《公司应收账款控制优化的案例分析》.docx

公司应收账款控制优化的案例分析目录弓I言1.应收账款内部控制的构成及研究意义11.1 应收账款内部控制的构成11.2 应收账款内部控制的意义1.贵州百灵应收账款内部控制的概况12. 1公司概况13. 2贵州百灵应收账款状况24. 3应收账款周转率分析35. 4应收账款账龄分析3.贵州百灵应收账款内部控制存在的问题33. 1对应收账款内部控制的重视程度缺乏34. 2应收账款管理的职责分工不明确45. 3信用管理与风险评估的力度缺乏46. 4应收账款的催收不及时4.贵州百灵应收账款内部控制的优化措施41 .1提高对应收账款内部控制的重视程度44 . 2设立独立的部门定期跟进应收账款的情况54. 3设立信用管理部门加强应收账款的风险控制54. 4完善应收账款的监督与检查流程54. 4. 1销售部门的赊销流程监控64. 4. 2财务部门的处理流程监督65.结束语6参考文献6引言在现代高速开展的市场经济条件下，商业竞争愈加激烈。为了扩大市场，增强竞争力，越来越 多的企业会选择采用赊销的手段增加销售额，吸引客户，从而产生大量的应收账款。应收账款的风 险来源于赊销的风险，“销售难、收款更难”的处境对国内企业来说也相当常见。一方面，由于日益 激烈的竞争市场，企业不断的提供优惠的价格和赊销的条件，导致利润越来越小；另一方面，一些 客户不守信，恶意拖欠应付账款，企业还要花时间和精力去解决这个问题。对企业更大的考验是企 业在应收账款的内部控制方面还有所欠缺，在企业经营的过程中时常会有巨大的坏账产生，从而企 业在对待应收账款内部控制风险问题上应当要结合企业的实际情况，使应收账款内部控制制度从源 头上得到有效的解决，防止和防范应收账款的风险已刻不容缓。1 .应收账款内部控制的构成及研究意义应收账款内部控制的构成应收账款内部控制属于销售与收款循环内部控制的一局部，对企业的存续与经营起到至关重要 的作用。其基本构成包含了三个局部，一是信用销售过程中实行信用管理，在企业信用销售的过程 中，信用管理发挥着重要的作用。首先，制定信用标准。信用标准是企业综合评价客户的最有利依 据，信用标准要合理，如果定制的太高，不利于企业销售的开展，阻碍企业自身竞争力的提高。人 后制定与信用销售有关的规章制度，并及时调查客户信用情况，为每个客户做出初步的信用额度和 期限，并向相关部门或授权人申报批准后方可执行。最后，动态管理资信额度。二是准确做出应收 账款风险分析评估。明确财务报表目标并判断阻碍目标实现的风险因素、了解客户信用信息、判断 交易合同是否真实和合理等。三是对拖滞应收账款问题进行处理，首先，销售部门要做好应收账款 的催收工作，并做好催收记录；其次，财务部门做好应收账款明细表的编制，如实向有关领导和销 售部门反映应收账款信息，做好对销售部门账款催收的催促工作；最后，要合理掌握处理已经拖滞 的应收账款的分寸，必要时要借助法律力量。1.1 应收账款内部控制的意义应收账款的内部控制可以很好的对企业的应收账款进行及时合理的控制，可以有效的对应收账 款进行管理控制，充分确保应收账款的质量有利于应收账款按时足额的收回，从而维持公司的资金 运作需求，促进公司快速开展。企业在每天的生产经营活动及赊销过程中均需要大量的周转资金。 如果企业的现金收入低于支出就会使公司缺少足够的现金流。在公司的现金流之中，销售收入是至 关重要的一个模块，企业不仅要进行日常原材料与货物的购入，还要按时支付员工的工资，另外公 司还要支付各种生产经营的税费。而这些费用都是企业日常经营和维持公司运转的必要费用，对企 业来说是不可缺少的局部。倘假设企业的主导赊销，不注重应收账款的内部控制就会形成大量的坏账 损失，那么会导致没有任何收入反而投入了大笔的费用。其次，企业加强应收账款的内部控制，可以 让应收账款在公司需要时及时转化为可以利用的有效资产，使企业有足够的资金维持正常的经营活 动，缩短应收账款的账龄，就能够有效的提高企业的现金周转时间，企业的收入也会真实而稳定的 增长。只有加强公司应收账款内部控制才可以让企业的资金使用效率得到明显的提升，从而从最大 程度上来减少公司的损失增加公司的销售收入最终形成实际的收益。2 .