企业审计策略书.docx

企业审计策略书时间宣布时间执行时间备注制定 1998-10 1999-1-1 事务所脱钩改制 第一次修订 2006-12 2007-1-1 新审计准则实施 其次次修订 2007-12 2008-1-1 新稿本指南宣布 第三次修订第四次修订第五次修订审计战略书（天职国际业规 301 号）1制订依据。体例审计战略书是本所审计业务流程中的一个要害限制点，也是中国注册管帐师审计准则第 1201 号筹划审计事情的要求。2范例东西。筹划审计事情包罗针对审计业务制定总体审计战略和详细审计筹划。本规程是范例总体审计战略的编写，详细审计筹划凭据标准审计步伐表进行裁剪。3适用范畴。适用于财务报表审计业务，A、B 类项目按标准执行，C 类项目经项目卖力合资人批准可以简化执行，D 类项目按业规 208 号小范围企业审计事情稿本模板执行；如属于大型企业团体审计项目，应在团体层面凭据业规 304 号审计事情要求书体例审计事情要求书，公司和子公司再体例审计战略书；其他业务参照执行，但如下内容不能遗漏：四级人员摆设、复核范畴表、事情稿本模板（业务规程未供应的应进行设计）、业务陈诉模板（业务规程未供应的应进行设计）。4本战略书包罗了一部分风险评估的内容，其可从风险评估相关事情稿本中摘录过来。审计战略书 被审计单位 名称：期间及截止期: : 一、 企业根本状况（注：根本状况的部分 内容 可引自了解被审计单位及其状况稿本， 但 仅简洁概述即可 ，要害让复核者对被审计单位有个开端相识， 了解 与重大错报相关的 主要状况 。）1企业设立、生长表面 指引：本节主要应包罗客户的历史沿革（含以历史重大改制、重大资产置换等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质限制人；全部制形式等。2企业主要经营业务、主要产物、企业经营中主要优势、潜力及不敷 指引：本节主要描述客户的主要经营业务，主要产物类型，产物销售状况，市场漫衍状况（如可能描述市场占有率）。假如是归并报表，则应从团体公司的角度，分行业业务单位描述。3企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置 指引:本节主要描述客户所在行业的主要特点，包罗宏观状况，政策、规则状况，行业重要特色特点，市场竞争状况，原料的市场供应状况，以及产物的市场周期； 企业在行业中处于何种位置，起到何种作用； 简洁介绍资本市场行业龙头公司的状况，也许企业自行选取的标杆企业状况； 企业与行业龙头公司也许标杆企业以及主要竞争敌手的比力； 假如是归并报表，则应从团体公司的角度描述。4、扼要介绍公司的组织架构、分（子）公司及部分设置 指引：本节主要描述公司的组织结构，包罗主要子公司及主要合营、联营公司； 描述公司的治理架构。5主要子（分）公司根本信息 指引：本节分别描述主要子（分）公司包罗设立、经营业务、范围、持股、对归并报表影响、经营状况等状况。6扼要介绍主要管帐核算特点 指引：主要介绍特别行业的管帐核算及特别生意业务的管帐核算。假如是归并报表，则应从团体公司的角度描述。7本年度产生的重大事项及重大变革 指引：主要描述本年度对报表有重大影响的事项，包罗但不限于：本年度重大资产重组、并购、分立、资产置换事项； 签订的将对报表产生重大影响的条约； 涉及重大诉讼，该诉讼金额凌驾报表重要性水平 3 倍； 受到羁系机构（证监会、地方证管局、财务部分、国资委等）的羁系提示、最近受到的羁系部分的惩罚等； 调换治理层； 调换大股东； 引进战略投资者； 定向增发事项； 股权激励事项； 媒体的负面报道； 二级市场股价异动也许股价与公司代价的严峻背离、机构重仓持有股票、机构探讨或评论与报表列报信息所产生的重大差别； 不正常的调换管帐师事务所状况，以及业内对其的不佳评价； 了解到的核心治理层的不诚信状况； 假如是归并报表，则应从团体公司的角度描述。