收入循环的审计概述.pptx

学习重点学习重点0101010203理解收入循环的审计理解收入循环的审计目标目标了解收入循环控制了解收入循环控制测试的程序测试的程序掌握收入循环相关掌握收入循环相关帐户的实质性测试帐户的实质性测试方法方法引导案例引导案例通过虚增销售收入粉饰财务报表万福生科农业开发股份有限公司（简称：万福生科）是一家生产、加工、销售粮食以及粮食制品的企业。公司于 2011年 9月 27日上市成功，保荐机构为平安证券，执行报表审计的事务所为中磊会计师事务所。2012年8月，湖南证监局在对上市公司例行检查时发现万福生科账表不符，预付账款账面余额3亿多，而 2012半年报显示资产负债表上预付账款的金额为1.46亿，差异1.5亿多。账表的巨额差异引起了证监局检查组的高度重视，于是检查组对预付账款的资金流向进行追查。资金流向显示，上游 8036万元设备采购款直接打给了自然人而不是供应商；同时下游的回款大部分是由自然人回款。这与万福生科提供的银行回单不符，万福生科涉嫌伪造银行回单。2012年9月14日，湖南证监局宣布对其立案调查。2013年3月2日，万福生科发布自查公告，承认公司2012年半年报中虚增营业收入1.9亿元、虚增营业成本1.5亿元、虚增利润4023万元，而且隐瞒了公司上半年循环经济型稻米深加工生产线项目长期停产的事实。承认2008 年至 2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润约1.6亿元。实际上该公司4年合计净利润只有2000万元左右，也就是说，造假虚构出来的净利润近九成。该造假案成为创业板造假第一股。证监会在 2013 年 5月10 日对案件透露了调查结果，拟根据相关规定对万福生科罚款并对其董事长以及 CFO 各处以30万元罚款，终身市场禁入。万福生科董事长被移交司法机关；对平安证券罚没7665万元，暂停保荐机构资格3个月，万福生科保荐代表人终生禁入证券市场；时任平安证券的几位高管也被“连坐”；对执行报表审计的中磊会计师事务所处以没收138万元收入，并处以两倍罚款（罚单合计414万元），撤销其证券从业资格，对于签字会计师作出罚款并终身市场禁入。引导案例引导案例万福生科主要是通过虚增销售收入的方式来粉饰财务报表，通过媒体和相关监管部门调查公布的结果来看，其财务造假手段主要有四种：第一，万福生科通过虚构销售合同来虚增销售收入。万福生科为了让销售看起来真实可信，虚构了整个销售环节所涉及到的原始单据，包括虚构销售合同、虚列出库单、虚开增值税专用发票，虚构对账单。第二，虚增的销售收入导致资产的增加，万福生科通过预付账款和在建工程来消化虚增的资产。选择“在建工程”因为公司刚上市，有大量的建设项目，可以降低被发现的风险。选择“预付账款”是因为易于操作，审计中发现大量的预付账款是支付给虚拟的个人的。第三，从证监会公布的资料来看，万福生科通过 300 多个个人账户来虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等整个生产销售环节。第四，万福生科不仅操纵销售收入，同时还操纵销售成本，据报道其根据真实的“投入产出比例”虚拟采购、生产和销售流程，炮制虚假购销合同、假入库单、假检验单、假生产通知单等。从以上四种方法中可以看出，万福生科在财务造假中可谓是费尽心机，但是从其招股说明书中我们可以看出这样一个事实，对于大量的存货并未计提过相关的存货跌价准备，万福生科是以粮食为主要原材料进行加工的企业，粮食在存储过程中会面临各种各样的风险，对于这种风险性极高的原材料，万福生科却未对其计提存货跌价准备，这实在让人难以理解，我们可以通过以下表格来了解万福生科的存货的相关情况：引导案例引导案例项目2009 年2010 年2011 年存货金额19628.619013.2424509其中：原材料金额15114.2615625.57 原材料占存货比例77%82.18% 存货占流动资产比例75.09%66.51%30.88%存货占资产总额比例51.35%37.57%23.27%存货跌价准备000 万福生科存货相关情况 （单位：万元）数据来源：万福生科招股说明书和 2011 年度财务报表通过表 1 我们可以看到万福生科在其招股说明书中对其大量存货从未计提过相关的减值准备，导致虚增资产，营造公司财务状况良好的景象，其不惜粉饰报表虚增资产来达到上市的资格。