小企业会计准则(收入).pptx

LOGO小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解收入收入曲靖财经学校曲靖财经学校 丁雪莲丁雪莲2012 2012 年年 7 7 月月第五章第五章 收入收入概述概述 v第五十八条收入是指小企业在日常生产经营活动中形第五十八条收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。v 在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业所得税法规范的重点内容。所得税法规范的重点内容。v 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益，有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益，表现为货币形式或非货币形式的经济利益。表现为货币形式或非货币形式的经济利益。v 两者不同之处：分类基础或标准不同，从而出现了两者不同之处：分类基础或标准不同，从而出现了交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是一致的。是一致的。 第五章第五章 收入收入概述概述 二、收入的特征二、收入的特征（一）（一）收入是小企业日常活动中形成的收入是小企业日常活动中形成的 （1 1）日常活动：）日常活动： 小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。与之相关的活动。通常可以划分为生产、销售、管理、通常可以划分为生产、销售、管理、融资等活动。融资等活动。 经常性活动（主营业务收入）经常性活动（主营业务收入） 与经常性活动相关的活动（其他业务收入）与经常性活动相关的活动（其他业务收入） （2 2）非日常活动（营业外收入）非日常活动（营业外收入） 小企业偶然发生的交易小企业偶然发生的交易/ /事项，如工业小企业出售固事项，如工业小企业出售固定资产等。定资产等。第五章第五章 收入收入概述概述 v小企业的日常活动：小企业的日常活动：v例如：农业小企业生产和销售农产品，工业小企业制造例如：农业小企业生产和销售农产品，工业小企业制造和销售产品，建筑业小企业建筑房屋，零售业小企业销和销售产品，建筑业小企业建筑房屋，零售业小企业销售商品，交通运输业小企业提供道路货物运输服务，仓售商品，交通运输业小企业提供道路货物运输服务，仓储业小企业供货物仓储服务，邮政业小企业提供小件物储业小企业供货物仓储服务，邮政业小企业提供小件物品的收集、运输和发送服务，住宿业小企业提供旅馆住品的收集、运输和发送服务，住宿业小企业提供旅馆住宿服务，餐饮业小企业提供快餐服务，互联网为客户提宿服务，餐饮业小企业提供快餐服务，互联网为客户提供信息服务，软件和信息技术服务业小企业为客户提供供信息服务，软件和信息技术服务业小企业为客户提供计算机软件设计，程序编制、分析、测试、修改和咨询计算机软件设计，程序编制、分析、测试、修改和咨询服务，房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商服务，房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商品房，物业管理业小企业向业主提供物业服务等，均属品房，物业管理业小企业向业主提供物业服务等，均属于小企业的日常活动。于小企业的日常活动。第五章第五章 收入收入概述概述 界定日常活动的目的界定日常活动的目的 明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入（如销售商品取得现金或应收账形成的经济利益的流入（如销售商品取得现金或应收账款）应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利款）应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。益的流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。 比如比如, ,小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而小企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益不是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益的流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如，的流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如，小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属于小企业的日常活动所形成的，应当确认为收入。于小企业的日常活动所形成的，应当确认为收入。第五章第五章 收入收入概述概述 v（二）收入会导致所有者权益的增加（二）收入会导致所有者权益的增加v 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济所有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。v（1 1）能导致）能导致所有者权益增加的不都是收入所有者权益增加的不都是收入v（2 2）不能导致所有者权益增加的不是收入）不能导致所有者权益增加的不是收入 第五章第五章 收入收入概述概述 （1 1）能导致）能导致所有者权益增加的不都是收入所有者权益增加的不都是收入 【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的益流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应现为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。当确认为一项负债。 基于本特征，收入区别于负债。基于本特征，收入区别于负债。 （2 2）不能导致所有者权益增加的不是收入）不能导致所有者权益增加的不是收入 【例】收入不包括为第三方或客户代收的款项。【例】收入不包括为第三方或客户代收的款项。 第五章第五章 收入收入概述概述 v（三）（三）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入v 收入的本质表现为：收入的本质表现为： 一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企业的资产（如现金、银行存款、应收账款等）；业的资产（如现金、银行存款、应收账款等）； 二是总流入是一个全额而不是净额的概念；二是总流入是一个全额而不是净额的概念； 三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。小企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。 第五章第五章 收入收入概述概述 第五章第五章 收入收入概述概述 三、收入的分类三、收入的分类 （一）（一）按收入产生的来源分类：收入分为销售商品收入、按收入产生的来源分类：收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。 