贵州百灵应收账款内部控制的概况. 1公司概况贵州百灵集团制药股份的主营业务是以苗药为主的中成药的研发、生产与销售。其特色就是立足于贵州特色的地理环境而将其医药产品民族化，充分挖掘本地资源，博采民族医药之众 长，科技创新深度研发，贵州百灵药业以其药效确切、平安、优质、平价的特点深得贵州百姓的喜 爱，贵州百灵坚持走产业化、规模化的品牌扩张道路。2. 2贵州百灵应收账款状况根据贵州百灵2014年至2016年财务报表资料，与应收账款相关的主要财务数据如表1所示。 表1贵州百灵2014-2016年应收账款有关财务指标单位：元公司2014-2016年主要财务指标工程2014 年2015 年2016 年产品销售收入55407752. 5760517006. 9465309015.82净利润1098265. 111125367. 371179960.75应收账款6382564. 207215243. 128475692. 35流动资产13552790.2914873707. 6217215537. 92总资产14234733.3415392160. 1017681635.922014年12月31日末，公司应收账款余额占6382564.20元，占流动资产的47. 09%,占总资产 的44. 84%。2015年12月31日，公司应收账款余额为7215243. 12元，占流动资产的48. 51%,占总 资产的46.88%。2016年12月31日，公司应收账款总额8475692. 35元，流动资产占49. 23%,总资 产的47. 94%（图1）。据贵州百灵2014-2020年16年的年报,应收账款占流动资产的比例分别为9. 49%、 14. 12%和18. 17%,应收账款占总资产的比例分别为7. 83%、11.35%和14. 80%。可以看出，在近三年 的贵州百灵应收账款占总资产和流动资产的比例，已经处于较高水平。这说明，应收账款作为贵州 百灵的重要资产，必须重视它，否那么会给公司带来流动性风险和经营风险。应收账款/流动资产应收窿款/总资产 线性（应收账款/流动资产）线性（应收般欹/总资产）图1贵州百灵应收账款占流动资产和总资产比例图应收账款/销售收入 线性（应收账款/销售收入）图2贵州百灵应收账款占销售收入比例图2. 3应收账款周转率分析表2 贵州百灵2014-2016年应收账款周转次数及天数工程2014 年2015 年2016 年产品销售收入（元）55407752. 5760517006. 9465309015.82应收账款余额（元）6382564. 207215243. 128475692.35应收账款周转次数8. 688. 397. 71应收账款周转天数（天）42. 0543.5347. 37应收账款周转率和周转天数，反映了一个公司的应收账款周转率和周转速度，是一个企业营运 效率的重要表达。资金周转速度较快，资金使用效率高，公司偿债能力强，现金周转快，坏账风险 小。相反，该公司应收账款管理不善，客户拖欠款项较多，会增加坏账风险。2014应收账款周转贵州百灵有8. 68左右，周转期约42. 05天;2015应收账款周转率为8. 39次， 周转期约43.53天；2016应收账款周转率为7. 71次，周转期约47. 37天（如表2所示）。这说明贵 州百灵应收账款周转率并不理想，在逐年下降，说明公司的应收账款风险持续增加，应收账款的风 险控制与控制可能存在平安风险。3. 4应收账款账龄分析表3贵州百灵2016年应收账款账龄分析表账龄金额（元）占应收账款的比重1年以内6441526. 1976%1-2年1101840.0113%2-3年593298.467%3年以上339027. 694%合计8475692. 35100%应收账款是流动资产的重要工程，能不能发挥流动性是应收账款内部控制的关键之一，应确定 其质量。因此，应收账款账龄分析是分析的重要手段。逾期应收账款，通常是因为客户没有能力偿 还或不愿意支付。逾期应收账款期限较长，坏账形成的可能性较大。严格地说，这些发生的呆账坏 账如果持续的时间超过了一年是不能作为有效的流动资产的。贵州百灵应收账款账龄有四种，其中不到1年，1-2年，2-3年和3年。