本案例参考资料：王丽娜等，我国上市公司财务报告质量提升研究基于万福生科财务造假案例分析研究，池州学院学报2014 年 10 月 第 28 卷。收入循环审计的目标与收入循环审计的目标与范围范围 收入循环实质性测试收入循环实质性测试收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试010203目录CONTENTSSHANGHAI RAPIDESIGN ADVERTISING CO.,LTD收入循环审计的收入循环审计的目标与范围目标与范围PARTONESHANGHAI RAPIDESIGN ADVERTISING CO.,LTD收入循环审计的目标与范围收入循环审计的目标与范围一、收入循环审计的目标一、收入循环审计的目标收入，是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入循环则指不断重复的收入过程。以工业企业为例，收入循环则有赊销交易、现销又易和销售调整交易。这些交易除涉及收入、成本、费用等账户外，还将涉及许多资产、负债类账户，如应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款等。根据收入循环的定义，收入循环审计的目标主要有以下几个方面：根据收入循环的定义，收入循环审计的目标主要有以下几个方面：(1)确认收入的存在或发生。即确定已记录的交易种类在被审计期间内是否实际发生；确定应收账款是否存在。(2)确认收入的完整性。即确定所有发生的交易业务是否都已入账，记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整。(3)确认收入的截止。即确定取得收入的交易业务是否在正确的日期入账。(4)确认应收账款的所有权。即确定应收账款是否归被审计单位所有。(5)确认收入的正确性。即确定所有交易业务是否均已正确入账；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确。(6)确认收入的表达与披露。即确定所有的经济业务是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。收入循环审计的目标与范围收入循环审计的目标与范围二、收入循环审计的范围二、收入循环审计的范围收入循环审计的范围，包括业务范围、资料范围和时间范围。在收入循环中，不断重复地出现赊销交易、现销交易和销售调整交易等，这些交易将涉及到销售收入、应收账款、应收票据、应收账款及应收票据的收回、销售退回、折扣和折让、坏账准备的提取和冲销等业务，这些业务则是收入循环审计的主要业务范围。 收入循环业务审计的时间范围，则根据业务委托书中所确定的及其委托人所要求审计的会计期间，作为收入循环审计的时间范围。在不断重复收入的过程中，商品不断地卖出，债权不断地形成，现金不断地流入，这些活动过程都涉及到会计凭证、账簿和报表。因此，反映这些活动过程的顾客订货单、销货通知单、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票据登记簿、现金及银行存款日记账和总账等，都是收入循环审计的资料范围。收入循环内部控收入循环内部控制测试制测试PARTtwoSHANGHAI RAPIDESIGN ADVERTISING CO.,LTD职 能部 门会计控制目标1接受顾客订货单销售订货部门根据管理人员批准的标准，接受顾客订单2批准赊销信用部门根据管理人员制定的授信方针和限额，批准赊销3发货仓库根据经过批准的销货通告单，发出货物4运货运输部门根据经过批准的销货通知单，装运货物5开具销售发票开票部门根据经过批准的价格和条款，向顾客开具发票6记录销售业务会计部门 根据销售发票，及时、正确地记录业务决定收入的重要环节是销售。销售循环的业务，主要包括处理顾客订货、批准赊销、发运商品、开具销售发票、记录收入和收取货款等。销售循环可如下图所示。为使各环节的工作能够有序进行，防止和揭露错误与舞弊，保证有关记录的真实可靠，减少坏账损失企业需要建立健全收入循环的内部控制制度，健全的内部控制制度包括：明确的职责分工体系；严格的审批制度；合理的收入核算制度；完善的收款控制制度。为了评价财务报表中是否存在重大错误或舞弊，审计人员应确认收入循环的内部控制系统是否有效地运行。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试赊销交易通常包括接受顾客订单、批准赊销等控制环节。