期满前按不会退货部分确认收入C.属于融资行为的售后回购不能确认收入D.以旧换新销售时，按新商品的售价确认营业收入，旧商品的回收价确认营业成本20.如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师采用的下列调查方法中最适当的是（）。A.比较本期和上期的毛利率B.询问销售经理C.调查与市场需求相关的情况D.分析本期和上期存货的单位成本21.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列（）策略中最需要以较低的重大错报风险评估水平为前提。A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施实质性程序C.在期后适当时间实施，并在审计结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施实质性程序22.在对被审计单位2015年度财务报表实施审计时，如果发现其2015年末2-3年账龄的应收账款余额为200万元，而2014年末（），注册会计师应当怀疑2015年末应收账款存在重大错报。A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1-2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2-3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元23.下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低B.在特殊情况下，注册会计师可以不函证应收账款C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.函证可以采用积极或消极的方式24.对于没有回函的应收账款，下列选项中能够获取最有说服力审计证据的审计程序是（）。A.分析账龄B.询问销售部门相关人员C.实施实质性分析程序D.检查销售单、发运凭证等原始单据25.一般情况下，注册会计师不会选择以下（）项目作为函证对象。A.可能产生重大错报或舞弊的项目B.期末余额较小甚至为零的项目C.与债务人发生纠纷的项目D.重大关联方项目二、多项选择题1.在检查一般制造业企业的营业收入时，注册会计师应认可的营业收入来源包括（）。A.取得捐赠收入B.提供加工劳务收取的劳务费C.出租无形资产取得的租金D.销售原材料收取的货款2.下列各项中，属于销售与收款循环涉与的主要凭证有（）。A.请购单B.销售发票C.付款凭单D.客户订购单3.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括（）。A.客户订购单B.销售单C.销售发票D.贷项通知单4.被审计单位开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票的内部控制，主要用于防范的问题有（）。A.是否对所有装运的货物都开具了销售发票B.是否只对实际装运的货物才开具销售发票C.有无重复开具销售发票或虚构的交易D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具销售发票5.被审计单位会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。下列选项中，属于与该内部控制相关的认定的有（）。A.营业收入的发生认定B.应收账款的发生认定C.营业收入的完整性认定D.应收账款的存在认定6.被审计单位系统每月末根据汇总的产成品销售数量与各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。下列选项中，属于与该内部控制相关的认定有（）。A.营业成本的发生认定B.营业成本的准确性认定C.营业成本的完整性认定D.存货的存在认定7.企业设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有（）。A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收B.企业应当按产品设置应收账款台账，与时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况C.企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理D.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存8.被审计单位管理层为了降低税负而采取的收入确认舞弊手段包括（）。A.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入C.所售商品满足收入确认条件时，不确认收入而将收到的货款作为负债挂账D.销售相关商品并确认收入时，隐瞒售后回购协议9.为评价被审计单位是否可能向没有获得赊销授权或向超过信用额度的顾客赊销，注册会计师应当侧重了解计算机信息系统是否仅在满足（）的条件下才能生成发运凭证。A.订购单上的顾客代码与应收账款主文档的代码一致B.销售合同、顾客订购单、赊销审批文件、销售发票一应俱全C.顾客的累计欠款金额与本次赊销金额之和不超过其信用额度D.月末顾客对账单已获得回应，双方记录核对一致10.以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（）。A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.检查所退回的商品是否与时入库C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计是否正确，并与明细账合计数核对D.销售折让与折扣是否与时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况11.被审计单位设计的下列内部控制中，能够防止客户使用支票支付货款，收取后可能未被存入银行而被挪用的有（）。A.任何可用于流通的支票必须被严格控制，由收款人在收到款项清单上签字B.如果存款清单没有在收取支票时自动生成，由负责生成存款清单的人员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项C.由出纳以外的人员检查所有收到的支票是否都被存入银行D.由出纳以外的人员定期独立编制银行存款余额调节表12.注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现：2014年甲公司营业收入为3200万元，相应的营业成本为2000万元；2015年营业收入为4200万元，相应的营业成本为2100万元。假定不考虑其他条件，则注册会计师应合理怀疑甲公司财务报表（）存在重大错报风险。A.营业收入发生认定B.营业收入完整性认定C.营业成本发生认定D.营业成本完整性认定13.被审计单位的赊销收入占其年度销售收入的50%。注册会计师实施的下列审计程序中，能够直接发现被审计单位营业收入违反发生认定的有（）。A.从营业收入明细账追查到发运凭证B.从营业收入明细账追查到应收账款明细账C.从营业收入明细账追查到销售合同D.从营业收入明细账追查到银行存款日记账14.影响产品毛利率的因素有（）。A.产品单位成本B.产品销售数量C.产品售价D.营业收入15.注册会计师将被审计单位2015年度与2014年度的毛利率进行比较，假定不考虑其他条件，容易发现被审计单位2015年度财务报表中存在下列（）的错报。A.同比例高估营业收入与营业成本B.在高估营业收入的同时低估营业成本C.仅高估营业收入或仅低估营业成本D.在低估营业收入的同时高估营业成本16.针对营业收入（）目标，注册会计师设计细节测试时应特别注意追查凭证的起点和测试方向，否则就属于严重的审计缺陷。A.发生B.完整性C.准确性D.截止17.被审计单位销售商品或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以下说法正确的有（）。A.交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位B.预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款C.托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确D.长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致18.