8其他重要事项 指引：可能存在的行业风险（如产物代价下跌、产物淘汰、质料本钱上涨、国度宏观调控导致的倒霉影响、优势竞争者的进入等等）；以及其他重要的对了解公司有资助的状况，诸如通过 ISO9001/9002 认证，世界或中国 XXX强，高新技能认证等等。假如是归并报表，则应从团体公司的角度描述。二 、 审计事情范畴1办事内容及性质 指引：如年度审计、IPO 申报审计、改制设立公司审计、收购、吞并审计、清产核资及某些隶属性质办事如盈利预料审核，内控评价审核、验资等。2办事范畴及期间 指引：如 2007 年度/三年一期归并报表，母公司报表、归并报表但 XX 子公司需单独出具审计陈诉。应当将所预料到的需出具的业务陈诉及其形式以列表的方法进行具体的描述。序号 陈诉名称 陈诉格式（适用准则/老例/案例）是否与客户相同 备注 3客户对办事的要求与期望 例如：（1）准时提交陈诉 （2）保持连续有效的相同 （3）事先了解我们相关筹划与摆设 （4）对内控赐与充溢的存眷，并提交治理发起书 （5）对管帐核算政策、步伐要领予以存眷等 三 、 重要账户余额和主要财务 比率执行 阐发步伐 （此部分可用附件形式）指引:凭据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行阐发，存眷重大或不寻常颠簸。重大或不寻常颠簸是指变动肯定金额大，或肯定金额较大且幅度较大（20%以上），或其性质异样项目，详细要求如下：A、B 类公司，一般只需陈诉如下科目的核算内容、变动缘由和产生的影响：资产欠债表科目余额占总资产的 5、损益表科目占利润总额 10%以上全部科目。C 类公司，一般需陈诉如下科目的核算内容、变动缘由和产生的影响：资产欠债表科目余额占总资产的 10以上、损益表科目占利润总额 10%以上全部科目。A、B 类公司还需对主要财务比率进行阐发，在经项目卖力合资人批准的状况下，C 类企业可以不对主要财务比例进行阐发。假如是归并报表，应以归并报表为底子进行重要帐户余额及主要财务比率的阐发。特别项目或性质异样项目应凭据重要性原则阐发推断列示。举例：1 1 重要账户余额 变动 阐发 （单位：人民币 万 元）损益表（归并 财务报表/ / 母公司 财务报表 ）项目索引2006.1- - 122007.1- - 12变动值变动比率% %主营业务收入0主营业务本钱0主营业务毛利 0 00 00 0毛利率% % „„0„„0„„0„„0经营利润0 00 00 00利润总额 0 00 00 0所得税净利润 资产欠债表（归并 财务报表/ / 母公司 财务报表 ）资产索引2006 12.312007.12.31 1变动值变动比率% %开端阐发的变动缘由应收账款 0其他应收款 0存货 0其他流淌资产 坚固资产原值 0累计折旧 0坚固资产减值打算 „„ 0„„ 0资产合计0 00 00 0欠债和全部者权益 短期借款 0应付款项 0应交税金 0长期借款 0„„ 0全部者权益 0欠债和全部者权益合计0 00 00 0上表各项目核算内容、变动缘由及可能产生影响的注释。（序号与表中索引号相同）2 2 主要财务 比率 的比力及相关阐发说明指引：比率趋势阐发（列示年初、年末及比拟），对某些重要指标的颠簸应作具体阐发，将重大影响因素及影响步伐量化并推断其公道性，并通过指标阐发得出有关企业盈利实力、财务状况等的结论与我们了解到的企业的实际状况是否相符，以确定审计中应重点存眷问题及应对步伐。相关指标的选择及阐发要领应凭据企业详细状况由项目卖力合资人和项目卖力经理确定，勉励获得同行业相关数据进行比力阐发。（注：该项可以列表，但肯定要有阐发说明）盈利实力指标 ¨ 毛利率=（销售收入净额-销售本钱）/销售收入净额 ¨ 净资产收益率=净利润/期末净资产 ¨ 销售利润率=利润总额/销售收入净额 ¨ 总资产酬劳率=净利润/期末总资产额 财务状况及偿债实力 ¨ 流淌比率=流淌资产/流淌欠债 ¨ 速动比率=（流淌资产-存货-待摊用度）/流淌欠债 ¨ 资产欠债率=欠债总额/资产总额 经营实力及经营状况：¨ 存货周转率=销货本钱/平均存货余额 ¨ 应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款余额 ¨ 总资产周转率=销售收入净额/平均总资产余额 四 、 以前年度存在问题指引:本节论述以前年度审计存在问题可能对本年度产生的影响以及本年度这些问题是否仍旧存在。