从表3可以看到，贵州 百灵公司在2016年1年内的应收账款应收账款占应收账款总额的76%, 一年以上的应收账款应收账 款总额的24%,其中三年以上应收账款占总量4%。贵州百灵应收账款回收比拟慢，变现能力差，应 收账款的质量不太高，主要问题还是在于公司应收账款的催收管理工作上还有很大缺乏。3.贵州百灵应收账款内部控制存在的问题1对应收账款内部控制的重视程度缺乏贵州百灵股份有员工1100余人，管理者和员工的专业素质各不相同，普通员工并不具 有应收账款的风险意识，他们只认为干好自己的销售业绩就可以保证自己最大的利益，对影响公司 利益的因素不关注，而且公司的赊销审批比拟随意。就管理层对于应收账款内部控制的重视程度来 看，贵州百灵股份的管理者几乎不太注重应收账款的内部控制，所以最终导致了大量赊销 形成巨额应收账款以此来虚增销售收入，从而就账面来看公司利润变大了，其实，这并不等同于实 际的现金流入，这样做只能是增加公司的不可收回应收账款，不但不能实际增加公司的利润，反而 会给公司带来严重的财务风险，不利于公司的可持续开展。4. 2应收账款管理的职责分工不明确虽然贵州百灵股份的组织结构相对于同类医药行业来说是比拟健全的，但是受众多因 素的影响，公司内部各个岗位的职责分工还不够明确，这就使得公司对应收账款的管理不能做到分 工明确，各司其职。目前该公司对应收账款的账龄分析和催缴工作全部交给公司的财务部门来负责， 使得公司的财务人员工作量加大，相应的工作压力也大。公司的财务人员和公司的客户并不会有过 多的接触，对客户的经济及经营管理情况也不太了解，无法合理的评估风险以及确定账龄分析，这 样就给应收账款的催收工作带来了很大的难度。此外，贵州百灵股份的不相容职务也没有 进行明确的别离，该公司在与客户谈业务的时候，是否给予赊销甚至赊销的具体事项都是销售人员 与上级销售经理商量得出的，并未经过一级一级的流程审核制度，这样就加大了应收账款的风险。 在很多情况下销售人员为了获得比拟好的销售业绩使自己完成公司的任务，在与客户签订合同细节 上私自给予客户更强的优惠力度，这样很容易给公司造成损失。3.3信用管理与风险评估的力度缺乏贵州百灵股份是一个具有地域特征名族特点的制药公司，其主要客户位于贵州及周边 城市，其中也不乏信誉低下的客户。贵州百灵并没有设立相应的信用管理部门对客户的信用进行评 估，加剧了应收账款内部控制的风险。很多应收账款都是2年以上，甚至超过了 4年。也没有针对 不同的客户情况制定相应的授信额度和还款期限的具体规定。销售部门因为没有信用管理部门提供 的客户的信用状况具体信息而盲目的大量的进行赊销，对于应收账款能否收回并没有概念，结果必 定是增加了公司的坏账损失，影响公司的正常运转，增大公司发生坏账风险的可能性。贵州百灵2013 年营业收入猛增，应收账款也是迅速增长，而且还造成了大量的管理费用，贵州百灵事前也未对客 户进行应收账款的风险评估，发生大量的赊销之后，事中也未及时跟进应收账款的情况，事后没有 及时进行催款，没有对应收账款进行事前控制、事中控制以及事后控制，财务部没有定期对应收账 款的账龄进行分析，没有及时了解客户各时期的经营状况。导致贵州百灵大量的应收账款没有及时 足额的收回，倘假设应收账款的账龄越长，那么收回的可能性就是越低的，后续会导致应收账款形成 呆滞甚至坏账。所以建立信用管理部门从事前方面来加强应收账款的内部控制是非常必要的环节。3. 4应收账款的催收不及时贵州百灵股份的资金回笼速度较慢，在赊销业务发生后没有及时的对应收账款进行追 踪，公司的财务人员没有定期分析应收账款的情况，也没有根据应收账款的情况制定账龄分析表， 未跟进了解客户的日常经营情况变化和信用状况的变化。贵州百灵股份由于存在存货积压 的压力，需要一定的时间进行资金周转，所以公司一直忽视对应收账款进行追踪和催收，只由财务 人员不定期的采取 和邮件方式进行催收。应收账款的催收应该根据客户的信用状况和经营状况 等变化来随时做出调整，贵州百灵股份的催收不及时导致有些客户忽视了自己的还款任务, 导致了贵州百灵的应收账款出现很多回收期长，收回困难的情况，减慢了贵州百灵公司的资金回笼， 影响了公司日常经营所需的流动资金。4.