（一）、赊销交易内部控制：（一）、赊销交易内部控制：1接受顾客订货单。顾客提出的订货要求是收入循环赊销交易的起点。收到顾客各种形式的订单后，应由销售部门专人负责登记，以免遗忘，并便于以后追踪未处理的顾客订单。在登记的同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期限等进行审核，确定能否接受订货。如果不能接受，应在订单备忘录中详细说明不能接受的原因；对于符合管理人员授权标准的，予以接受，并以订单中的各项条件为依据编制销货通知单，作为信用、仓库运输、开票、记账等部门履行职责的依据。顾客订货也可以是口头的，由销售订货部门主管人员决定是否接受，如果接受，也要予以登记，以便以后查对，并保证及时处理顾客的订货。及时处理有效的顾客订单是委重要的。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试赊销交易通常包括接受顾客订单、批准赊销等控制环节。（一）、赊销交易内部控制：（一）、赊销交易内部控制：2批准赊销。信用部门根据管理当局的赊销政策，检查顾客的信用档案，决定是否批准赊销。信用部门收到销货通知单后，审查顾客的会计报表或向信用评级机构查询，了解顾客的财务和信用情况，从而决定能否批准赊销。对符合企业制定的信用标准的顾客，由信用部门的主管人员在连续编号的销货通知单上批准赊销并签字。同时还必须在订单备忘录中做“已处理”的说明。3发货。仓库部门根据收到的经信贷部门核准后的销货通告单发货，并编制发货凭证，如出库单，作为运输部门供货和发货的授权依据。这是为了保护存货的安全，防止仓库在未经授权的情况下，转移存货。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试赊销交易通常包括接受顾客订单、批准赊销等控制环节。（一）、赊销交易内部控制：（一）、赊销交易内部控制：4运货。运输部门核对销货通告单装运货物，并填制运货单等货运文件并送往开票部门。装运人员在装运前，必须确定：从仓库收到的商品是否都附有已批准的销货通知单；按销货通告单确定的商品名称、数量、规格等是否正确供货。货运文件应按顺序编号，并记入送货登记簿。如成批送货，还应持有出门证。定期检查按序归档的货运文件，对于核对不符的凭证或未得到处理的订货予以调查，以保证所有的发货都得到及时开票收款，并在销售和应收账款账户中正确记录。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试赊销交易通常包括接受顾客订单、批准赊销等控制环节。（一）、赊销交易内部控制：（一）、赊销交易内部控制：5开具销售发票。开具销售发票一般由会计部门设专人负责，通知顾客所购货物或劳务的金额。开具发票之前，应审查货运文件是否按顺序编号。对货运文件，销货通告单和顾客订单经审核无误后，将这些单据中的有关资料填入发票，并根据企业的销售价目表、赊销条件、运费等资料，在发票上填写单价和货款总额。作废的发票应保留在发票本上，以保证发票的完整性。6记录销售业务。会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭证，登记应收账款和销售明细账及总账，并定期给常年顾客发出对账单。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：1了解和描述内部控制制度。注册会计师可通过查阅被审计单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查等方式，了解赊销交易的内部控制制度，并用适当的方法进行描述，记入审计工作底稿。常用的方法有内部控制调查问卷表，流程图和文字叙述法。赊销交易的内部控制调查表的格式下图所示。循环：收入 问 题回答取得方式 备注是否不适用一、接受顾客订货单1所有的顾客订单是否经过审核2对已接受的顾客订单，是否编制销货通知单二、批准赊销1对顾客赊销是否经信贷部门批准三、发货1在填写出库单前是否取得销货通告单2出库单是否预先连续编号3在填写出库单的过程中，是否核实存货四、运货 1装运货物是否同销货通告单相对照2装运货物是否编制货运文件3货运文件是否同销货通告单相对照五、开具销售发票1销售发票是否由专人负责保管2开具的销售发票是否由其他人员独立复核3作废的销售发票是否加盖“作废”截记，并保留在发票本上 六、记录销售业务1销售发票是否按号记入日记账2销售、应收账款日记账和总账登记是否分离3销售、应收账款日记账和总账是否定期核对4是否按月给顾客发出对账单 被审计单位名称：注册会计师：审计日期：完成日期：收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：2初步评价内部控制。