在对营业收入实施实质性分析程序时，注册会计师可能用到的数据主要包括（）。A.产品毛利率B.上期营业收入发生额C.本期应收账款增加额D.本期营业外收入发生额19.一般注册会计师针对主营业务收入实施截止测试时可以考虑选择下列（）审计路径。A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和发运凭证B.从资产负债表日前后若干天的销售发票追查至账簿记录和发运凭证C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录D.从资产负债表日前的销售发票追查至账簿记录和发运凭证20.下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有（）。A.向客户函证B.检查销售合同、销售发票和发运凭证C.检查发运凭证编号的完整性D.选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账21.下列审计程序中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（）。A.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押B.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账C.检查期后已收回应收账款情况D.分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当22.如果注册会计师怀疑被审计单位应收账款的存在认定存在重大错报风险，可以采取的审计程序包括（）。A.检查应收账款期后收款情况B.计算应收账款周转期，并和信用政策、往年的应收账款周转期比较C.向信用部门询问赊销额度是否发生变化D.检查客户的赊销是否经过授权批准23.注册会计师在检查被审计单位2015年年末3年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师应当关注被审计单位2014年年末的（）的应收账款余额。A.1年以内B.1-2年C.2-3年D.3年以上24.下列审计程序中，能够发现被审计单位低估应收账款的有（）。A.从发运凭证追查至应收账款明细账B.向被审计单位客户发出不列明余额的积极式询证函C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证D.检查发运凭证连续编号的完整性25.下列各项中，属于因登记入账时间不同而产生应收账款不符事项的有（）A.询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D.债务人对收到的货物的数量、质量等方面有异议而部分拒付货款三、简答题1.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。（3）2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币。资料二：A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户编号客户名称甲公司账面金额（万元）回函金额（万元）差异金额（万元）回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件（1）D2B公司人民币9原件（2）D3C公司人民币761876180传真件（3）E1E公司美元1448未回函不适用未回函（4）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元与相应的销售收入。B公司于2016年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以与相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。联系E公司后仍未得到回应，执行替代审计程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以与相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：针对资料二中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序与其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。2.2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：记账日期金额（万元）发票日期发运单日期2015年10月28日502015年10月27日2015年10月27日2015年11月1日752015年10月31日丢失2015年12月7日602015年12月8日2015年12月7日2015年12月19日802015年12月18日2015年12月17日2015年12月31日1602015年12月31日2016年1月3日2016年1月3日-2002016年1月3日不适用审计说明：（1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。（2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。（3）针对2015年12月7日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。要求：指出上述凭证与审计说明的不当之处，并简要说明理由。3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，于2015年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（1）甲公司信用管理部门对销售单进行赊销批准后，仓库才能经批准后的销售单供货。且仓库供货的职责应当与装运部门装运货物的职责相分离。（2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具预先连续编号的销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。（3）甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料二：A注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了所实施的程序，部分内容摘录如下：（1）在测试销售交易的发生是否真实时，注册会计师检查了销售发票副联是否附有装运凭证，并检查了赊购是否经过授权批准。（2）注册会计师在了解被审计单位不相容职位是否分离时认为，参与销售合同谈判的人员至少应有1人，且应与订立合同的人员相分离。（3）注册会计师发现被审计单位存在未经客户同意就在合同约定的发货期之前发送商品的情况，据此认为甲公司收入确认方面可能存在舞弊风险。（4）针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账的可能性，注册会计师检查了主营业务收入明细账中与销售分录相应的原始单据。（5）在审计过程中，注册会计师发现应收账款增长幅度高于销售收入增长幅度，对此注册会计师了解了赊销政策等相关情况，并扩大了函证比例，同时增加了截止测试比例。要求：（1）针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（2）针对资料二第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出注册会计师的做法或说法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。四、综合题1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司与其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2015年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（2）2015年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。