初级会计实务第八章练习讲义(15页).doc

-初级会计实务第八章练习讲义-第 14 页第八章 产品成本核算一、本章考情分析本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还可以计算分析题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从近三年试题看，本章内容比较重要。本章近三年考点：（一）单项选择题完工产品的生产成本辅助生产成本分配方法的含义。（二）多项选择题完工产品与在产品划分方法的适用条件。（三）计算分析题1.用约当产量比例法划分完工产品和在产品；2.辅助生产费用的分配。二、本章典型例题（一）客观题部分【考点1】正确划分各种费用支出的界限【例题·多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。A.营业外收入和营业外支出的界限 B.各会计期间成本的界限C.不同产品成本的界限 D.完工产品与在产品成本的界限【答案】BCD【解析】正确划分收益性支出与资本性支出的界限；正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；正确划分本期费用与以后期间费用的界限；正确划分各种产品成本费用的界限；正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。【考点2】成本项目的设置【例题1·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。A.直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。【例题2·判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（ ）【答案】×【解析】按现行会计制度，工业企业明确规定直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用为四个常用的成本项目，但为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，符合管理上的要求，现行会计制度还允许企业根据自身特点和管理要求，对以上四个成本项目作出适当的增减。【考点3】生产费用的归集和分配(重点)通用分配公式： 间接费用分配率=某产品应分配的间接费用=间接费用分配率×某产品的分配标准【例题1·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品之间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。A28000 B32000 C42000 D48000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×80000/（1200+800）=48000（元）。老师手写：分配率=40元/小时甲应分配费用=40×1200=48000【例题2·单选题】 某企业生产甲、乙两种产品，2010年12月共领用A材料10000千克，A材料的单价为50元/千克，上述材料费按定额消耗量比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的消耗量定额为20千克/件，乙产品的消耗量定额为25千克/件，2010年12月生产了甲产品200件，乙产品200件，该企业生产甲产品应分配的材料费为（ ）元。A.252122.46 B. C. D.【答案】B【解析】该企业生产甲产品应分配的材料费=(20×200)×（10000×50）/（20×200+25×200）=（元）。老师手写：×200×20【例题3·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（   ）万元。             B.1.32 C            【答案】C【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/（120180）×1801.8（万元）。【例题4·单选题】各种产品生产机械化程度相差不多的企业，较适合的分配制造费用的分配标准是（ ）。【答案】B【解析】生产工时比例分配法较为常用；生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业；机器工时比例分配法适用于产品生产的机械化程度较高的车间；按年度计划分配率法特别适用于季节性生产企业。【考点4】辅助生产费用的归集和分配（重点）【例题1·判断题】直接分配法下不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，不进行辅助生产部门内部之间的分配。（ ）【答案】【例题2·单选题】将辅助生产费用首先在辅助生产部门内部之间进行分配，然后再分配给辅助生产以外的各受益单位，这种分配方法是（ ）。A.顺序分配法 B.代数分配法 C.直接分配法 D.交互分配法【答案】D【解析】交互分配要进行两次分配，先进行对内分配，然后再进行对外分配。【例题3·多选题】考虑了辅助生产部门内部之间的分配情况的分配方法有（ ）。A.直接分配法 B.代数分配法 C. 计划成本分配法 D.交互分配法【答案】BCD【例题4·多选题】辅助生产费用按顺序分配法分配时应（ ）。A.应先分配受益少的,后分配受益多的B.应先分配受益多的,后分配受益少的【答案】AC【解析】顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【例题5·判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配计入基本生产成本的费用与其他分配方法分配计入基本生产成本的费用总额相同。（ ）【答案】×【解析】按计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。【例题6·单选题】下列分配方法中分配结果最正确的方法是( )。A.顺序分配法 B.代数分配法 C.直接分配法 D.交互分配法【答案】B【解析】代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【考点5】废品损失和停工损失的核算【例题1·多选题】下列属于废品成本核算内容的有（ ）。A.在生产过程中发生的废品成本B.入库后发现的不可修复废品的生产成本C.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品成本D.