可供出售金融资产例题(4页).doc

-可供出售金融资产例题例1.2005.4.20甲公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。2005.4.20 借：可供出售金融资产成本 594 500 800 000×（7.600.20）2 500 应收股利 16 000 800 000×0.20 贷：银行存款 610 500 80 000×7.602 5002005.5.10 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 0002006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006.5.15发放。2006.4.15 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 0002006.5.15 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000甲公司持有的80 000股A公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股市价为6.60元2005.12.31借：其他综合收益 98 500贷：可供出售金融资产公允价值变动 98 5002006.12.31借：可供出售金融资产公允价值变动 32 000贷：其他综合收益 32 000甲公司持有的80 000股A公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31，A公司股票市价回升至每股5.20元。2007.12.31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000元。2007.12.31确认资产减值损失 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积其他资本公积 66 500 可供出售金融资产公允价值变动 248 000 （528 00080 000×3.50）2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值（余额） 借：可供出售金融资产公允价值变动 136 000 贷：其他综合收益 136 0002009.2.20甲公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款408 000元。 借：银行存款 408 000 其他综合收益 136 000 可供出售金融资产公允价值变动 178 500贷：可供出售金融资产成本 594 500投资收益 例2.A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。3月31日，中金公司股票价格为5.5元。4月30日，中金公司股票价格为4.5元。5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。3月10日借：可供出售金融资产-中金公司股票成本502500贷：其他货币资金 5025003月12日借：应收股利20000贷：投资收益200003月20日借：其他货币资金20000 贷：应收股利200003月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动(550000502500)47500 贷：其他综合收益475004月30日借：其他综合收益(550000450000)100000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动1000005月30日借：资产减值损失(502500300000)202500 贷：资本公积-其他资本公积(10000047500)52500 可供出售金融资产-公允价值变动1500006月30日借：可供出售金融资产-公允价值变动(350000300000)50000 贷：其他综合收益500007月5日借：其他货币资金400000 可供出售金融资产-公允价值变动(20250050000)152500 贷：可供出售金融资产-成本502500 投资收益50000借：其他综合收益50000 贷：投资收益 50000例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 （1）2008年1月1日 借：可供出售金融资产成本2000 应收利息100（2000×5%） 可供出售金融资产利息调整72.60 贷：其他货币资金2172.6 （2）2008年1月5日借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （3）2008年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元） 借：应收利息100 贷：投资收益82.9 可供出售金融资产利息调整17.1 可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元） 借：其他综合收益15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动15.5 （4）2009年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （5）2009年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息100 贷：投资收益82.22 可供出售金融资产利息调整17.78 可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入其他综合收益的累计损失转出： 借：资产减值损失37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动22.22 其他综合收益15.5 （6）2010年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （7）2010年12月31日 应确认的投资收益期初摊余成本×实际利率（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（万元） 借：应收利息100 贷：投资收益80 可供出售金融资产利息调整20 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动30 贷：资产减值损失30 （8）2011年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （9）2011年1月20日 借：其他货币资金1990 可供出售金融资产公允价值变动7.72（15.5+22.22-30） 投资收益20 贷：可供出售金融资产成本2000 可供出售金融资产利息调整17.72（72.6-17.1-17.78-20）-第 4 页-