2022年中级会计实务个人笔记整理第十五章-财务报表教案.docx

第十五章财务报表第一节财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期 间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当 在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。知识点：财务报表概述及其列报基本要求（）构成财务报表由报表本身及其附注两局部构成。一套完整的财务报表至少应当包括 四表一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。分类（1）编报期间不同分为：中期财务报表和年度财务报表；中期财务报表（月报、 季度报、半年报）至少应当包括完整的资产负债表、利润表、现金流量表和附注 （无所有者权益变动表），与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可 适当简略。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。报本求 列基（一）依据各项会计准那么确认和计量的结果编制财务报表;企业不应以在附注中披 露代替对交易财务报和事项确实认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得 通过在附注中披露等其他形式予以更表列报正，企业应当对交易和事项进行正确 确实认和计量。（二）列报基础：持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报 表的基础。在编求制财务报表的过程中，管理层应当全面评估企业的持续经营能 力。（三）权责发生制原那么：除现金流量表按照收付实现制原那么编制外，企业应当按 照权责发生制原那么编制其他财务报表。（四）列报的一致性：财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更。（五）重要性和工程列报：如果某工程单个看不具有重要性，那么可将其与其他项 目合并列报；如具有重要性，那么应当单独列报。对于性质或功能不同的工程，一 般应当在财务报表中单独列报;对于性质或功能类似的工程，一般可以合并列报， 如原材料、低值易耗品等工程合并为存货在资产负债表上列报。企业在进行重 要性判断时，应当根据所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以判断。（六）财务报表工程金额间的相互抵销：财务报表工程应当以总额列报，即不得 以净额列报。以下三种情况不属于抵销：（1） 一组类似交易形成的利得和损失以 净额列示的，不属于抵销。比方汇兑损益，应当以净额列报；（2）资产扣除备抵 工程。比方固定资产以扣除累计折旧后的净额列示。（3）非日常活动产生的损益 应以同一交易或一组类似交易形成的净额列示，并不属于抵销。比方非流动资产 处置形成的利得和损失，应按余额列示。【补充】或有事项：预计负债确认时有基本确定可以收到的第三方补偿额，该 第三方补偿额不可以与预计负债抵销。收入：同一合同产生的合同资产和合同负债可以抵销，不同合同产生的合同资 产和合同负债不可以抵销。（七）比拟信息的列报：企业在列报所有列报工程上一可比会计期间的比拟数借:少数股东权益贷:少数股东损益（损益工程借方发生额大 于贷方发生额的差额又少%义75g【提示】假设没得所得税，不需要计算税后金额， 即乘以100%,而不是75%。借：少数股东权益（存货工程贷方发生额大于借方发生额的差额乂少乂 75%）贷：未分配利润一一年初少数股东损益（损益工程借方发生额大于贷方发生额的差额又少%X 75%）（4）抵销债权债务借：应付账款（含税金额）贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了减值时，要考虑下面调整分录：借：少数股东损益（损益工程贷方发生额大于借方发生额的差额X少又75% ）贷：少数股东权益（6.（1） 债权债务（第二年货款仍然未收付，借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一一年初借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失（或相反）借：未分配利润一一年初贷：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（或相反）如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了减值 时，要考虑下面调整分录：借：未分配利润一一年初贷：少数股东权益借：少数股东损益贷：少数股东权益（6.（2） 债权债务（第二年货款已经收付）借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润一一年初借：信用减值损失贷：应收账款一一坏账准备借：未分配利润一一年初贷：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了减值时'，要考虑下面调整分录：借：未分配利润一一年初贷：少数股东权益借：少数股东权益贷：少数股东损益固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年：第一种情况：内部销售方为存货，购入方确认为固定资产【一般思路】假定母公司将本钱为80万元的商品以售价100万元销售给子公司。子公司作为固定资产未对外销售。借营业收入100（母公司）贷营业本钱80 （母公司） 固定资产20 （子公司）将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销：借贷营业收入（内部销售企业的 不含税收入）营业本钱（内部销售企业的 本钱）固定资产一原价（内部购进 企业多计的原价）同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得 税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工 作底稿中的抵销分录借贷少数股东权益少数股东损益将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销：借贷固定资产一累计折旧管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所 得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金客额在合并那么财务报表工作底稿中的抵销分录如下借贷少数股东损益少数股东权益确认递延所得税资产：借贷递延所得税资产所得税费用第二种情况：内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销:借贷资产处置收益（内部销售企 业的利得）固定负产原价（内部购进企业多计的原价）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销:借贷固定资产累计折旧管理费用确认递延所得税资产:借贷递延所得税资产所得税费用第二年： 将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未 分配利润:借贷未分配利润一一年初固定资产一一原价将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调 整期初未分配利润：借贷固定资产一一累计折旧未分配利润一一年初将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销:借贷固定资产一一累计折旧管理费用确认递延所得税资产:借贷递延所得税资产 所得税费用（差额）未分配利润一一年初 所得税费用（差额）注意：对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中假设是给出了含税（增值税）金额，一 定要注意转换为不含税金额。