可修复废品的修复费用【答案】ABD【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。【例题2·判断题】在不单独核算停工损失的企业中，应由本期产品成本负担的停工损失，应直接反映在生产成本科目中。（ ）【答案】×【解析】在不单独核算停工损失的企业中应由本期产品成本负担的停工损失，应直接反映在“制造费用”科目。属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目；在单独核算停工损失的企业中应由本期产品成本负担的停工损失，应记入“生产成本”科目。 【例题3·单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（ ）。A.生产成本 B.其他应收款 【答案】C【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本”科目的借方。【考点6】生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【例题1·多选题】下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有( )。A.约当产量比例法 B.交互分配法C.不计算在产品成本法 D.定额比例法【答案】ACD【解析】交互分配法属于辅助费用分配的方法，不属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。【例题2·多选题】下列划分完工产品成本与在产品成本的方法中，能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本的有（ ）。A.在产品不计算成本法B.在产品成本按年初固定成本计算的方法C.在产品成本按其所耗用的直接材料成本计算D.约当产量比例法【答案】AB【解析】由于在产品不计算成本和在产品成本按年初固定成本计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品成本，所以能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。【例题3·单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成，生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2011年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额200小时，其中第一道工序80小时，第二道工序120小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品1000件，月末在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件。2011年2月A产品在产品约当产量为（ ）件。A125 B105 C95 D75【答案】A【解析】A产品在产品约当产量=80×50%÷200×100+（80+120×50%）÷200×150=125（件）。老师手写：工序 工时 在产品件数 × 完工程度 = 约当产量1 80 100件 =20 20件2 120 150件 =70 105件 200 125件【例题4·判断题】在约当产量比例法中，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。（ ）【答案】×【解析】如果原材料是在生产开始时一次投入的，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。【例题1·多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（ ）。A在产品数量的多少B定额管理基础的好坏 C各项成本比重的大小D各月在产品数量变化的大小【答案】ABCD【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 【例题2·多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（   ）。（2010年）【答案】AC【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题3·单选题】某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（ ）。 A.在产品不计算成本法B.在产品成本按年初固定成本计算的方法C.在产品成本按其所耗用的直接材料成本计算的方法D.约当产量比例法【答案】D【解析】本题的考点是各种划分完工和在产品成本计算方法的适用范围。选项A，只适用于各月月末在产品数量很小的情况；选项B，这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的情况；选项C，这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的情况；只有选项D才符合题意，约当产量比例法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的情况。【考点7】联产品和副产品的成本分配【例题·单选题】某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。6月份发生加工成本600万元。甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。采用售价法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为（ ）万元。A360 B240 C.300 D450【答案】A【解析】甲产品应分配的联合成本=600÷（450+300）×450=360（万元）。老师手写：分配率=80甲应分配的联合成本=80%×450=360【例题1·单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤200元。6月份主产品和副产品发生的生产成本总额为1000000元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为（ ）元。A940000 B0 C60000 D1000000【答案】A【解析】副产品的成本=200×300=60000（元），主产品的成本=1000000-60000=940000（元）。