预算会计第八章事业单位会计的收入和支出.pptx

政府及非营利组政府及非营利组织会计织会计第八章第八章 事业单位会计事业单位会计的收入和支出的收入和支出第一节第一节 概述概述v一、概念一、概念v收入是指单位收入是指单位为开展业务及其他活动依法取得的非为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。偿还性资金。v二、内容二、内容v财政补助收入（行政单位：拨入经费）、上级补助财政补助收入（行政单位：拨入经费）、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入。缴款和其他收入。v1.财政补助收入：财政补助收入：v主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经费。费。v（行政单位：拨入经费）（行政单位：拨入经费）v2.上级补助收入：主管部门或上级单位拨入的非财上级补助收入：主管部门或上级单位拨入的非财政性补助资金。政性补助资金。v3.拨入专款：财政部门或上级单位拨入的有指定用拨入专款：财政部门或上级单位拨入的有指定用途的并需要单独报帐的专项资金。途的并需要单独报帐的专项资金。v（行政单位：拨入经费）（行政单位：拨入经费）v4.事业收入：事业收入：vA.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;vB.事业单位受到的从财政专户核拨的预算外资金事业单位受到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）（不含用于自筹基建部分）vC.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。外资金。v行政单位：预算外资金收入行政单位：预算外资金收入v5.经营收入：经营收入：v专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。活动所取得的收入。v6.附属单位缴款附属单位缴款v7.其他收入：投资收益、利息收入、捐赠收入等。其他收入：投资收益、利息收入、捐赠收入等。 三、收入的确认三、收入的确认-WHEN-WHEN？（一）事业单位应根据业务性质合理确认收入一）事业单位应根据业务性质合理确认收入的实现。的实现。 (1) (1) 经营性收入应在提供劳务或发出商品，经营性收入应在提供劳务或发出商品，同时收讫销售款或取得索取销售货款凭据时同时收讫销售款或取得索取销售货款凭据时予以确认。予以确认。 ( (权责发生制）权责发生制） （2 2）除经营收入以外的收入应在收到款项时予）除经营收入以外的收入应在收到款项时予以确认。以确认。 （收付实现制）（收付实现制） （二）行政单位（二）行政单位以实际收到的款项作为收入的实现。以实际收到的款项作为收入的实现。即收付实现制。即收付实现制。v涉及的科目：涉及的科目：v事业单位：事业单位：v财政补助收入财政补助收入、上级补助收入、上级补助收入、拨入专款、拨入专款、事业收事业收入、入、经营收入、经营收入、附属单位缴款附属单位缴款、其他收入其他收入v行政单位：行政单位：v拨入经费、拨入经费、预算外资金收入、预算外资金收入、其他收入其他收入拨入款项拨入款项v拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。v事业单位：事业单位：v财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。v行政单位：拨入经费行政单位：拨入经费一、财政补助收入一、财政补助收入 1.1.概念概念 财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门取财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。 2.2.拨款原则：拨款原则： 按预算级次预报；按预算级次预报； 按支出用途领拨；按支出用途领拨； 按计划和事业进度拨款。按计划和事业进度拨款。v3. “3. “财政补助收入财政补助收入”帐户的性质帐户的性质 贷方登记实际收到的财政补助收入数，借方贷方登记实际收到的财政补助收入数，借方登记财政补助收入的缴回数，平时贷方余额登记财政补助收入的缴回数，平时贷方余额反映财政补助收入累计数。反映财政补助收入累计数。 年终结帐时，将该帐户余额转入年终结帐时，将该帐户余额转入“事业结余事业结余”帐户，结帐后无余额。帐户，结帐后无余额。v4.4.核算核算vA.A.事业单位在收到财政补助收入时，事业单位在收到财政补助收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入vB.B.缴回时做相反分录。缴回时做相反分录。vC.C.年终结帐时，借：财政补助收入年终结帐时，借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余见例题见例题 P175 P175 例例11.111.1二二. .拨入专款拨入专款 1.1.概念概念 拨入专款，是事业单位收到的财政部门、上级单位拨入专款，是事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独列报的专项资金。列报的专项资金。 如科研课题经费拨款等如科研课题经费拨款等 2. “2. “拨入专款拨入专款”帐户的性质帐户的性质 贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数，平时贷方余额反映拨入专项资金累计款的缴回数，平时贷方余额反映拨入专项资金累计数。数。 