在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的。对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当 月增加的无形资产，当且开始摊销。内部交易资产假设是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记 递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产工程贷方金额减掉借方金额的差额乘 以所得税税率;第二年连续编报的时候也是一样的道理。（六）其他内部债权债务的抵销（1）应收票据与应付票据、预付款项与合同负债的抵销处理比照应收账款与应 付账款的抵销处理。（2）债券投资与应付债券的抵销处理债券投资与应付债券抵销时：借：应付债券（期末摊余本钱）贷：债权投资（期末摊余本钱）投资收益与财务费用抵销时：借：投资收益贷：财务费用应付利息与应收利息抵销时：借：其他应付款（应付利息）（面值X票面利率）贷：其他应收款（应收利息）（5）合并现金流量表中有关少数股东权益工程的反映合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公司 为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出 的处理问题。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表 中应当在筹资活动产生的现金流量之下的吸收投资收到的现金工程下其 中：子公司吸收少数股东投资收到的现金工程反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量之下的分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程 下其中：子公司支付给少数股东的股利、利润工程反映。对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流 量表中应当在筹资活动产生的现金流量之下的支付其他与筹资活动有关的现 金工程反映。在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支 付的局部与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物，区别两种 情况分别处理；a.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支 付对价中以现金支付的局部，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金 和现金等价物后的净额在取得子公司及其他营业单位支付的现金净额工程反 映。b.反之，在收到其他与投资活动有关的现金工程中反映.在企业合并当期，母公司处置子公司及其他营业单位收到对价中以现金收到 的局部与子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物，区别 两种情况分别处理：a.子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物小于母 公司收到对价中以现金收到的局部，按减去子公司及其他营业单位持有的现金和 现金等价物后的净额在处置子公司及其他营业单位收到的现金净额工程反映。b.反之，在支付其他与投资活动有关的现金工程中反映。据，至少包括两套报表及其相关附注。(A)财务报表表首的列报要求；(九)报告期间：企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖 的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖 期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表工程与比拟数据不具可比性 这一事实。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制基础以现金及现金等价物为编制基础。编制原那么按照收付实现制原那么编制。现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时 用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库 存现金”科目的核算内容一致。银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取 的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随 时用于支付的存款。例如：不能时支取的定期存素款等不应作为现 金，提前通知金融机构便可支取的定期存款应包括在现全范围内。 其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等，与其他货币资金科目核算内容一致。现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变 动风险很小的投资。例如，购买日三个月内到期债券投资。(权益性投资不属于现金等价物)经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。(1) “销售商品、提供劳务收到的现金”工程(2) “收到的税费返还”工程(3) “收到其他与经营活动有关的现金”工程(如企业实际收到 的与资产或收益相关的政府补助)(4) “购买商品、接受劳务支付的现金”工程(5) “支付给职工以及为职工支付的现金”工程(6) “支付的各项税费”工程(7) “支付其他与经营活动有关的现金”工程投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资和 处置活动，包括实物资产投资和金融资产投资。(1) “收回投资收到的现金”工程(2) “取得投资收益收到的现金”工程(3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额” 工程(4) “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项(5) “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”工程知识点：现金流量表基本 概念【真题6多项选择题】以下各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）（6） “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”工程（7） “收到其他与投资活动相关的现金”工程（8） “投资支付的现金”工程（9） “支付的其他与投资活动有关的现金”工程筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括实 收资本（股本）筹资活动和资本溢价（股本溢价），债务是指对外 举债，包括银行借款、发行债券等，但是，应付账款、应付票据等 除外。（1）“吸收投资收到的现金”工程（2） “取得借款收到的现金”工程（3） 收到其他与筹资活动有关的现金工程（4） “归还债务支付的现金”工程（5） “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”工程（6） 支付其他与筹资活动有关的现金”工程A.购买固定资产支付的现金B. B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【解析】选项A,属于投资活动的现金流量;选项B,属于经营活动的现金流量。