收入与利润.pptx

第一节第一节收入收入第二节第二节本年利润本年利润第三节第三节税后利润税后利润一、一、商品销售收入商品销售收入 二、其他业务收入其他业务收入1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1、一般销售商品的核算一般销售商品的核算在一般情况下，企业应当按销售商品的价款确在一般情况下，企业应当按销售商品的价款确认商品销售收入。具体来说，应按实际收到认商品销售收入。具体来说，应按实际收到或应收的价款，或应收的价款，借借:银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据贷贷:主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、销售折扣和折让的核算、销售折扣和折让的核算销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发协议或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。当期收入。有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）折扣期内收款）折扣期内收款借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款（3）折扣期满应全额付款。）折扣期满应全额付款。借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款2、代销商品的核算代销商品的核算代销通常有两种形式，一种是视同买断，即由委托方代销通常有两种形式，一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，代销商品的实际售价有受托方自定，实品的货款，代销商品的实际售价有受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。另一种际售价与协议价之间的差额归受托方所有。另一种是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。委托方收取手续费。2、代销商品的核算代销商品的核算在第一种代销方式下，虽然视同买断，但这种销售在第一种代销方式下，虽然视同买断，但这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此委托方在交付商品时不确认收入，受托方，因此委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认销售代销清单，委托方收到代销清单时，再确认销售收入。收入。（一）其他收入的确认原则（一）其他收入的确认原则其他收入包括他人使用本企业资产收入和除上述收入以外的其他收入包括他人使用本企业资产收入和除上述收入以外的各项收入，主要有利息收入、使用费收入等。对于其他收各项收入，主要有利息收入、使用费收入等。对于其他收入应按以下原则进行确认：一是与交易相关的经济利益能入应按以下原则进行确认：一是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠的计量。够流入企业；二是收入的金额能够可靠的计量。1、建造合同收入的确认原则、建造合同收入的确认原则（1）对建造合同收入的确认，关键是看建造合同的结果能否可）对建造合同收入的确认，关键是看建造合同的结果能否可靠地估计。只有当建造合同的结果能够可靠的估计时，企业靠地估计。只有当建造合同的结果能够可靠的估计时，企业才能根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。所谓才能根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。所谓完工百分比法是指根据完成总工作量的百分比来确认相应的完工百分比法是指根据完成总工作量的百分比来确认相应的比例的营业收入。比例的营业收入。（2）如果建造合同的结果不能可靠的估计时，企业则不能采用）如果建造合同的结果不能可靠的估计时，企业则不能采用完工百分比法确认合同收入。此时应区别情况处理：完工百分比法确认合同收入。此时应区别情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。本加以确认。合同成本不能收回的，应在发生是立即确认为费用，不确认合同成本不能收回的，应在发生是立即确认为费用，不确认收入。收入。（二）其他收入的账务处理（二）其他收入的账务处理如使用费收入在确认时，应按确定的收入金额记入如使用费收入在确认时，应按确定的收入金额记入“应收账应收账款款”“”“银行存款银行存款”等科目的借方，记入等科目的借方，记入“其他业务收入其他业务收入”科目的贷方。科目的贷方。一、一、利润的构成利润的构成二、本年利润的结转二、本年利润的结转 （一）（一）营业利润营业利润 （二）（二） 投资收益投资收益 （三）（三） 补贴收入补贴收入 （四）（四） 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出（一）（一）营业利润营业利润1、营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-销售销售费费用用-财务费用财务费用-管理费用管理费用2、主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务支出主营业务支出-营营业务税及附加业务税及附加（二）（二）投资收益投资收益 投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。额。 （三）（三）补贴收入补贴收入 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销售量或工作量等依据国家规定增值税，或按销售量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。补贴。（四）营业外收入和营业外支出（四）营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营业外收入营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产的经收益、罚款净收入、确实无益、处置无形资产的经收益、罚款净收入、确实无法支付的应付账款等。法支付的应付账款等。营业外支出营业外支出包括包括固定资包括包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、罚失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。款支出、捐赠支出、非常损失等。 营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和指出设置明细项目，进行明细核当按照具体收入和指出设置明细项目，进行明细核算。算。