会计学第十一章收入与利润.pptx

第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标 收入的概念与特征收入的概念与特征 收入的内容与分类收入的内容与分类 收入的确认与计量收入的确认与计量 各种收入的核算各种收入的核算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算收入收入利利润润知识回顾知识回顾核算前提核算前提核算方法核算方法 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入收入是指企业在是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、的、与所有者投入资本与所有者投入资本无关无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 （二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为益流入。非日常活动带来的收益称为利得利得。 2收入可能表现为企业的资产增加或收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 10 00010 000 （1）收入表现为资产增加）收入表现为资产增加 【例例】销售产品销售产品10 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 以上举例未考虑应交税费！以下同。以上举例未考虑应交税费！以下同。主营业务收入主营业务收入(收入收入)预收账款预收账款(负债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 00010 000 （2） 收入表现为负债减少收入表现为负债减少 【例例】企业向原已预付款的购货方提供产品企业向原已预付款的购货方提供产品10 000元。元。 （3）收入同时表现资产增加和负债减少）收入同时表现资产增加和负债减少 【例例】企业向原预付款的购货方提供产品企业向原预付款的购货方提供产品10 000元时，根元时，根据对方要求又发送产品据对方要求又发送产品2 000元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。主营业务收入主营业务收入(收入收入)12 000预收账款预收账款(负债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 000应收账款应收账款(资产资产)提供产品提供产品 2 000 3收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少 不增加所有者权益的代收款项等不不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。能确认为本企业的收入。 4收入收入与所有者向企业投入资本无关与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致的即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有者权益，所有者权益，而不是企业收益。而不是企业收益。 实收资本（或：股本）实收资本（或：股本） 收到投资数收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业不企业不论收到投资论收到投资者以何种形者以何种形式向企业的式向企业的投资，都不投资，都不会计入企业会计入企业的收入！的收入！ 二、收入的分类与内容二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易性质分类（一）按收入的交易性质分类1 1销售商品收入。销售商品收入。企业通过销售商品而取得企业通过销售商品而取得的收入。的收入。 2 2提供劳务收入。提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得企业通过提供劳务而取得的收入。的收入。 【例例】如向其他企业提供运输服务。如向其他企业提供运输服务。3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产企业通过让渡资产使用权而取得的收入。使用权而取得的收入。 【例例】对外投资获取的收益。对外投资获取的收益。 （二）（二）按收入在经营业务中所占比重分类按收入在经营业务中所占比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。营业收入营业收入 例:收入按照性质可以分为( )。 A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.销售商品收入 D.提供劳务收入 E.让渡资产使用权收入 答案:CDE 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认基础一）商品销售收入的确认基础（补充补充）权责发生制权责发生制：以：以 “应收应收” 而不是以是否而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。实际收到货币资金为标准确认收入。 第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量确认确认收入收入确认确认收入收入确认确认收入收入不确不确认收认收入！入！4 4月份收入月份收入：3 0003 0005 0005 0004 0004 00012 12 000000（元）（元） （二）确认收入应满足的条件（二）确认收入应满足的条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险（企业已将商品所有权上的主要风险（减减值、毁损等值、毁损等）和报酬（）和报酬（增值、使用后带来的利增值、使用后带来的利益等益等）同时转移给购货方。）同时转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。控制。 3.收入的金额能够可靠计量（收入的金额能够可靠计量（或能够合理或能够合理的估计的估计）。）。 4.相关的经济利益很可能流入企业（相关的经济利益很可能流入企业（收回收回的可能性大于的可能性大于50%）。）。5.相关的相关的成本能够可靠计量成本能够可靠计量。 对确认收入应满足条件的理解对确认收入应满足条件的理解 销售商品所有权上的报酬与风险的转移所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！ 凭证或实物交付，主要风险和报酬凭证或实物交付，主要风险和报酬 未随之转移未随之转移的情形：的情形：商品商品不符合要求不符合要求且未根据保证条款弥补；且未根据保证条款弥补； 收入能否取得取决于收入能否取得取决于对方是否卖出商品对方是否卖出商品； 未完成安装或检验工作未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是，且安装或检验工作是合同重要组成部分；合同重要组成部分； 合同中有合同中有退货条款退货条款，且无法确定退货可能性。，且无法确定退货可能性。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施控制管理权，也没有对已售出的商品实施控制 如：如： （1 1）甲房地产开发商将一片住宅小区销售）甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管代售小区商品房和管理小区物业理小区物业。 （2 2）某软件公司销售一个成套软件给某客）某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件户，并接受客户的委托对软件进行日常管理进行日常管理，其中包括更新软件等。其中包括更新软件等。 （三）（三）收入计量收入计量的基本方法（的基本方法（补充补充） 一般应根据企业与购货方签定的合同或一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲减已入账收入。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 7005 000 8505 850销售时的确销售时的确认认退回时的冲退回时的冲减减 （四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入主营业务收入 增加数增加数本年利润本年利润 期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期贷增借减，期末一般无余额末一般无余额主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品库存商品 结转销结转销售成本售成本损益类账户损益类账户与利润的计算有关与利润的计算有关本年利润本年利润结转结转已销售已销售产品的销售成本（生产成本）产品的销售成本（生产成本） （五）账务处理（五）账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产品一产品一批：其生产成本为批：其生产成本为120 000元，销售价格为元，销售价格为150 000元，销项税额为元，销项税额为25 500元；商定乙公司于元；商定乙公司于30日内付款。日内付款。 （1）确认销售收入及债权（债务）确认销售收入及债权（债务） 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 25 500 （2）结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 注意：注意：如果企业在销售商品时，如果企业在销售商品时，尚尚不能同时满足收入确认的不能同时满足收入确认的5个条件，个条件，则不应确认销售商品收入则不应确认销售商品收入.已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出发出商品商品”等科目进行核算等科目进行核算.期末，期末，“发出商品发出商品”等科目的余额等科目的余额，应列入资产负债表的，应列入资产负债表的“存货存货”项项目中目中.相关知识点相关知识点 发出商品按现行发出商品按现行税法规定税法规定，如采用，如采用预收账款、托付承付或委托收款销预收账款、托付承付或委托收款销售方式，售方式，商品一旦发出，商品一旦发出，纳税义务纳税义务就产生就产生，即使是赊销或分期收款，即使是赊销或分期收款，在合同约定的收款时间也会产生纳在合同约定的收款时间也会产生纳税义务。税义务。 收入准则规定，当企业发出商品收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认收入，时，可以先不确认收入，但在纳但在纳税义务产生时，应先税义务产生时，应先计提计提销项税销项税， 借借:应收账款应收账款 贷贷:应交税应交税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 【例例112（1）】2007年年1月月20日，华联日，华联公司向丁公司销售一批公司向丁公司销售一批B产品。产品。但近期难以但近期难以收回货款收回货款。B产品的生产成本产品的生产成本60 000元元,销售价销售价格格80 000元，增值税额元，增值税额13 600元。产品已发出。元。产品已发出。 借：借：发出商品发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （ 销项税额）销项税额） 13 600已知近期货款难以收回，不能确认为已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入应收账款，也不确认为企业收入资产类账户资产类账户生产成本生产成本生产成本生产成本为应收税费为应收税费 【例例112（2）】 2007年年12月月1日，收日，收到丁公司开来一张面值到丁公司开来一张面值93 600元、为期元、为期6个个月的不带息银行承兑汇票。月的不带息银行承兑汇票。 （2-1） 确认收入。确认收入。 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。）结转成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 销售价格销售价格应收税费应收税费原确认的发出数原确认的发出数 【例例112( (3) )】 2008年年6月月1日，企业日，企业按期收回票据款。按期收回票据款。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 结转结转“本年利润本年利润”当期当期取得取得的其他的其他业务收入业务收入结转后无余额结转后无余额其他业务收入其他业务收入 其他收支的核算其他收支的核算v（一）账户的设置（一）账户的设置 其他业务成本其他业务成本当期当期发生发生的其他的其他业务成本业务成本结转结转“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额v（二）其他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算 1 1、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算 销售原材料，按售价和应收增值税销售原材料，按售价和应收增值税 借借：银行存款（应收账款） 贷贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”科目科目 借：借：其他业务收入贷贷：本年利润 2 2、其他业务成本的核算、其他业务成本的核算 月份终了，结转销售原材料的实际成本月份终了，结转销售原材料的实际成本 借：借：其他业务成本 贷贷：原材料 年终结转至年终结转至“本年利润本年利润”账户账户 借：借：本年利润 贷：贷：其他业务成本 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。筑安装和软件设计等所获得的收入。 （二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计能够可靠的估计。能够可靠地估计，是指同时满足下能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：列条件：（1）收入的金额能够）收入的金额能够可靠地可靠地计量。计量。（2）相关的经济利益）相关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。（3）交易的完工）交易的完工进度能够可靠地确定进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本）交易中已发生和将发生的成本能够可能够可靠地计量。靠地计量。应采用应采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入；确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受一日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额），工期），工期2年。年。至至2006年年12月月31日，日，实际发生实际发生安装成本安装成本60 000元。估计至设备安装完成还会发生安装元。估计至设备安装完成还会发生安装成本成本90 000元。确认元。确认2006年劳务收入。年劳务收入。 提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算2006年应年应确认收入确认收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度为完工程度为40%40% 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为额为200 000元。