（3）2015年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2015年第4季度投放市场的一款新产品A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2015年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自2015年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。（5）甲公司从2012年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2015年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元未审数已审数2015年2014年A产品B产品A产品B产品营业收入30营业成本20存货A产品B产品A产品B产品账面余额1806000500减：存货跌价准备0000账面价值1806000500预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200无形资产年末余额5000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交发运部门发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订购单、签收单与相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订购单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理、会计经理和总经理。资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2015年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）A注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2015年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、预付款项、销售费用和资产减值损失）的哪些认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件以与资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（5）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。2.2015年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2015年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况与其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）甲公司从2014年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（2）2015年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（3）2015年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。（4）2015年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。（5）2015年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元年份2015年未审数2014年已审数主要产品X产品X产品主营业务收入31503000减：销售返利150140营业收入30002860营业成本26002500销售费用职工薪酬560400办公室租金195175折旧费用251245货币资金25002450应收账款24501750坏账准备5040其他应付款返利210150租金6045资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。（2）检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。（3）检查2016年度初收回上年度应收账款的情况。（4）从接近2015年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。（5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。要求：（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款） 的哪些认定（每个财务报表项目仅限一种认定）相关。事项序号是否可能存在重大错报风险（是/否）理由相关认定（1）（2）（3）（4）（5）（2）针对资料三第（1）项至第（5）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由（1）（2）（3）（4）（5）参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防止没有发货通知单就供货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止应收账款明细账记账员或者总账记账员随意调节账簿记录。2.【答案】C【解析】被审计单位销售交易的流程应当是：接受客户订购单批准赊销信用按销售单供货装运货物开具账单。3.【答案】A【解析】一般发货后，才能确认收入和应收账款，选项A错误。4.【答案】B【解析】选项A和B都是与收入的发生认定直接相关，但是选项A是收入的起点，选项B是收入入账的环节，并且涉与更多的重要的审计证据（其中客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据），所以选项B更恰当。选项C与收入的完整性认定直接相关；选项D与财务费用的发生认定直接相关。5.【答案】A【解析】A：注册会计师不可能在控制测试中直接检查产品的质量。B：对于保护所退回商品的安全完整是必要的；C、D所述均属于职责分离控制，这是内部控制的重要内容。6.【答案】D【解析】不负责现金出纳和销售与应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后与时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。7.【答案】C【解析】价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。8.【答案】A【解析】谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。9.【答案】B【解析】由于是销售新商品，不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入，选项B正确。10.【答案】C【解析】中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。选项C正确。11.【答案】A【解析】销售发票在发货之前生成，故可能导致选项A中风险；因为设有计算机核对的程序，选项B和选项D中的风险很难发生；根据发票提货的规定有助于抑制C中风险的发生。12.【答案】C【解析】选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出商品的一项内部控制措施；选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施；选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。13.【答案】B【解析】选项ACD的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项B的错误肯定是有意的。14.【答案】C【解析】毛利率1营业成本/营业收入，营业收入营业成本/（1-毛利率）1800/（1-21%）2278（万元）。15.【答案】C【解析】甲产品的毛利率1-甲产品单位成本/甲产品售价；甲产品售价甲产品单位成本/（1-20%）；甲产品单位成本（1甲产品的毛利率）×甲产品售价（1-20%）×甲产品售价。乙产品毛利率1-乙产品单位成本/乙产品售价1（1-20%）×甲产品售价/（1-15%）×甲产品售价5.88%。16.【答案】C【解析】选项A和选项B，注册会计师在实施