年终结帐，将年终结帐，将“拨入专款拨入专款”贷方余额与贷方余额与“拨出专拨出专款款”“”“专款支出专款支出”帐户对冲。对冲后的帐户对冲。对冲后的“拨入专款拨入专款”帐户的贷方余额为拨入专款结余数。帐户的贷方余额为拨入专款结余数。 若拨入专款结余按规定留事业单位使用，则将其余若拨入专款结余按规定留事业单位使用，则将其余额转入额转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”帐户；帐户； 若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。v3.3.核算核算v1 1）事业单位在收到拨款时，）事业单位在收到拨款时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：拨入专款贷：拨入专款v2 2）年底对冲时，借：拨入专款）年底对冲时，借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出 拨出专款拨出专款 3 3）若拨入专款余额缴回时，）若拨入专款余额缴回时，借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款4 4）若拨入专款余额归事业单位使用，）若拨入专款余额归事业单位使用， 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金见例题见例题 P176 P176 例例11.211.2三、事业收入三、事业收入v1.概念概念vA.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;vB.事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）（不含用于自筹基建部分）;vC.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。外资金。v如：学术活动收入、科研收入等。如：学术活动收入、科研收入等。预算外资金：预算外资金：(1)(1)事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入；不能直接作为事业收入；待同级财政拨付本单位后待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入才能计入事业收入。(2)(2)实行按比例上缴的，其上缴部分不能直接作为事实行按比例上缴的，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入处理，待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入。业收入。其留用部分可直接作为事业收入处理。其留用部分可直接作为事业收入处理。(3)(3)实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金，实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金，平平时可直接作为事业收入处理时可直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资，年终按该项预算外资金的收支结余数上缴财政专户。金的收支结余数上缴财政专户。v2.核算核算v“事业收入事业收入”帐户的性质帐户的性质- 贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核发的贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核发的 预算外资金，借方登记收入退回数。预算外资金，借方登记收入退回数。 平时贷方余额为事业收入累计数。平时贷方余额为事业收入累计数。 期末，将贷方余额全部转入期末，将贷方余额全部转入“事业结余事业结余”帐户，结帐户，结转后无余额。转后无余额。A.A.事业单位取得收入或收到款项时，事业单位取得收入或收到款项时， 借：银行存款借：银行存款/ /应收帐款应收帐款 贷：事业收入贷：事业收入B.B.一般纳税人取得收入时，一般纳税人取得收入时， 借：银行存款借：银行存款/ /应收帐款应收帐款 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 事业收入事业收入C C实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 D.D.期末，借：事业收入期末，借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余见例题见例题 P177 P177 例例11.3 11.3 四、经营收入四、经营收入v1.1.概念概念 经营收入，是事业单位在专业活动和辅助活动之外经营收入，是事业单位在专业活动和辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。开展非独立核算经营活动取得的收入。 如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁收入等。收入等。 所谓（财务上的）非独立核算，是对社会服务取得所谓（财务上的）非独立核算，是对社会服务取得的收入及支出，由事业单位集中核算，不独立计算的收入及支出，由事业单位集中核算，不独立计算盈亏。盈亏。 如：学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入如：学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入作为经营收入。