至元。至2006年年12月月31日，实际日，实际发生安装成本发生安装成本60 000元。估计元。估计2007年设备安年设备安装完成还会发生成本装完成还会发生成本90 000元。确认元。确认2007年年劳务收入。劳务收入。2007年应年应确认收入确认收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2006年劳务年劳务成本。成本。 2006年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2007年劳务年劳务成本。成本。 2007年劳务成本：年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 （2）核算举例）核算举例 【例例11-3】（2006年的账务处理）年的账务处理） 2006年年12月月1日，华联公司接受一项设备安装劳日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为务，安装费总额为200 000元，对方预付元，对方预付50%，其余其余50%待设备验收合格后支付。至待设备验收合格后支付。至2006年年12月月31日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本60 000元，其元，其中，支付安装人员工资中，支付安装人员工资36000元，领用库存元，领用库存原材料原材料5000元，其余均以银行存款支付。估元，其余均以银行存款支付。估计至计至2007年设备安装完成，还会发生安装成年设备安装完成，还会发生安装成本本90 000元。元。 （1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 （2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 教教材材上上为为复复合合分分录录资产（成本）类账户资产（成本）类账户 （3）按实际发生的成本占估计总成本的）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2006年度劳年度劳务收入为务收入为80 000元，相关成本为元，相关成本为60 000元。元。(前前面已计算面已计算) 确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 【例例11-3】（2007年的账务处理）年的账务处理） （5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 教教材材上上为为复复合合分分录录 （6）确认）确认2007年度的劳务收入年度的劳务收入120 000元，相关的成本元，相关的成本92 000元。元。(前面已计算前面已计算) 借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 主营业务收入等主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000银行存款银行存款 06 100 000 应为应为“应收账款应收账款”，但，但因有因有“预收账款预收账款”，故，故将其在将其在“预收账款预收账款”账账户核算户核算预收账款预收账款确认确认06、07年收入年收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 记入记入“预收账款预收账款” 贷方是为了平账！贷方是为了平账！主营业务收入等主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000 07 100 000银行存款银行存款 06 100 000 07 100 000结平结平“预收账款账户预收账款账户预收账款预收账款确认确认06、07年收入年收入 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：进行会计处理： 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 不确认提供劳务收入 将已经发生的劳务成本计入当期损益如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿2011年9月1日,乙公司预付第一次培训费40000元.2011年12月31日,乙公司未能如约支付第二次培训费,华联公司经过了解,得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定.截至2011年12月31日,华联公司实际发生培训支出30 000元,其中,培训人员薪酬25 000元,以银行存款支付其他费用5 000元.(1) 2011年9月1日，收到乙公司预付的培训费借:银行存款 40 000 贷：预收账款乙公司 40 000(2) 确认实际发生的培训支出借：劳务成本 25 000 贷：应付职工薪酬 25 000借：劳务成本 5 000 贷：银行存款 5 000例31(3) 2011年12月31日，确认劳务收入并结转劳务成本借:预收账款 30 000 贷:主营业务收入 30 000借:主营业务成本 30 000 贷:劳务成本 30 000 三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）基本含义（一）基本含义 企业并不转移资产的所有权，只让渡其企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：使用权而取得的收入。包括以下两项： 利息收入：利息收入：是指金融企业等存、贷款形是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；息收入； 使用费收入：使用费收入：是指他人使用本企业无形是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。权等）而形成的使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入：应按让渡现金使用权的利息收入：应按让渡现金使用权的时间时间和适用利率和适用利率计算确定。计算确定。 2. 使用费收入：应按有关使用费收入：应按有关合同或协议合同或协议规定规定的收费时间和方法计算确定。的收费时间和方法计算确定。【例例】华联实业股份有限公司向乙公华联实业股份有限公司向乙公司转让其产品的商标使用权。根据合司转让其产品的商标使用权。根据合同约定，商标使用期同约定，商标使用期10年，乙公司于年，乙公司于每年年末按当年销售收入的每年年末按当年销售收入的10%支付支付使用费使用费。乙公司乙公司第一年实现销售收入第一年实现销售收入800 000元元，第二年实现销售收入第二年实现销售收入1 200 000元。元。华联公司于每年年末均如数收到使用华联公司于每年年末均如数收到使用费。费。（1）第一年年末，确认收入）第一年年末，确认收入借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 000（2）第二年年末，确认收入）第二年年末，确认收入借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 120 000例31第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润利润是指企业在一定会计期间实现是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 其中，其中，直接计入当期利润的利直接计入当期利润的利得和损失得和损失，是指应当计入当期是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、发生增减变动的、与所有者投与所有者投入资本或者向所有者分配利润入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。