让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产。（如商标权、专形成的利息收入和企业转让无形资产。（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入，本准则不适用于金融企业。入，本准则不适用于金融企业。 目前，我国小企业无形资产种类较少通常以自用为目前，我国小企业无形资产种类较少通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则主，金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入让渡资产使用权收入这一类。引入让渡资产使用权收入这一类。第五章第五章 收入收入概述概述 v （二）（二）按小企业经营业务的主次分类按小企业经营业按小企业经营业务的主次分类按小企业经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。v 主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 主营业务形成的收入就称为主营业务收入。主营业务形成的收入就称为主营业务收入。 其他业务：是指小企业除主营业务以外的其他日常其他业务：是指小企业除主营业务以外的其他日常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳来确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务等。务等。 其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。第五章第五章 收入收入概述概述 v第五十九条销售商品收入：是指小企业销售商品第五十九条销售商品收入：是指小企业销售商品v（或产成品、材料）取得的收入。（或产成品、材料）取得的收入。v通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权v利时，确认销售商品收入。利时，确认销售商品收入。v（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。款日期确认收入。 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 一、销售商品收入定义一、销售商品收入定义 销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）消耗性生物料、周转材料（包装物、低值易耗品）消耗性生物资产。资产。二、销售商品收入的确认条件：二、销售商品收入的确认条件：第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 为便于小企业执行，减少纳税调整负担，满足汇算清为便于小企业执行，减少纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本准则对销售商品收入的确认条件采用了与缴的需要，本准则对销售商品收入的确认条件采用了与税法一致的原则，并使各种销售方式销售商品收入确认税法一致的原则，并使各种销售方式销售商品收入确认的时点实现了与企业所得税法规定相一致。的时点实现了与企业所得税法规定相一致。 本准则所称的销售商品收入与企业所得税法所规定的本准则所称的销售商品收入与企业所得税法所规定的销售货物收入在构成上保持一致。销售货物收入在构成上保持一致。 企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第9 9条规定：企业应纳税所得条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，额的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收入。入。”第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 举例：举例：（1 1）收到的不一定是收入）收到的不一定是收入【例【例1 1】8 8月月1515日，某小企业预收货款日，某小企业预收货款30 00030 000元，按约定，元，按约定，9 9月月2 2日交货。日交货。【解析】虽收到款，但未交付商品，未履行义务，不能算【解析】虽收到款，但未交付商品，未履行义务，不能算本期收入，只需作：本期收入，只需作： 借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：预收账款贷：预收账款 30 000 30 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （2 2）没有收到的不一定不是收入）没有收到的不一定不是收入【例【例2 2】8 8月月1010日，企业出售一批产品，售价日，企业出售一批产品，售价10 00010 000元，增元，增值税值税1 7001 700元，款项未收到。元，款项未收到。【解析】交易已完成，义务已履行，因此应算作本期收入。【解析】交易已完成，义务已履行，因此应算作本期收入。 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费增增 ( (销项销项) 1 700) 1 700第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （3 3）支付了的不一定是费用）支付了的不一定是费用【例【例3 3】8 8月月5 5日，企业预付第四季度日，企业预付第四季度(10(10月月1212月月) )报刊费报刊费600600元。元。【解析】虽支付了款项，但要等到【解析】虽支付了款项，但要等到1010月月1212月才能收到报月才能收到报刊，尚未受益，不能算本期费用，先看作对方欠款，以刊，尚未受益，不能算本期费用，先看作对方欠款，以后收到报刊时再进行费用摊销。后收到报刊时再进行费用摊销。 借：其他应收款借：其他应收款 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （4 4）尚未支付的不一定不是费用）尚未支付的不一定不是费用【例【例4 4】8 8月月3131日，计提本月银行借款日，计提本月银行借款1 0001 000元。元。【解析】虽未实际支付，但本月使用着银行借款使企业【解析】虽未实际支付，但本月使用着银行借款使企业受益，因此应算本月的费用：受益，因此应算本月的费用： 借：财务费用借：财务费用 1 000 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 1 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 三、不同销售方式下销售收入确认的时点三、不同销售方式下销售收入确认的时点1 1、采用现金、支票、汇兑等方式销售的：发出商品是确、采用现金、支票、汇兑等方式销售的：发出商品是确认收入的重要标志。（由于不存在购买方承付的问题，认收入的重要标志。（由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款的权利）商品一经发出即收到货款或取得收款的权利）2 2、采用托收承付销售商品：办妥托收手续时确认收入的、采用托收承付销售商品：办妥托收手续时确认收入的重要标志。重要标志。