作为经营收入。v2.2.原则：原则：1 1）事业单位的经营活动，应尽可能进行单独）事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为的纯收入作为“附属单位缴款附属单位缴款”收入。收入。v2 2）经营活动规模较小，不便或无法独立核算）经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入的，才纳入“经营收入经营收入”中核算。中核算。v非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经事业业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。济业务资料，报给单位集中进行会计核算。v3.3.核算核算v“经营收入经营收入”的性质的性质v贷方登记取得的经营收入，借方登记冲减的经营收贷方登记取得的经营收入，借方登记冲减的经营收入，平时贷方余额反映经营收入累计数。入，平时贷方余额反映经营收入累计数。v年终结转时将贷方余额转入年终结转时将贷方余额转入“经营结余经营结余”帐户，结帐户，结转后无余额。转后无余额。 A.A.取得经营收入时，取得经营收入时， 借：银行存款借：银行存款/ /应收帐款应收帐款/ /应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） B.B.发生销货退回的，一律冲减发生销货退回的，一律冲减本期本期的经营收入。的经营收入。 借：经营收入借：经营收入 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 C.C.发生销售折扣时，冲减经营收入。发生销售折扣时，冲减经营收入。 借：经营收入借：经营收入 贷：应收账款贷：应收账款 D.D.期末，借：经营收入期末，借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余见例题见例题 P178 P178 例例11.411.4五、其他收入五、其他收入v1.1.概念概念v其他收入，是行政事业单位除上述各收入之外的各其他收入，是行政事业单位除上述各收入之外的各项收入项收入. .v事业单位：事业单位：v包括投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、包括投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、固定资产出租收入等。固定资产出租收入等。v2.2.核算核算v1 1）取得收入，借：银行存款）取得收入，借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 2 2）发生退回，借：其他收入）发生退回，借：其他收入 贷：银行存款贷：银行存款 3 3）年终结转，）年终结转， 事业单位：借：其他收入事业单位：借：其他收入 贷：事业结余贷：事业结余行政单位：借：其他收入行政单位：借：其他收入 贷：结余贷：结余见例题见例题 P179 P179 例例11.511.5六、上级补助收入六、上级补助收入v1.1.概念概念v上级补助收入，是事业单位从上级单位取得的非财上级补助收入，是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。政补助收入。v它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。v比较财政补助收入与上级补助收入的区别比较财政补助收入与上级补助收入的区别 2.“2.“上级补助收入上级补助收入”的帐户性质的帐户性质 贷方登记上级补助收入的增加数，平时贷方余额贷方登记上级补助收入的增加数，平时贷方余额 反映上级补助收入的累计数。反映上级补助收入的累计数。 年终将贷方余额转入年终将贷方余额转入“事业结余事业结余”帐户，帐户， 结帐后无余额。结帐后无余额。v3.3.核算核算vA.A.事业单位收到上级补助收入时，事业单位收到上级补助收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：上级补助收入贷：上级补助收入vB.B.年终结帐，借：上级补助收入年终结帐，借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余v见例题见例题 P180 P180 例例11.611.6七、附属单位缴款七、附属单位缴款v1.1.概念概念v附属单位缴款，是事业单位附属独立核算单位按规附属单位缴款，是事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴定标准或比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润。的收入和附属企业上缴的利润。v与与经营收入的区别：经营收入的区别：v附属附属独立核算独立核算的单位，如学校的校办企业，单独设的单位，如学校的校办企业，单独设置帐簿，财务上独立核算，自负盈亏，属于独立核置帐簿，财务上独立核算，自负盈亏，属于独立核算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校，算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校，应作为应作为附属单位缴款附属单位缴款处理，不能作为经营收入。处理，不能作为经营收入。v但学校的车队或食堂，财务上但学校的车队或食堂，财务上不独立核算不独立核算，由学校，由学校集中统一会计核算，这部分收入应作为集中统一会计核算，这部分收入应作为经营收入经营收入处处理。