【例题2·单选题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时( )。A.通常先确定主产品的加工成本，然后再确定副产品的加工成本B.通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本【答案】B【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。【考点8】完工产品成本的结转【例题1·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（   ）万元。(2008年)A.9 B.9.5 C.8.3 【答案】B【解析】甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-39.5（万元）。【例题2·单选题】某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用50万元，燃料动力费用30万元，生产工人工资10万元，生产工人福利费5万元，制造费用20万元，企业生产车间发生的固定资产修理费用为10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。 A.5 B.15 C.25 D.35【答案】C【解析】“生产成本”科目的余额10+50+30+10+5+20-10025（万元），企业生产车间发生的固定资产修理费用属于期间费用，应直接计入管理费用，不记入“生产成本”科目。（二）主观题部分【考点1】辅助生产费用的分配【例题·计算题】某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2010年12月有关辅助生产费用的资料如下表。辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：（1）根据上述有关资料，采用直接分配法计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并编制辅助生产费用分配的会计分录。辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用对外供应劳务数量单位成本(分配率)基本车间一车间耗用数量分配金额二车间耗用数量分配金额金额小计企业管理部门耗用数量分配金额金额合计（2）根据上述有关资料，采用交互分配法计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并编制辅助生产费用分配的会计分录。辅助生产费用分配表 （交互分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用提供劳务总量-分配率-辅助生产运输车间耗用数量-分配金额机修车间耗用数量-分配金额金额小计-对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量-单位成本(对外分配率)-基本车间一车间耗用数量-分配金额二车间耗用数量-分配金额金额小计企业管理部门耗用数量-分配金额金额合计（3）若运输车间计划分配率为0.35元/公里，机修车间计划分配率为0.5元/小时，根据上述有关资料，采用计划分配法分配，填写下表，并编制辅助生产费用分配及结转差异的会计分录。辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间 待分配费用供应劳务数量计划分配率耗用劳务数量运输车间耗用数量分配金额机修车间耗用数量分配金额基本一车间耗用数量分配金额基本二车间耗用数量分配金额企业管理部门耗用数量分配金额按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（计算时，分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计人管理费用）【答案】（1） 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间合 计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本(分配率)基本车间一车间耗用数量60009200分配金额1920二车间耗用数量50006800分配金额1600金额小计3520企业管理部门耗用数量40002000分配金额1280金额合计4800940014200对外供应劳务数量：运输车间=160O0-100O=15O0O（公里）机修车间=18800-800=18000（工时）运输车间分配率=4800/15000=0.3200（元/公里）机修车间分配率=9400/18000=0.5222（元/小时）借：制造费用贷：辅助生产成本运输 4800 机修 9400（2） 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200提供劳务总量1600018800-分配率-辅助生产运输车间耗用数量800-分配金额400400机修车间耗用数量1000-分配金额300300金额小计300400-对内分配后的待分配费用4900930014200对外供应劳务数量1500018000-单位成本(对外分配率)-基本车间一车间耗用数量60009200-分配金额二车间耗用数量50006800-分配金额金额小计企业管理部门耗用数量40002000-分配金额金额合计4900930014200第一次分配: (对内交互分配)运输分配率=4800/16000=0.3（元/公里）机修分配率=9400/18800=0.5（元/小时）×1000=300（元）×800=400（元）借：辅助生产成本运输 400 机修 300贷：辅助生产成本运输 300 机修 400第二次分配(对外分配)：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900（元）机修车间待分配费用=9400+300-400=9300（元）运输分配率=4900/15000=0.3267（元/公里）机修分配率=9300/18000=0.5167（元/小时）借：制造费用贷：辅助生产成本运输 4900 机修 9300（3） 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、公里 2010年12月 