应在阐发、复核以前年度事情稿本、审计重大事项提要、治理发起书和审计陈诉的底子上汇总得出。举例：Ø 以下要点从以前年度审计重大事项提要/治理发起书汇总得出 Ø 以前年度我们出具了保存看法的审计陈诉 Ø 以前年度非保存看法陈诉的说明段的内容如下 Ø 以前年度财务报表经 XX 管帐师事务所审计，出具 XX 看法的审计陈诉（可对财务报表附注中的重要内容摘录）以前年度存在问题对本期的影响及本期是否存在相怜悯况发起实行的对策母公司的投资母公司投入的呆板、备件和东西未被验证为投入资本 凭据客户最近期供应的财务报表，该公司注册资本较去年有较大增长。我们将取得并复核该公司的验资陈诉，以确定阅历证的投入资本金额。以前年度存在问题对本期的影响及本期是否存在相怜悯况发起实行的对策一些备件在验资前已经被运用 本钱核算该公司在去年未创建本钱核算体系。我们了解到该公司本钱核算体系已经创建。我们将了解该公司的本钱核算要领，并执行相应的公道性测试。内部限制的单薄环节我们独创该公司没有内部限制系统。我们了解到该公司内部限制系统已经创建。我们将了解该公司的内部限制系统并评价其可依靠水平。财务陈诉的打算该公司缺乏有阅历的财务人员打算财务报表及相存眷释，我们去年供应了相应的管帐办事。该公司本年度增加了有阅历的财务人员，能够自行体例财务报表。我们将复核财务报表，查抄是否存在因缺乏阅历而存在的错、漏报。资产减值打算该公司未创建相关资产减值打算 的政策、审定步伐及要领。2001 年度高估存货 10,000 万元 本年度未有改造 现场或现场前期应与治理层相关卖力人相同，要求企业对该等资产减值打算的核实做出详细摆设，审计中应予以重点存眷。 五 、 审计总体战略（一）是否实施预审（二）是否更多地执行风险评估步伐（三）是否更多地执行限制测试（四）是否更多地执行阐发步伐（五）重要性水平 指引：1重要性水平的三个条理 重要性水平（PM）对财务报表整体而言，其金额按如下（2）确定； 可容忍错误（TE）对账户余额而言，其金额一般为 PM 的 50%、也可以将 PM 扩大 5 至 10 倍，然后凭据符合的比例分至各账户确定。名义数额 （SAD）对每笔生意业务而言，其金额一般为 PM 的 5%。2报表整体层面重要性水平简直定要领 （1）收入法适用于微利企业。（2）利润法适用于利润较稳定，回报率较公道的企业。（3）资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。（4）净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。应从以上要领（1）、（2）、（4）中选用其一作为对净利润影响的重要性水平，选择要领（3）作为资产欠债表重分类重洪流平，不能四者同时运用：未调解差别事项金额总和不得凌驾确定的重要性标准。重要性标准盘算底子以当年未审数为准。 依据金额比率重要性水平发起调解水平资产欠债表-资产总额 资产欠债表-净资产 损益表-收入 损益表-净利润一般状况下，重要性水平可凭据以下比率确定：比率 资产欠债表-资产总额 0.5%-1% 资产欠债表-净资产 1%-5% 损益表-收入 0.5%-2% 损益表-净利润 5%-10%对重要性水平确定的说明：我们选择代表对净利润影响及对资产欠债表重分类两者较低者 XX 万元（取整）作为对净利润影响的重要性水平。一般状况下，我们选择 XX 万元（取整）的 5-10 倍作为对资产欠债表重分类的重要性水平。如重分类调解较少,我们不再设置对资产欠债表重分类的重要性水平。3以下项目是没有重要性可言的 （1）影响审计陈诉、已审财务报表、附注外观的不对 （2）合营企业付给合营单位的股利 （3）任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何不重要的低估可能引致严峻结果。）