3 3、预收款销售商品：收到最后一笔款项是确认收入的重、预收款销售商品：收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。要标志。4 4、分期收款销售商品：按合同约定开出销售发票是确认、分期收款销售商品：按合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。收入的重要标志。第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 5 5、商品需要安装和检验的销售：完成安装和检验是确认、商品需要安装和检验的销售：完成安装和检验是确认收入的重要标志。收入的重要标志。6 6、采用支付手续费方式委托代销商品的：取得受托方开、采用支付手续费方式委托代销商品的：取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。出的代销清单是确认收入的重要标志。7 7、以旧换新销售商品：发出新商品和取得旧商品是确认、以旧换新销售商品：发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。收入的重要标志。8 8、产品分成销售方式：分得产品是确认收入的重要标志。、产品分成销售方式：分得产品是确认收入的重要标志。第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 1 1、采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，办、采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，办完发出商品手续时即确认收入完发出商品手续时即确认收入【例】【例】2 2月月5 5日，甲小企业向乙公司销售商品一批开具增值日，甲小企业向乙公司销售商品一批开具增值税专票货款税专票货款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，发出货物元，发出货物同时收到转账支票结算货款。同时收到转账支票结算货款。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 17 000 17 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 2 2、托收承付方式销售：在办妥托收手续时确认收入托收承付方式销售：在办妥托收手续时确认收入 【例】【例】3 3月月1 1日，甲小企业采用托收承付结算方式向乙公日，甲小企业采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，开具的防伪税控专票上记载的货款为司销售商品一批，开具的防伪税控专票上记载的货款为300 000300 000元，增值税额为元，增值税额为51 00051 000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。3 3月月9 9日，甲小企业实际收到款项。日，甲小企业实际收到款项。 3 3月月1 1日甲小企业分录如下：日甲小企业分录如下： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 51 000 51 000 3 3月月9 9日甲小企业分录如下：日甲小企业分录如下： 借：银行存款借：银行存款 351 000 351 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 351 000 351 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v3 3、预收款方式销售商品：收到最后一笔款项确认收入、预收款方式销售商品：收到最后一笔款项确认收入 【例】甲小企业与乙公司签订协议，采用预收款方式向【例】甲小企业与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000600 000元。元。协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为800 000800 000元，增值税税元，增值税税额为额为136 000136 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付6060的货的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款2 2个月后个月后支付。支付。 会计分录：会计分录： 收到收到60%60%货款时：货款时： 收到剩余货款及增值税并交付商品时：收到剩余货款及增值税并交付商品时： 同时结转成本：同时结转成本： 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 收到收到60%60%货款时：货款时： 借：银行存款借：银行存款 480000 480000 贷：预收账款贷：预收账款 480000 480000 收到剩余货款及增值税并交付商品时：收到剩余货款及增值税并交付商品时： 借：预收账款借：预收账款 480000 480000 银行存款银行存款 456000 456000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 800000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 136000 136000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 600000 600000 贷：库存商品贷：库存商品 600000 600000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 4 4、分期收款销售商品：在合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售商品：在合同约定的收款日期确认收入【例】【例】2 21313年年1 1月月1 1日，甲小企业采用分期收款方式向乙日，甲小企业采用分期收款方式向乙公司销售一套设备，合同约定的销售价格为公司销售一套设备，合同约定的销售价格为2020万元，分万元，分4 4次于次于2 21313年年1 14 4月末等额收取。该套设备成本为月末等额收取。该套设备成本为1616万万元。元。 （1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 200 000 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （2 2）2 21313年年1 14 4月，每月末按约定收取款项时：月，每月末按约定收取款项时： 借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 8 500 8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000 贷：发出商品贷：发出商品 40 000 40 0005 5、需要安装和检验方式销售商品、需要安装和检验方式销售商品 购买方接受商品以及安装和检验完毕时购买方接受商品以及安装和检验完毕时 安装程序比较简单：发出商品时安装程序比较简单：发出商品时第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v6 6、采用支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单采用支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单时确认收入时确认收入 【例】甲小企业委托丙公司销售商品【例】甲小企业委托丙公司销售商品200200件，商品已经件，商品已经发出，每件成本为发出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元（不含增值税）对外销售，甲小企业按售价的元（不含增值税）对外销售，甲小企业按售价的1010向向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出件，开出的专票上注明的销售价格为的专票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 1 700700元，款项已经收到。