初步评价赊销交易的内部控制，必须遵循以下步骤：(1)确认可能发生的潜在错报或漏报；(2)确认可以防止或者发现和更正这些错报或漏报的控制措施；(3)确认客户是否建立了上述控制措施。如运货职能中，可能发生的错报有：(1)所装运的货物可能和所订购的货物不符；(2)可能有未授权装运货物。对其相应的必要的控制措施有：(1)由装运部门职员独立检查从仓库收到的货物是否和已批准的销货通告单一致；(2)供货和装运的职责应分离，且每次装运都编制装运凭证。同样的，可能进行的符合性测试有：(1)审查执行独立检查的证据；(2)观察职责分工情况，并审查装运凭证。通过比较必要的控制和现有控制，注册会计师可对内部控制做出初步评价，并将评价结果记录在审计工作底稿中。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：3符合性测试。执行符合性测试，是为了获取内部控制是否适当设计和有效运行的证据，从而评价其控制风险。(1)审核销售发票样本。销售发票的开具是销售成立的标志之一，是向顾客收取货款、登记销售、应收账款明细账和总账的依据。销售发票是审计方案中的抽样单位，注册会计师应当从发票存根中选取样本作为测试的起点。在选取样本之前，首先检查发票本上的存根是否完整，从发票日期判断是否按顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废”戳记，并和存根一并保存。具体的测试主要有：收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：核对销售发票存根与销售合同，顾客订货单等所载明的数量、价格、品名、规格等是否一致。如果订单、销售合同上货物的品名，规格与销售发票不符，就存在顾客长期拖欠应收账款的潜在可能性，注册会计师对此应予以关注。检查销售合同，赊销是否经过核准。如果对赊销缺少必要的批准控制，就可能造成应收账款无法收回的情况。核对相应的货运文件副本，检查销售发票日期与货运日期是否一致。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：检查销售发票中所列示的商品的单价与商品价目表中的价格是否一致。复核销售发票中列示的数量、单价和金额加总计算是否正确，大小写金额是否相符。从销售发票追查至销售日记账、应收账款明细账和销售收入明细账，判断是否及时、正确地入账。如果有漏记或少计销售收入的，注册会计师必须估计这些应收账款的可收回性。抽查销售明细账中的记录，并与销售发票，销货通知单相比较，确认所记录的销售业务是否真实。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：(2)审核货运文件。抽取货运文件样本，并与相关的销售发票核对，检查已发出的货物是否均已向顾客开具发票。如果发出货物但未开具发票，可能导致销售收入和应收账款的漏记而被低估，同时高估存货。这一过程要求从本年的全部按序归档的货运文件夹中，选取样本核对销售发票的存根联，以获得有关证据。但应特别注意货运文件是否盖章注销并已归档。 对工业企业而言，收入循环的符合性测试是和存货的符合性测试联系起来进行的。如果从收入开始进行符合性测试，可将销售发票的销售项目追溯到永续盘存制下的存货记录中的减少数。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、赊销交易内部控制测试一、赊销交易内部控制测试注册会计师研究和评价赊销交易的内部控制时，需进行以下符合性测试。（一）、赊销交易的符合性测试：（一）、赊销交易的符合性测试：4对内部控制的最后评价。注册会计师通过评价符合性测试所获取的证据，并充分运用审计判断对内部控制做出最后评价，并在此基础上进一步确定其实质性测试的性质、时间和范围。此外，注册会计师还应注意评价控制风险是否适当，对控制风险的评价将直接影响到实质性测试的适当性，因而注册会计师合理的专业判断对此则是极其重要的。