（4）付给董事及高级治理层的报答（缺少此类项目可能引起一些提问。）（5）对职工福利、衡宇补贴及统筹金的预提是另一类敏感范畴。（6）股份公司税后利润计提盈余公积金。（7）注册资本 4重要性水平在审计中的运用 （1）在执行细微环节测试时，当独创的错误（指包罗推断总体的错误）小于，可以忽视，不再汇总至审计差别汇总表中；当错误大于，原则上可以进行审计调解，假如暂不调解则必需汇总到审计差别汇总表中； （2）汇总某一帐户错报时，当错误大于，则应当进行审计调解，若遇客户对峙不愿调解等特别状况，先汇总至审计差别汇总表中，然后视整体审计状况再作考虑； （3）汇总报表总体错报时，当错误大于，则必需进行审计调解，若不调解则不能出具无保存看法陈诉。 5对子（分）公司及其他特殊事项审计战略 指引：应逐一确定对相关重要分（子）公司的审计战略、审计水平、事情方法、时间、卖力人。如分子公司不再制订审计战略，则本战略书中描述的母、子公司所涉及的资产、收入、利润应分别到达归并报表资产、收入、利润的 75%（指抵销后）。六 、 重大管帐事项及重要审计区域指引：结合前述风险评估及以前年度审计独创的问题、阐发步伐中存眷的重大或异样颠簸以及对内部限制的评估，确定本次审计的重要审计区域，并淘汰相应的审计步伐，同时明确执行相应步伐和限制相关风险的责任人。（裁剪的审计步伐为重要或特别的步伐，不必将一般审计步伐全部列出）1重大管帐问题举例 重大管帐问题发起处理惩处看法责任人新购并子公司归并报表体例不良资产减值打算探讨与开发用度 2主要审计领域 主要审计领域主要针对性步伐责任人存货及本钱结转 收入及截止 „„七 、 组织与治理指引：如对团体公司的审计业务进行统一组织治理，并会合收费，在项目执行历程中，已对如时间预算、时间摆设、人员摆设及分工、相同、成天职析、项目总结等内容进行统一的摆设，会合描述，在所做描述能够完整涵盖母公司、各子公司的相关内容的状况下，母公司、各子公司不须对上述有关项目组织治理所执行步伐进行单独描述。1审计时间摆设 审计项目要害时点表（包罗与客户相同的时间摆设）内容 预料的要害时点签订业务约定书时间 完成非现场了解被审计单位及其状况事情时间 完成现场错报风险评估及了解内部事情时间 制作该战略书及淘汰审计步伐监盘或抽盘时间起先预审事情时间完成预审事情时间项目组进点聚会会议时间下发资料清单及客户填列相关表格模版时间要求客户打算完成相关资料及填列完相关表格的时间审计组全面进点时间完身分子公司现场事情时间如：XX 子公司起先汇总数据时间与治理层相同时间确定调解事项时间确定报表及陈诉看法时间与治理层相同时间与证管局或国资委等机构相同时间„„最终复核时间出具陈诉时间注：本章节的时辰表均可用图表清楚列示，勉励运用 office project 软件制作，并运用该软件对项目帮助治理。大型企业团体的时间摆设应在审计事情要求书中明确。2项目小组成员及职责 指引:各级人员的事情摆设应凭据业规 103 号项目组人员职责分别规定进行。姓名 从事本项目时间 担当本脚色的时间 累计时间 姓名 从事本项目时间 担当本脚色的时间 累计时间 项目总卖力合资人（如适用）项目卖力合资人项目质量限制复核人项目卖力经理外勤主管项目小组其他成员 3复核范畴 指引:复核事情摆设应凭据业规 104 号事情稿本复核规定进行。举例: 项目执行人一级复核二级复核三级复核四级复核（若适用）审计筹划及约定书时间预算风险评估及限制状况业务流程限制现金及银行存款应收款，应付款其他资产和欠债坚固资产、在建工程存货投资 贷款 税金 全部者权益类 销售收入和本钱 用度 „„ 关联公司 现金流量表 审计重大事项提要 治理发起书 财务报表 审计陈诉 „„4时间预算与收费 5与客户相关中介机构、政府主管或羁系部分相同 6内部相同与协调八 、 其他重要事项1利用专家和其他审计师事情 指引：应列明利用其他审计师或专家的名称、专家的事情范畴、对专家事情结果的复核责任人。2利用内审事情 3其他重大事项外勤主管： 日期：项目卖力经理： 日期：项目卖力合资人： 日期：项目质量限制复核人： 日期：