贵州百灵应收账款内部控制的优化措施1提高对应收账款内部控制的重视程度贵州百灵2013年发生巨额的应收账款导致大量的营业收入成为“纸上谈兵”，所以对应收账款 内部控制的重视是非常必要的。要想改善应收账款的内部控制状况，首先就要对应收账款的内部控 制给与足够的重视，而贵州百灵公司就要先从提高管理层的意识开始，多方面去考量应收账款的内 部控制对公司开展的影响，再去宣导应收账款内部控制的重要性，明确公司自身的经营状况以及发 展方向，从上至下重视应收账款的内部控制，从而使公司对于应收账款模块形成系统化，有一个共 同的对应收账款内部控制的目标。为了保证应收账款内部控制的质量，贵州百灵还需要改进公司的激励和考核机制，转变公司销 售人员一味为了提高业绩而进行大量赊销的意识，应该将员工的销售量与应收账款的质量联系起来 作为对员工业绩考核的重要指标。只有利用一定的激励机制才能调发动工的积极性，让员工意识到 应收账款内部控制的重要性，从而保证公司的可持续开展。同时公司还应完善销售流程，多方面考 核客户的还款能力，而不是盲目的进行赊销。4. 2设立独立的部门定期跟进应收账款的情况公司与客户发生赊销活动都会签订相应的凭证，当公司业务很多的时候也许其中赊销活动也会 随之增加，客户都会先赊购，一段时间内看产品是否畅销，是否满足群众的需求从而来界定产品的 价值以及自己对产品的需求，一些设备之类的东西，客户甚至会先试用，对设备满意验收之后才会 再付钱。对于制药行业来讲，一些零售商也会先拿货卖了货之后再付钱，导致公司发生赊销活动之 后需在不一定的时期内才可以收到钱，会计上会根据权责发生制来做公司的营收，但是实际收到钱 的时间是不定的，倘假设长时间收不回资金肯定是会影响公司本身的资金周转的，形成大量的应收账 款后是有一定的风险的，所以建议贵州百灵应该设立独立的部门定期跟进各客户应收账款的情况， 与客户及时沟通，不能说发生业务之后彼此就不再联络，根据应收账款的账龄进行及时的催款收款 活动，当客户出现故意拖欠账款，逾期不归还账款的时候，公司应采取法律手段保证自身的利益， 保持自身稳定开展。4. 3设立信用管理部门加强应收账款的风险控制贵州百灵公司的销售部门的任务是为公司招揽客户，增加公司的销售量，从而提高公司的营业 收入，增加公司的市场占有率，但是贵州百灵只有单独的销售部门，并没有成立单独的信用管理部 门。当发生销售业务时，只是由销售部门的经理直接决定是否赊销给客户，而没有对客户的经营状 况、信用情况以及还款能力进行评估分析，不相容职务未别离。应收账款各环节的控制主要包含对 应收账款事前、事中和事后这几个关键要点的控制，根据不相容岗位进行职责分工，严格授权审批 制度。企业应当设立信用管理部门，其工作主要分为三个局部：一是企业的信用管理部门应当对销 售客户进行资信评估，确定合理的资信等级评估，有效防止客户选择不当，销售款项不能收回或遭 受欺诈，在现实经济生活中并不是所有的客户都是企业的“上帝”，只有那些能够给企业带来经营效 益的客户才是真正的“上帝”，因此，企业应当对客户资信情况进行细致的甄别确定。二是通过信 息化手段建立客户信用动态档案，对客户付款情况进行持续跟踪观察，定期评价客户信用等级情况， 对信用异常的客户及时调整赊销策略；三是根据客户信用情况和企业信用政策，制定严格规范的客 户赊销限额、付款时限和审批权限，企业销售、财务等相关部门工作人员必须严格按照授权和程序 履行职责，严禁越权操作，以免给企业经营造成损失。4. 4完善应收账款的监督与检查流程对应收账款的监督和检查过程主要包括三局部，即销售部门的销售流程监督、财务部门的处理 流程监督以及信用管理部门的跟踪监督。贵州百灵公司的监督和检查可以通过加强信用审批制度、 及时提取坏账准备以及定期更新审批结论等方式来改善。(1)为了加强贵州百灵公司的信用审批制度，公司可以委派法律部门和内部控制小组来共同负 责。审批标准可参照5C评价体系。5C评价体系是从偿债能力、客户品德、资产抵押、资本实力、 经济环境五方面来综合分析的。除了参照上述评价方法，企业在进行信用审批的时候还应该尽量多 从外部获取客户的信用情况，如：银行、工商、税务、监督部门和该公司的其他合作单位。