【答案】CD编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间 接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有 关的工程的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及经营性应收应付等工程的增减变动，调整不属于经营活动的现金收 支工程，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类工程进行调整；（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经 营活动的损益；（4）经营性应收应付工程的增减变动。经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润 的工程一不影响经营活动现金流量但增加净利润的工程+与净利润无关但增加 经营活动现金流量的工程一与净利润无关但减少经营活动现金流量的工程。企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据 有关科目记录分析填列。知识点：终止经营终止经营是指企业满足以下条件之一的、能够单独区分的组成局部，且该组成局部已经 处置或划分为持有待售类别：（1）该组成局部代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成局部是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行 处置的一项相关联计划的一局部；（3）该组成局部是专为转售而取得的子公司。【提示】企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不 符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益 应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当 作为终止经营损益列报。【例题多项选择题】以下各项中，属于终止经营的有（）。A.A公司董事会已作出决议拟整体出售的欧洲区业务，且A公司已与B公司就欧洲区业务签 订了不可撤销的转让协议，该协议将在签订后1年内履行完毕B.A公司取得的一个子公司，A公司在取得该子公司时即计划将其出售给C公司，预计将在 3个月内与C公司签订不可撤销的转让协议，且预计该协议将在签订后1年内履行完毕 C A公司董事会决议出售的一台生产设备，且A公司已与D公司就该生产设备签订了不可撤 销的转让协议，该协议将在签订后半年内履行完毕D.A公司董事会决议撤销的南亚事业部。A公司计划将该区域与其他区域整合为 亚太事业 部，相关整合工作将于半年内完成【答案】AB【解析】选项C,属于一项持有待售的非流动资产，不属于终止经营;选项D, A公司的该 组成局部并未被处置，也不属于持有待售类别，因此，不属于终止经营。第一节合并财务报表概述合并财务报表特点合并范围是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量定义的财务报表。（1）反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;（2）编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业集团；（3）合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范 围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公 司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务 报表的影响后编制的。以控制为基础近物确认实质性权利合同安排：结构化主体保护性权利拥有对被投 资方的权力运用权力影响回报金额控制参与被投资 方的相关活 动而享有可 变网报主要贪 任人投资方自被投费方 取得的何报可能会 随着被投贾方业绩 变动而变动的，m 为女有可变报代理人：代理 人代表主要责 任人行使决策 权.不控制被 投资方相关活动，是 指对被投资方 的回报产生重 大影响的活动知识点：合并财务报表编制原那么和程序（）编制原那么1.客观性原那么：以个别财务报表为基础编制；2.一体性原那么：集团内部的有些交易应当抵销；3.重要性原那么：抵销分录的编制可以进行取舍。编制程序-1.报表口径一致后：合计数土调整数土抵销数二合并数2.L编制合并资产负债表需要调整抵销的工程；2.编制合并利润表需要调整抵销的工程；抵销工程 3.编制合并所有者权益变动表需要调整抵销的工程;4.编制合并现金流量表需要调整抵销的工程。合并财务报表编制程序大致如下：1 .设置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。2 .将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动 表各工程的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个 别所有者权益变动表各工程合计数额。3 .编制调整分录与抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业 务对个别财务报表有关工程的影响进行调整抵销处理。编制调整分录与抵销分 录，进行调整抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将因 会计政策及计量基础的差异而对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务 报表各工程的加总数据中重复的因素等予以抵销。母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应 当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应 当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少 数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出 售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益” 之间分配抵销。3.计算合并财务报表各工程的合并数额。（1）资产类工程【加借减贷】。（2）负债类工程和所有者权益类工程【加贷减借】。（3）有关收益类工程【加贷减借】。（4）有关本钱费用类工程【加借减贷】。5.填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、 收入、本钱费用类各工程的合并数，填列正式的合并财务报表。【知识点】购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（必会）编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公 司所采用的会计政策与母公司保持一致。（一）属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值（“账调公”）借贷存货（评估增值） 固定资产（评估增值）资本公积（差额）递延所得税负债（评估增值确认的）【提示】注意审题：一是，如果题目中没有给所得税资料，那么不需要编制递延所 得税相关调整分录。二是，如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价 值一致，上述全部调整分录不需要编制。