甲小企业收到丙公司开具的代元，款项已经收到。甲小企业收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的专票。假定：销清单时，向丙公司开具一张相同金额的专票。假定：甲小企业采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销甲小企业采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。商品。 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v1 1、甲小企业的账务处理如下：、甲小企业的账务处理如下：v （1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 000 （2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）1 7001 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 000 6 000 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 借：销售费用借：销售费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 000 代销手续费金额代销手续费金额10 00010 00010101 0001 000（元）（元）（3 3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款借：银行存款 10 700 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700 10 700 2 2、丙公司的账务处理如下：、丙公司的账务处理如下： （1 1）收到商品时：）收到商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 20 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （2 2）对外销售时：）对外销售时： 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 1 700 1 700 （3 3）收到甲小企业开具的专票时：）收到甲小企业开具的专票时： 借：应交税费借：应交税费增（进项）增（进项） 1 700 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 700 1 700 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 10 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 （4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 11 700 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000 1 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 50 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50 50 （5 5）缴纳营业税时：）缴纳营业税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 50 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 50第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 7 7、以旧换新方式销售商品：、以旧换新方式销售商品： 销售的商品作为商品销售处理销售的商品作为商品销售处理 回收的商品作为购进商品处理回收的商品作为购进商品处理 【例】小企业甲（增值税一般纳税人）采取以旧换【例】小企业甲（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售新方式销售A A牌彩电牌彩电100100台，每台含税售价台，每台含税售价3 5103 510元，元，收取旧彩电收取旧彩电5050台，折价台，折价10 00010 000元。元。小企业甲分录如下：小企业甲分录如下： 借：银行存款借：银行存款 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 51 000 51 000 借：库存商品借：库存商品旧彩电旧彩电 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 8、产品分成方式销售商品在分得产品之日按照产品的市产品分成方式销售商品在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额场价格或评估价值确定销售商品收入金额 【例】【例】A A有限公司股东会决定有限公司股东会决定20092009年年3 3月月1616日以自产产品分日以自产产品分配配20082008年利润，成本年利润，成本500 000500 000元。甲小企业占有元。甲小企业占有A A有限公有限公司司3030的股份。的股份。20092009年年3 3月月1616日，该批产品的市场价格日，该批产品的市场价格为为600 000600 000元。甲小企业分录如下：元。甲小企业分录如下： 借：库存商品借：库存商品 180 000 180 000 应交税费应交税费增（进项）增（进项） 30 600 30 600 贷：投资收益贷：投资收益 210 600 210 600 甲小企业分得产品的入账成本甲小企业分得产品的入账成本600 000600 0003030 180 000180 000（元）（元）第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 四、商品销售四、商品销售收入金额的确认收入金额的确认 1 1、计量原则、计量原则 2 2、商业折扣、商业折扣 3 3、现金折扣、现金折扣 4 4、销售退回、销售退回 5 5、销售折让、销售折让第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 第六十条第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。