二、本年利润的结转二、本年利润的结转为核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额），为核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额），企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户。对发生的各项费用和账户。对发生的各项费用和收入结转入该账户，会计分录如下：收入结转入该账户，会计分录如下：（1）借：主营业务收入等各收入账户）借：主营业务收入等各收入账户贷：本年利润贷：本年利润（2）借：本年利润）借：本年利润贷：主营业务成本等各费用账户贷：主营业务成本等各费用账户年终，应将年终，应将“本年利润本年利润”账户的全部累计余额，转入账户的全部累计余额，转入“利润分利润分配配”账户。如为净利润，借记账户。如为净利润，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利利润分配润分配”账户；如为净亏损，则作相反的会计分录。年度结账账户；如为净亏损，则作相反的会计分录。年度结账后，后，“本年利润本年利润”账户应无余额。会计分录为：账户应无余额。会计分录为：（1）如为净利润）如为净利润借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配（2）如为亏损）如为亏损借：利润分配借：利润分配贷：本年利润贷：本年利润一、利润分配程序一、利润分配程序二、二、利润分配的会计处理利润分配的会计处理一、利润分配程序一、利润分配程序利润分配是指企业实现的利润（包括本年净利润利润分配是指企业实现的利润（包括本年净利润+以前以前年度的未分配利润）按国家有关规定和企业投资人的年度的未分配利润）按国家有关规定和企业投资人的决议，对各方利益人进行分配过程。企业当期实现的决议，对各方利益人进行分配过程。企业当期实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后余额，构成净利润加上年初未分配利润和其他转入后余额，构成当期企业可供分配的利润。应按下列顺序分配：当期企业可供分配的利润。应按下列顺序分配：1、提取法定盈余公积；、提取法定盈余公积；2、提取法定公益金；、提取法定公益金；企业可供分配的利润减去提取法定盈余公积、提取法定企业可供分配的利润减去提取法定盈余公积、提取法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：配的利润，按下列顺序分配：可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1、应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股、应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。股东的现金股利。2、提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。、提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。3、应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股、应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。包括分配给投资者的利润。股东的现金股利。包括分配给投资者的利润。4、转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配、转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），包括企业方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），包括企业以利润转增的资本。以利润转增的资本。可供投资者分配的利润，经过上述分配后，剩余部分即为未分配可供投资者分配的利润，经过上述分配后，剩余部分即为未分配利润（或为未弥补亏损）。利润（或为未弥补亏损）。二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）账户的设置（一）账户的设置利润分配（1）利润的分配数（2）本年亏损的转入数（1）本年净利润的转入数（2）盈余公积的补亏数历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润 为了详细反映企业利润的分配情况，为了详细反映企业利润的分配情况，“利润分配利润分配”账户应按利润账户应按利润的分配去向设置以下的分配去向设置以下12个明细账户：个明细账户：1、其他转入、其他转入2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3、提取法定公益金、提取法定公益金4、提取储备基金、提取储备基金5、提取生产发展基金、提取生产发展基金6、提取职工奖励及福利基金、提取职工奖励及福利基金7、利润归还投资、利润归还投资8、应付优先股股利、应付优先股股利9、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积10、应付普通股股利应付普通股股利11、转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利12、未分配利润。未分配利润。1、提取法定盈余公积和公益金时：、提取法定盈余公积和公益金时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取法定公益金提取法定公益金贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金法定公益金法定公益金2、向优先股股东分配股利时：、向优先股股东分配股利时：借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利贷：应付股利贷：应付股利3、提取任意盈余公积金时：、提取任意盈余公积金时：借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金4、向普通股股东分配派股利时：、向普通股股东分配派股利时：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利贷：应付股利贷：应付股利5、利润分配的年终结转、利润分配的年终结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取法定公益金提取法定公益金应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金应付普通股股利应付普通股股利将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润“结转入结转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目。会计分录为：科目。会计分录为：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润