金额单位：元辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用48009400供应劳务数量1600018800计划分配率耗用劳务数量运输车间耗用数量800分配金额400机修车间耗用数量1000分配金额350基本一车间耗用数量60009200分配金额21004600基本二车间耗用数量50006800分配金额17503400企业管理部门耗用数量40002000分配金额14001000按计划成本分配合计56009400辅助生产实际成本4800+400=52009400+350=9750辅助生产成本差异-400350分配费用：借：辅助生产成本运输 400 机修 350 制造费用一车间 6700 二车间 5150 管理费用 2400贷：辅助生产成本运输 5600 机修 9400结转差异：借：辅助生产成本运输 400 贷：管理费用 400借：管理费用 350 贷：辅助生产成本机修 350老师手写：辅助生产成本运输原待分配 480016000公里×0.35=5600 5200 +分配转入 400400 老师手写：辅助生产成本机修原待分配 940018800×0.5=9400 管理费用 9750 +分配转入 350350 350 【考点2】废品损失的核算【例题·计算题】某企业在生产丁产品过程中，产生不可修复废品50件，按其所消耗定额费用计算废品的生产成本。其中原材料费用定额为210元，已完成的定额工时共计360小时，每小时的费用定额为：直接人工2.8元，制造费用13.5元。费用分配表中列示了丁产品可修复废品的修复费用为直接材料5000元，直接人工2000元，制造费用3000元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价1200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔偿500元。废品净损失由当月同种合格产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品的生产成本，并编制结转不可修复废品成本的会计分录；（2）计算可修复废品的生产成本，并编制结转可修复废品成本的会计分录；（3）编制结转残料及过失人赔偿的会计分录；（4）计算废品净损失，编制结转废品净损失的会计分录。【答案】（1）不可修复废品成本=210×××360=10500+1008+4860=16368（元）借：废品损失 16368 贷：基本生产成本 16368（2）可修复废品的生产成本=5000+2000+3000=10000（元）借：废品损失 10000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 2000 制造费用 3000（3）结转回收残料及赔偿：借：原材料 1200 其他应收款 500贷：废品损失 1700（4）废品净损失=16368+10000-1200-500=24668（元）借：基本生产成本 24668 贷：废品损失 24668【考点3】完工与在产品的费用分配【例题1·计算题】A产品月初在产品费用为：直接材料30000元，直接人工35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料70000元，直接人工95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件，其相关资料如下：工序工时在产数量（件）1304024060330100原材料在投产时一次投入，企业按约当产量法划分完工产品成本和在产品成本。要求：填写A产品的成本计算单。成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月发生费用费用合计分配率完工产品月末在产品【答案】工序工时完工率在产数量（件）约当产量13030× 50%÷100=15%406240(30+40× 50%)÷100=50%6030330(30+40+30× 50%)÷100=85%10085合计100200121在产品约当产量=121(件)成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品30000350002000085000本月发生费用700009500066000231000费用合计10000013000086000316000分配率100000÷（600+200）=125完工产品75000月末在产品25000【例题2·计算题】黄河公司生产C产品，有关成本资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。在产品完工率为50%。要求：月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入表中。月末在产品定额成本计算表在产品数量（件）原材料费用（元）定额工时 （小时）直接人工 （元）制造费用（元）定额成本合计（元）产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生生产成本本月生产成本合计月末在产品定额成本本月完工产品成本【答案】月末在产品定额成本计算表在产品数量（件）原材料费用（元）定额工时（小时）直接人工（元）制造费用（元）定额成本合计（元）200200×2× 48=19200200×× 50%= 250250× 5=1250250× 10=250022950产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600月末在产品定额成本192001250250022950本月完工产品成本70800995019900100650【例题3·计算题】太湖公司生产D产品，有关成本资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200002500500027500本月发生生产成本700001100022000103000本月生产成本合计900001350027000130500本月完工产品数量为800件，原材料费用定额每件产品100元，工时定额每件产品2小时。月末在产品数量为200件，原材料费用定额每件产品100元，工时定额每件产品1小时。要求：采用定额比例法分配本月完工产品成本和月末在产品成本并填制产品成本计算单。【答案】直接材料费用分配率=90000÷（800×100+200×完工产品实际直接材料=800×100×0.9=72000（元）月末在产品实际直接材料=200× 100×0.9=18000（元）直接人工费用分配率=13500÷（800×2+200×1）=7.5 完工产品实际直接人工=800×2×7.5=12000（元）月末在产品实际直接人工=200×1×7.5=1500（元）制造费用分配率=27000÷（800×2+200×1）=15完工产品实际制造费用=800×2×15=24000（元）月末在产品实际制造费用=200×1×15=3