或协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣应当在实际现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。发生时，计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。除。 第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 1 1、计量原则：本条是对小企业销售商品收入金额的计量、计量原则：本条是对小企业销售商品收入金额的计量做了原则性规定。做了原则性规定。 价款收到与否不影响对其收入金额的确定。价款收到与否不影响对其收入金额的确定。 税法规定的销售额是向购买方收取的全部价款和价税法规定的销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。如果销售价格明外费用，但是不包括收取的销项税额。如果销售价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v 例例 永安公司向永安公司向B B公司销售一批商品，成本为公司销售一批商品，成本为8000080000元，元，开出的增值税专用发票上注明价款开出的增值税专用发票上注明价款120000120000元，增值税税元，增值税税额额2040020400元。随同商品出售收取出租包装物租金元。随同商品出售收取出租包装物租金46804680元，元，开出普通发票。该批商品已发出，并办妥托收手续。开出普通发票。该批商品已发出，并办妥托收手续。应纳增值税应纳增值税=20400+4680=20400+4680（1+17%1+17%）17%17%2108021080（元）（元）v 借：应收账款借：应收账款 145080 145080v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 120000v 营业外收入营业外收入 4000 4000v 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 21080 21080v结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 80000v 贷：库存商品贷：库存商品 80000 80000第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v 例例 永安公司在销售产品时，向购买方收取装卸费永安公司在销售产品时，向购买方收取装卸费35103510元。元。v永安公司会计处理：永安公司会计处理：v 借：银行存款借：银行存款 3510 3510v 贷：销售费用贷：销售费用 3510 3510v 永安公司会计处理是否正确？永安公司会计处理是否正确？v 永安公司在销售产品时，向购买方收取装卸费永安公司在销售产品时，向购买方收取装卸费35103510元，应换算为不含税销售额计提增值税销项税额。元，应换算为不含税销售额计提增值税销项税额。v正确处理：借：银行存款正确处理：借：银行存款 3510 3510v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000 3000v 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 510 510第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 2 2、现金折扣、现金折扣 通常发生在小企业以赊销方式销售商品中。通常发生在小企业以赊销方式销售商品中。 本准则规定：采用总价法核算，实际发生时形成财本准则规定：采用总价法核算，实际发生时形成财务费用。务费用。第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v【例】甲小企业在【例】甲小企业在20207 7年年7 7月月1 1日向乙公司赊销一批商日向乙公司赊销一批商品，按价目表标明的价格计算，不含税价为品，按价目表标明的价格计算，不含税价为200 000200 000元。元。由于是成批销售，甲小企业给乙公司由于是成批销售，甲小企业给乙公司1010的商业折扣。的商业折扣。为及早收回货款，甲小企业和乙公司约定的现金折扣条为及早收回货款，甲小企业和乙公司约定的现金折扣条件为：件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定计算现金折扣时考虑增。假定计算现金折扣时考虑增值税税额。值税税额。v（1 1）7 7月月1 1日赊销实现时：日赊销实现时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 180 000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 30 600 30 600第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 v（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月1111日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价210 210 600600元的元的2 2享受现金折扣享受现金折扣4 2124 212元元 借：银行存款借：银行存款 206 388 206 388 财务费用财务费用 4 212 4 212 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 210 600 210 600v（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月2121日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价210 210 600600元的元的1 1享受现金折扣享受现金折扣2 1062 106元元v 借：银行存款借：银行存款 208 494 208 494 财务费用财务费用 2 106 2 106 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 210 600 210 600v（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月3131日付清货款，则按全额付款：日付清货款，则按全额付款： 借：银行存款借：银行存款 210 600 210 600 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 210 600 210 600第五章第五章 收入收入销售商品收入销售商品收入 3 3、商业折扣、商业折扣 商业折扣与现金折扣的区别：商业折扣是在确定所售商业折扣与现金折扣的区别：商业折扣是在确定所售商品价款之前已存在的因素，而现金折扣则在确定所售商品价款之前已存在的因素，而现金折扣则在确定所售商品价款之后在结算过程中出现的因素。商品价款之后在结算过程中出现的因素。 商业折扣是销货方给予购货方的一种价格优惠，是影商业折扣是销货方给予购货方的一种价格优惠，是影响最终成交价格的一个重要因素。响最终成交价格的一个