（2）长期股权投资工程与子公司所有者权益工程的抵销借（子公司购买日账面数）贷股本 其他权益工具 资本公积（购买日数+评估增值） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润商誉长期股权投资 少数股东权益【提示】注意审题：子公司的资料是的。【知识点】年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（必会）（一）年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司1 .属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表 外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可识别资产、负债的公允价 值，对子公司的个别财务报表进行调整。假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差 异，且符合确认递延所得税的条件。【提示】免税合并的特点：通常是定向增发股票;所得税税率;存在评 估增值。同时存在这三个条件的通常属于免税合并，需要考虑递延所得税确实认 问题。（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值（2）期末调整购买日评估增值的账面价值借贷存货（评估增值） 固定资产（评估增值）资本公积（差额）递延所得税负债（评估增值确认的）借贷营业本钱（存货对外销售） 管理费用（补计提折旧）存货固定资产（累计折旧）（3）转回递延所得税负债借贷递延所得税负债所得税费用（或借方）【提示】注意审题：如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价值一致，上述（1） （2） （3）调整分录不需要编制。如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价值不一致，且没有给所得税资料，那么不需要编制和递 延所得税相关调整分录。（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）L对于应享有子公司当期实现净利润的份额借长期股权投资（子公司调整后净利润X母公司持股比例）贷投资收益（亏损做相反分录）【提示】按照应承当子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。调整后的子公司 净利润，包括以下内容；对购买日子公司评估增值的差额进行调整；补提折旧对损益的影响；存货已经 对外销售影响损益。不包括内部交易的调整。子公司发行优先股等其他权益工具的，应扣除现金股利。子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的归属于母公司股东的净利润时，应扣除当期归属 于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在少数 股东损益工程中列示。子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中 的归属于母公司股东的净利润时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外 的其"权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在少数股东损益工程 中列示。【注意】如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对 净利润调整。2.对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借贷投资收益长期股权投资3.对于子公司其他综合收益变动借贷长期股权投资其他综合收益（或相反）4.对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动【提示】上述四笔调整分录，不要合并编制；同时考虑持股比例。借贷长期股权投资资本公积（或相反）（三）长期股权投资工程与子公司所有者权益工程的抵销借（子公司）贷股本（年末数）其他权益工具（年初数+本年增减）资本公积（年初数+评估增值+本年增减）其他综合收益（年初数+本年增减）盈余公积（年初数十本年提取）未分配利润一一年末（年初数+调整后净利润一提取盈余公积一分配股利）商誉长期股权投资 少数股东权益【提示】抵销子公司所有者权益工程，注意以下问题：（1）如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买 日开始持续计算，方法见上；（2）如果购买日子公司可识别净资产的公允价值与账面价值一致。可以直接根 据子公司年末个别报表所有者权益工程填列；（3）抵销子公司所有者权益工程与持股比例无关；（4）可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对, 如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确。（4）少数股东权益二自购买日开始持续计算的子公司可识别净资产的价值X少数 股东（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借贷投资收益（子公司调整后的净利润X 母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利 润义少数股东持股比例）未分配利润一一年初（子公司）提取盈余公积（子公司本年计提的 金额）对所有者（或股东）的分配（子公司本年分配的股利）未分配利润一一年末（从上笔抵销 分录抄过来的金额）知识点：内部商品交易的合并处理（）甲（母公司）乙（子公司）甲公司将价值80万元的一批商品按100万元卖给乙公司作存货，期末，乙公 司全部积压在库。合并报表抵消分录：借：营业收入100借：营业本钱20贷：营业本钱100贷:存货20甲（母公司）乙（子公司）甲公司将价值80万元的一批商品按100万元卖给乙公司作存货，当期按120 万元全部出售给独立第三方。合并报表抵消分录：借：营业收入100贷：营业本钱100第一年第二年（1）期末抵销未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售企业的不含税收入）贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货（期末内部购销形成的存货价值*销 售企业的毛利率）（1）假定上期未实现内部销售商品金额全部对集 团外销售借：未分配利润一一年初贷：营业本钱（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业本钱（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业本钱贷：存货（2）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用备注：抵销分录中（存货贷方发生额-借方发生 额）*25%（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：递延所得税资产贷：所得税费用（3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未 实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实 现内部销售损益分摊金额（5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实 现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内 部销售损益分摊金额