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第一章 总 论学习目标会计的定义与其特点会计信息的质量特征(要求)企业的性质与其组织形式会计信息的使用者财务报告与其要素会计要素的内容与其相互关系会计等式、种类与其作用第一节 会计的意义 一、会计的产生与发展 （一）可大体划分为三个重要阶段时期：奴隶社会以前。标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等都是早期的记录手段。特点：“生产职能的附带部分”。时期：奴隶社会世纪。标志：有了专门人员、机构以与会计名词。 【例】据考证：在我国的周王朝（公元前世纪公元前年）中就设立了会计机构和会计人员；（见图示）“会计”一词也是在那时开始出现。 我国的周王朝严密的财计组织古代会计特点： 对每个阶段会计的特点，可分别从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方面考察。 【例】春秋战国时期(公元前前年) 孔子的会计思想： “孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 孟子·万章下 时期：世纪世纪年代。标志：复式记账法的诞生。时期： 世纪年代至今。标志： 世纪年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容。 世纪年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账、报告手段的伟大变革。 特点： .目的：企业组织形式发生深刻变化，会计(财务会计)主要服务于企业外部信息的使用者(投资者与债权人等)。 .方法：复式记账法（借贷记账法）。 实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。 目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。 .会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（）：会计基本理论说明书， 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究， 对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息 .管理活动论 （）定义 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，年第期（二）会计的特点 对管理活动论观点的理解 .管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。 .管理职能：反映与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。 .会计管理具有双重属性 所有管理活动的属性 （一）会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。 （二）会计信息质量要求的内容 .可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素与其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素与其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。 .相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和与时性。 .可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。 .可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。 .实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。 .重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 .谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。 .与时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当与时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。 四、会计的分类 （一）按会计信息的使用者分类 .财务会计对外报告会计信息 当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以会计准则为规范标准，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人与其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。 .管理会计对内报告会计信息 管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也称内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评等。 (二)按会计所服务的领域分类 .企业会计（营利组织会计） 服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营成果。有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。 .非营利组织会计 服务于非营利组织（一般是指民间非营利组织，如社会团体、基金会等）的会计。主要反映其财务状况。 .政府会计 将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以与政府公共管理部门的成本费用。如各级政府办公机构等应用的会计。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算拨款。第二节 会计与企业 一、企业的性质 企业：从事生产、运输、贸易和服务等经营活动的经济组织。 是一种经济组织。要自负盈亏。 是营利性组织。要讲求经济效益。 是独立的会计主体。要进行独立的经济核算。 二、企业的组织形式 企业有不同的组织形式，现代企业一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。 三、会计信息的使用者 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府与其有关部门和社会公众等。 （一）会计信息的外部使用者 （二）会计信息的内部使用者 四、会计的作用(结合会计目标等思考) 运用会计职能(核算与监督)在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。 帮助投资者等做出合理的经济决策 考评企业管理层的管理资源的责任和绩效 为国家宏观调控提供所需要的特殊信息 为企业的经营者提供管理所需要的信息第三节 财务报告与其要素 一、财务报告 （一）定义 财务报告(又称财务会计报告)，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。 二、主要会计报表 （一）资产负债表 .定义：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 该资产负债表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。（见教材） 【例】 ×年月日， 张平和王成文各出资 元(计 元)，注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款 元，作为流动资金。月日购买了平方米的房屋作机房，价值 元，购买了台电脑，台打印机、台复印机，价值 元。购入各种材料价值 元。剩余资金( 元) 除留下 元作为零用现金外，其余资金( 元)存入银行。根据上述资料编制的该公司月末资产负债表见表。 环球网络公司×年月日资产负债表 （二）利润表 .定义：反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 .主要内容 反映企业一定会计期间的经济利益流入（收入）、经济利益流出（费用）和经营成果（利润或亏损）。 .格式见表。 该利润表反映的是环球网络公司在开办后第一年的经营成果。（见教材）。 【例】 ×年度(开业当年)，环球网络公司收入、费用为： .收入：上机收入 元(主营业务收入) ；打印、复印收入 元(其他业务收入) 。 .费用：水电费 元； 营业税 元；房屋与设备折旧 元；人员工资 元；消耗各种材料 元；其他杂费 元。所得税税率为 。 根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表。 三、财务报告要素 （一）定义：财务报告的具体内容，又称财务会计要素，是对会计对象分类形成的项目，也是会计核算和监督的内容。 对“财务报告要素是对会计对象分类形成的项目”的理解 （二）财务报告要素的分类 .反映财务状况的要素 资产、负债、所有者权益 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 关于现金、现金等价物的概念 现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 ）资产要素的组成内容 流动资产： 概念：是指企业可以在年内或者超过年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般企业为年。