只有掌 握充足的资料才能够对客户进行客观的评价。根据法律部门和内部控制部门所做出的信用评价，公 司内部可以建立一个信用数据库。将客户的信用等级评价指标和资金实力情况都列在数据库中，方 便各个部门随时查阅。对于不符合公司信用标准的客户应该坚决拒绝合作，此情况的监督工作应当 由管理层和内部控制部门共同进行。(2)及时提取坏账准备。该公司对于超过五年的应收账款没有提取坏账准备并不是某个部门员 工的责任，而是公司管理层为了虚增流动资产故意为之。对于这种行为应坚决制止。它不仅是对公 司财务报告使用者的欺瞒，更是公司所有者和管理层一种自欺欺人的手法。多年应收账款的积累使 得该公司有五千多万的账面资产，而实际上该公司的资产却只有几百万，前后差距之大不是几个数 字就能够填补的。面对这种情况，公司的所有者和管理层应该及时提取坏账准备，积极催缴，为公 司可能发生的风险做好准备。(3)定期更新信用审批结论。根据上一年度的账龄分析情况和提取的坏账准备，内部控制小组 应该出具一份详细的应收账款内部控制报告，报告内容包括：客户目前资产情况、信用情况、与贵 州百灵公司合作情况、所在行业开展前景、拖欠应收账款数额、拖欠时间、以往还款状况等。结合 这些指标，内部控制部门应该列出新一年度的合作客户名单并请管理层领导审批，通过审批后发放 给公司各个部门的负责人，要求严格执行。4. 4. 1销售部门的赊销流程监控企业在赊销货物之前，应由信用管理部门对该客户的以往信用状况进行详细的调查，明确该客 户确实不存在拖欠货款等劣迹，然后销售部门根据信用管理部门提供的客户的信用状况信息再来决 定是否对该客户进行赊销，以及赊销的数量和额度大小。而在批准赊销时，信用管理部门的员工收 到批准赊销的销售单据后，应该将销售单、允许对该客户赊销所授权的赊销信用额度、该客户到目 前为止还没有归还的应收账款余额相比对，以确保此次赊销的平安性。企业还应该在赊销之前对每 一个新客户进行信用情况，还款状况，经营状况等信息进行详尽的调查，建立这个客户的动态信息 系统，实时关注检查其信用情况，经营状况的变化，最后再决定是不是可以和该客户建立赊销的关 系，而且还要在销售单据上面签署特别明确的意见。在记录销售情况和回收应收账款流程的阶段， 企业的财务部门应该为信用管理部门更新所有与公司有往来的客户的动态信息系统。5. 4. 2财务部门的处理流程监督财务部门的责任重大，应该定期的对本公司应收账款的账龄、是否收回以及是否该对客户进行 催收的环节进行审查和分析，同时按照实际情况提取适当的坏账准备。财务部门应该清醒的认识到 自己的这个职责，承当自己的责任，对这个监督管理过程给予足够的关注和重视。财务部门还应对 逾期应收账款的风险水平以及对公司财务状况和经营状况的影响因素进行深入的分析和探讨，以此 来确定公司应该采取何种坏账处理的方法和当前应该采取的赊销策略。6. 结束语通过对贵州百灵应收账款内部控制进行探讨，我们认为要在保证营业收入的时候同时提升应收 账款的质量应该从分析自身应收账款内部控制的状况开始，分析应收账款内部控制不善影响营业收 入及公司运营的原因。在本文的贵州百灵公司的应收账款的现状中我们也发现了很多的问题，在内 部控制上不够重视，应收账款的管理职责分工也不太明确，风险的评估力度缺乏，应收账款的催收 也很不及时，这些问题对于企业的开展是十分不利的，针对这些问题应当加强公司对于应收账款的 重视程度，加强应收账款的风险控制，完善部门职责，加快应收账款的回收。以此强化企业的应收 账款内部控制，保证公司正常运营的基础上不断的提高市场占有率并且坚持走可持续开展的道路。参考文献1曹唬唬.企业应收账款管理存在的问题及对策J.商业经济,2014, (04) ：52-54.2陈婷婷.企业应收账款的风险分析及防范研究及.企业导报,2015, (03) : 158762.3程新生，宋文洋,信用风险管理：从内部绩效评价到客户公司治理风险评价一基于LS公司信用风险 管理系统的案例研究J.会计研究系014,案2) ：76-81.4杜东蔚.浅析企业应收账款问题及对策J.财经界(学术版)，2015, 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