理。v注意：注意：v1.1.附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出，不作为上缴收入处理。应当冲减支出，不作为上缴收入处理。v2.2.事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投资收益，属于事业单位的其他收入，不作为附属单资收益，属于事业单位的其他收入，不作为附属单位缴款。位缴款。2.2.核算核算“附属单位缴款附属单位缴款”帐户的性质帐户的性质- 借方登记减少数，反映转入借方登记减少数，反映转入“事业结余事业结余”数及发生数及发生的缴款退回数；的缴款退回数； 贷方登记增加数，反映实际收到的款项，平时余额贷方登记增加数，反映实际收到的款项，平时余额在贷方。在贷方。 年终结转，将帐户余额转入年终结转，将帐户余额转入“事业结余事业结余”。1 1）收到款项，借：银行存款）收到款项，借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款2 2）发生缴款退回，借：附属单位缴款）发生缴款退回，借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款3 3）年终结转，借：附属单位缴款）年终结转，借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余小结小结v本章重点与难点：本章重点与难点：v1.事业单位各种收入的概念、内容及区别。事业单位各种收入的概念、内容及区别。v2. 拨入专款的核算（结转）拨入专款的核算（结转）v3.事业收入的核算内容事业收入的核算内容课堂练习课堂练习v1. 下列属于经营收入的是（下列属于经营收入的是（ ）。）。vA.出租固定资产收入出租固定资产收入vB.学校非独立核算的食堂收入学校非独立核算的食堂收入vC.独立核算的车队收入独立核算的车队收入vD.学校的学费收入学校的学费收入v2. 对于对于“拨入专款拨入专款”科目下列说法正确的是（科目下列说法正确的是（ ）。）。vA.平时有借方余额平时有借方余额vB.收到拨款时应记入借方收到拨款时应记入借方vC.年末与年末与“专款支出专款支出”对冲对冲vD.年末对已完成项目发生额与年末对已完成项目发生额与“专款支出专款支出”对冲对冲v3. 年终结转后下列账户可能有余额的是（年终结转后下列账户可能有余额的是（ ）。）。vA. 财政补助收入财政补助收入B. 上级补助收入上级补助收入vC. 拨入专款拨入专款D. 其他收入其他收入v4. 上级补助收入是事业单位的主管部门或上级单位上级补助收入是事业单位的主管部门或上级单位（ ）。）。vA. 应转拨给事业单位的事业经费应转拨给事业单位的事业经费vB. 用集中下级单位的收入拨给事业单位的资金用集中下级单位的收入拨给事业单位的资金vC. 应转拨给事业单位的专项拨款应转拨给事业单位的专项拨款vD. 用自身组织的收入拨给事业单位的资金用自身组织的收入拨给事业单位的资金vE. 应转拨给事业单位的从财政专户核拨的预算外资金应转拨给事业单位的从财政专户核拨的预算外资金v5. 下列收入应计入事业收入的是（下列收入应计入事业收入的是（ ）。）。vA. 学校学杂费收入学校学杂费收入vB. 学校培训费收入学校培训费收入vC. 科研单位专业服务收入科研单位专业服务收入vD. 科研单位所属独立核算饭店上缴收入科研单位所属独立核算饭店上缴收入vE. 科研单位非独立核算的车队创收收入科研单位非独立核算的车队创收收入v6. 事业单位拨款收入包括（事业单位拨款收入包括（ ）。）。vA. 财政补助收入财政补助收入B. 上级补助收入上级补助收入vC. 拨入专款拨入专款C. 附属单位缴款附属单位缴款vE. 事业收入事业收入v某事业单位发生下列业务：某事业单位发生下列业务：v（1）接到银行通知，财政部门拨入本期经费）接到银行通知，财政部门拨入本期经费280 000元，已入账。元，已入账。v（2）收到上级单位用自身组织的收入拨入的补助）收到上级单位用自身组织的收入拨入的补助资金资金90 000元，已入账。元，已入账。v（3）收到某项重点课题研究专款）收到某项重点课题研究专款50 000元，系主元，系主管部门拨入，已入账。管部门拨入，已入账。v（4）开展专业业务活动取得收入）开展专业业务活动取得收入11700元，存入银元，存入银行（该项收入不缴纳增值税）行（该项收入不缴纳增值税）v（5）开展专业业务活动取得）开展专业业务活动取得5 000元收入，该收入元收入，该收入属于预算外资金，应拨属于预算外资金，应拨70%上缴财政专户。上缴财政专户。v（6）销售甲种商品，收入）销售甲种商品，收入25 000元，款项尚未收元，款项尚未收到（承诺购货方如在到（承诺购货方如在10日内付款，给予日内付款，给予2%的折扣的折扣假定该单位为小规模纳税人）。假定该单位为小规模纳税人）。v（7）上述甲商品款于第）上述甲商品款于第9日收到。日收到。v（8）收到下属单位缴来本月利润）收到下属单位缴来本月利润6500元，款已存元，款已存入银行。入银行。v（9）债券到期，收到利息）债券到期，收到利息1480元，存入银行。元，存入银行。v（10）接受某公司捐赠货币资金）接受某公司捐赠货币资金200 000元，已将元，已将转账支票送存银行。转账支票送存银行。v（11）年末，通过银行将多余经费）年末，通过银行将多余经费25 000元缴回财元缴回财政部门。政部门。v（12）年末该重点课题已结束，共支出）年末该重点课题已结束，共支出45 000元。元。结余部分按规定留归单位。结余部分按规定留归单位。v（13）年末将有关收入类账户余额转入）年末将有关收入类账户余额转入“事业结事业结余余”、“经营结余经营结余”账户。账户。