某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 变现从现存形态变转为货币资金形态。 耗用在经营中被消耗使用掉。 组成内容 非流动资产 长期股权投资：是指持有时间超过年（不含年），不准备在年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。 生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。 （）负债 ）负债要素的基本特征 必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债(应付票据)或将负债转为所有者权益等。 ）负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 长期借款与短期借款的区别：还款期限长短、用途(临时周转、基建项目建设)不同等。 应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金与应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。 （）所有者权益 ）所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 实收资本：企业按注册资本收到投资者投入的法定资本金。(假定为万元) 资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为万元。其中万元即为资本公积) 盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 利得，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ）收入要素的基本特征 ）收入要素的组成内容 主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）。 其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压配件等收入）。 投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 营业外收入 是指企业偶尔发生的与其日常活动五直接关系的各种收入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、获取的罚款收入等）。 （）费用 ）费用要素的基本特征 ）费用要素的组成内容 主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本生产成本）等。 其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本采购成本）等。 营业税金与附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。 投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。 资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。 所得税费用 是指企业按照税法规定，按照实现的利润总额确定的应向国家缴纳的税金。 营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。 （）利润 ）利润要素的基本特征 利得，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入企业在流动资产清查中发现的盘盈等。 损失，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如营业外支出企业在财产清查中发现的盘亏。 ）利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 （二）会计等式的种类 .基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式) （）组合方式 资产负债所有者权益 （）对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； 第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。 （）基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； .动态会计等式（也称增量会计等式) （）组合方式 收入费用利润 （）对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二，利润会随着收入的增减而增减,会随着费用的增加而减少，或反之。 .扩展（综合）会计等式（补充内容） （）组合方式： 资产费用负债所有者权益收入 根据扩展会计等式建立的模型 （）对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。 第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。 （）综合会计等式的作用 能够全面的反映企业的财务状况和经营成果 第二章 会计核算基础学习目标会计核算的基本前提 财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法借贷记账法的应用方法 第一节 会计核算的基本前提(假设) 一、含义 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。 二、会计假设的内容 （一）会计主体 .定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 应予注意的几个关键名词： 会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款 元购买管理部门办公用品。 .会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。 （二）持续经营 . 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 .持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。 （三）会计分期 . 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是与时进行会计报告。 .会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。 （四）货币计量 . 定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。 .货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。第二节 财务报告要素的 确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业销售商品收到货款 元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。 （二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。 【例】企业销售商品收到货款 元。一方面会使收入增加 元；另一方面会使资产增加 元。 二、财务报告要素确认、计量的原则 条属于会计信息质量要求内容！ .历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。 企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 【例】企业在年月购买设备台。实际成本为 元（历史成本、实际成本）。 年月，该设备的市场价格为 元。.配比原则(收入与费用之间的配合比较) .划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的，应作为资本性支出。 .谨慎性原则（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。 .重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 .实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动与其结果的一种工具。 会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。 提醒注意：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法 （二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。 .账户的结构：由名称和一定格式组成 .账户的组成内容（见下图） （三）账户的基本结构与其简化形式 .账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。 .账户基本结构的简化形式形账户 （四）账户能够提供的信息指标 二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。 （二）复式记账的优点 . 账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务全面反映； . 能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明； . 能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。 （三）单式记账法简介 .基本做法 通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉与的账户加以记录，而对实物增减涉与的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。 .单式记账法的缺点 （）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； （）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。 三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。 （二）借贷记账法的内容 . 记账符号与账户结构 () 记账符号“借”与“贷”。 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义 （）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 .借贷记账法的记账规则 （）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 【例】借贷记账法记账规则的应用。 关于经济业务(交易或事项)的类型 基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类（见教材） 关于经济业务的类型 基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类（补充内容） （）借贷记账法记账规则应用例示(教材) 【例】资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入资本金 元存入银行。 资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 【例】资产与权益同时减少。如以银行存款 元归还银行短期借款。 【例】资产内部有增有减。如企业收回客户前欠购货款 元，存入银行。 【例】权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款 元，直接偿还前欠远航公司的货款。 结论：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）。 （）以上业务举例在账户中的登记情况 见教材；账户中的期初余额为假定。 .借贷记账法的试算平衡 （）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。 （）基本方法 发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 余额平衡法 含义：即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡原理会计等式的平衡原理（）理解账户平衡关系应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 （）在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡方法 （）“试算平衡表”的局限性 表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡，并不能说明没有错账。 “试算平衡表”对下列错账无法发现： 整笔业务重记或漏记 借贷方等额多记或少记 借贷方向同时记反 科目用错 对这些错账应采用其他方法检查核对。 .借贷记账法下的会计分录编制 （）会计分录的含义 简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 （）会计分录的编制方法 【例】收到投资者投入资本 元，存入银行。 教学中会计分录内容、格式与书写要求 会计分录的不规范写法： 【例】企业取得半年期的银行借款 元存入银行存款账户。 分析：借款存入银行，增加了银行存款，应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入“短期借款”账户贷方。分录： 借：银行存款 贷：短期借款 【例】企业购入不需要安装设备一台，买价 元，运杂费元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入设备使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方；支付设备货款使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。分录: 借：固定资产 贷：银行存款 关于“固定资产”账户 【例 】企业从明星工厂购买甲材料，价款 元，增值税元，货款已支付。 分析：材料买价 元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户借方；支付的增值税进项税额元，应记入“应交税费”账户借方；支付的全部款项应记入“银行存款”账户贷方，分录： 借：材料采购 甲材料 借：应交税费 应交增值税 贷：银行存款 关于“材料采购”账户 关于“应交税费增值税”账户 【例】企业以银行存款 元偿还前欠东方工厂货款。 分析：偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户借方；以银行存款偿还货款，应记入“银行存款”账户贷方。分录: 借：应付账款东方工厂 贷：银行存款 【例】企业销售产品售价 元，计算增值税销项税额 元，价税合计 元已收到存入银行。 分析：销售产品收入增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，销项税额应记入“应交税费”账户贷方；价税款存入银行使银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方。分录： 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费 应交增值税 （）会计分录的主要作用 做为登记账户的直接依据。第四章 货币资金与应收项目学习目标库存现金的核算银行存款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算 第一节 货币资金 一、库存现金的核算 （一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币与外币等，即库存现金； 广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。 （二）库存现金管理的有关规定 .库存现金收入与支出的范围 执行现金管理暂行条例的有关规定。 .企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。 .库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应与时送存银行。 不得坐支现金（以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。 （三）日常库存现金收支的核算 .账户设置 .核算举例： 【例】销售产品一件，货款 元，增值税销项税额元，收到现金。 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 【例】从银行提取现金 元。 借：库存现金 贷：银行存款 “银行存款”，资产类账户，表示减少。 【例】用库存现金 元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 “应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。 【例】用库存现金 元购买行政管理部门用的办公用品。 借：管理费用 贷：库存现金 “管理费用”，费用类账户，表示增加。 【例】用库存现金元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用 贷：库存现金 （四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。 .库存现金清查的概念与方法 ()概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。 .库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以与现金被盗等。 .清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证） .账户设置 .核算举例 【例】在财产清查中发现库存现金短款元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 【例】在财产清查中发现现金短款元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 【例】在财产清查中发现现金长款元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产