无关的利得或者损失。（二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，在利润表中，利润的计算分为三利润的计算分为三个层次：个层次：营业利润、利润总额、净利营业利润、利润总额、净利润。润。 利润的组成（新准则规定）利润的组成（新准则规定） 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业收入营业收入 利润总额利润总额 营营 业业 利利 润润 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 净利润净利润 所得税费用所得税费用 资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：取得的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资收益（净损投资收益（净损益）益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与为主营业务收入与其他业务收入之和；其他业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务为主营业务成本与其他业务成本之和；成本与其他业务成本之和；期间费用期间费用是指是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。 下列各项，下列各项，不影响企业营业利润不影响企业营业利润的项目是（的项目是（ ）。）。 A.劳务收入劳务收入 B.财务费用财务费用 C.出售包装物收入出售包装物收入 D.出售固定资产净收益出售固定资产净收益 答案答案:D 【例例11-4】华联公司华联公司2008年度取年度取得主营业务得主营业务收入收入5000万元，万元，其他业务收入其他业务收入1800万元，万元，投资净投资净收益收益700万元，万元，营业外收入营业外收入250万元；发生主营业万元；发生主营业务成本务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业万元，营业税金及附加税金及附加60万元，销售费用万元，销售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万万元，公允价值变动净损失元，公允价值变动净损失100万元，万元，营业外支出营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。 营业利润营业利润：（：（50 000 00018 000 000）（35 000 00014 000 000 600 000 3800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001000000 7 000 00014 500 000（元）（元） 下列各项中，影响企业下列各项中，影响企业营业利润营业利润的有（的有（ ）。）。 A.处置处置无形资产净收益无形资产净收益 B.出租出租包装物取得的收入包装物取得的收入 C.接受公益性接受公益性捐赠利得捐赠利得 D.经营租出经营租出固定资产的折旧额固定资产的折旧额 答案答案:BD 2. 2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：计算公式： 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出【例例11-411-4】（略（略 ）：）： 利润总额利润总额=14 500 000=14 500 0002 500 0002 500 0002 000 2 000 00000015 000 15 000 000000（元）（元） 下列各项，影响下列各项，影响企业利润总企业利润总额额的有（的有（ ）。）。 A.管理费用管理费用 B.财务费用财务费用 C.所得税费用所得税费用 D.商品的销售成本商品的销售成本 答案答案:ABD 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据税法规定按其企业根据税法规定按其应税所得应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。当期损益的费用。( (核算方法见下页核算方法见下页) ) 【例例11-4】（略（略 ）：）： 净利润：净利润：15 000 0005 200 000( (所得税所得税) ) 9 800 000（元）（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材。完成！见教材。 下列各项，影响当期利润表中净利润的有（）。 A.对外捐赠无形资产 B.确认所得税费用 C.固定资产盘亏净损失 D.固定资产出售利得 答案:ABCD 例:某工业企业2011年度主营业务收入为 8000 万元；主营业务成本为6 300万元；其他业务收入为40万元；其他业务成本为20万元；管理费用为100万元；财务费用为20万元；营业外收入为40 万元；营业外支出为10万元。所得税税率为25。 假定不考虑其他因素，请算出该企业 2011 年度的营业利润、利润总额和净利润。 解析： 营业利润= 8 0006 300402010020=1600 利润总额8 0006 30040201002040101630 应交所得税1 630*25407.5 净利润1 630407.51222.5（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得 例:下列各项中，一定计入营业外收入的是（ ）。 A.银行存款利息收入 B.存货盘盈 C.债务重组利得 D.确实无法收回的应收账款 答案:C 2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失 下列项目中属于营业外支出的有（）。 A.捐赠现金支出 B.罚款支出 C.利息支出 D.债务重组损失 答案:ABD 补充：所得税核算补充：所得税核算 （一）所得税概念及性质（一）所得税概念及性质 1 1、所得税概念、所得税概念所得税所得税是对在我国境内的企业和是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为其他取得收入的组织（以下统称为企业企业），），就其来源于境内外的就其来源于境内外的生产、经营所得生产、经营所得和和其他所得其他所得征收的一种税。征收的一种税。参看参看中华人中华人民共和国企业民共和国企业所得税法所得税法企业分为企业分为居民企业和居民企业和非居民企业非居民企业 居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）所得税纳税人、征税对象及税率（二）所得税纳税人、征税对象及税率 纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业企业 和其他取得收入的组织和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用中华 人民共和国企业所得税法。征税对象征税对象生产经营所得及其他所得生产经营所得及其他所得。税率税率 基本税率25% 优惠税率20%（符合条件的小型微利企业） 15%（高新技术企业） 所得税是以课税为目的，对企业的经营所得以及其他所得进行征税。应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项目税收调整项目 利润总额利润总额 = 收入总额收入总额 - 成本、费用和损失成本、费用和损失 应纳税所得额应纳税所得额 = 利润总额利润总额 -允许税前弥补税前弥补的以前年度亏损 +税法及国家有关规定允许税前列支而超支的部分允许税前列支而超支的部分 +税法及