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(一)现金收入交易内部控制现金收入的来源多种多样，如：销售业务、长短期借款、发行股票、出售有价证券等。本书所讨论的只限于销售业务，即现销和赊销中的货物收回。现金收入交易包括以下几个主要步骤：1收到现金。企业的销售收入一般通过银行存款账户进行结算，现金收入的结算方式主要有本票、支票、汇票等。另外，企业的销售部门也会对小额、零星的业务采取直接收现的方式。这一阶段的主要控制目的是保证记录的完整性和全部收入款项的安全性。出纳部门应集中办理现金收入，除特殊情况外，任何部门和个人，都不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(一)现金收入交易内部控制现金收入的来源多种多样，如：销售业务、长短期借款、发行股票、出售有价证券等。本书所讨论的只限于销售业务，即现销和赊销中的货物收回。现金收入交易包括以下几个主要步骤：2将现金存入银行。企业的现金收入应于当日如数送存开户银行，当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(一)现金收入交易内部控制现金收入的来源多种多样，如：销售业务、长短期借款、发行股票、出售有价证券等。本书所讨论的只限于销售业务，即现销和赊销中的货物收回。现金收入交易包括以下几个主要步骤：3记录收款业务。现金收款应及时记录，并确保：(1)只有经确认的收款才能入账；(2)所有卖际的收款都已入账；(3)入账金额正确无误。对于支票，应根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。记录收款和保管现金的职责应由不同的人员担任，还应由专人定期编制银行存款余额调节表。现金交易的内部控制中，职责分工是一项极其重要的内部控制程序，它的有效遵循直接影响到内部控制的有效性。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(二)现金收入符合性测试1了解和描述内部控制制度。注册会计师可能编制流程图、设计调查问卷表、编写文字说明书等方法了解现金收入交易的内部控制制度。下图是注册会计师为此而设计的调查问卷表。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(二)现金收入符合性测试循环：收入 交易类别：销售调整问 题回答取得方式 备注是否不适用一、收到现金 1办理现金收入业务的人员是否负责登记现金日记账和银行存款日记账2是否保留了有效存款单的副本二、将现金存入银行 1每天的现金收入是否由出纳负责及时存入银行三、记录收款业务1是否及时记账，保证现金日清月结2是否及时将所有款项收入记账3是否由出纳以外人员编制银行存款余额调节表 被审计单位名称：；注册会计师：审计日期：；完成日期：；复核人：收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(二)现金收入符合性测试2符合性测试。注册会计师对收入现金进行符合性测试时，应按现金和银行存款的收款凭证进行分类，抽取一定的样本量，重点对其职责分工进行认真测试，可通过如下检查核对方法，以达到测试的目的。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试二、现金收入交易内部控制二、现金收入交易内部控制测试测试(二)现金收入符合性测试(1)审核是否有超过规定限额收入现金的情况。超过现金结算限额的业务应通过银行转账结算。(2)对收款凭证与存入银行账户的日期和金额进行测试，以检查其是否一致。(3)对收款凭证与现金和银行存款日记账的记录进行测试，以检查其是否一致。(4)对收款凭证与银行对账单进行测试，以检查其是否相符。(5)对收款凭证与应收账款、销售明细账的贷方记录进行测试，以检查其是否一致。(6)对收款凭证与所附原始凭证进行测试，以检查其是否一致。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试(一)销售调整交易内部控制在收入循环中，注册会计师主要关心的问题是客户记录中有无虚构的销售调整交易，以掩盖现金收入中的舞弊行为。如：员工盗用了现金可以通过高估折扣、销售退回、折让的方式来加以掩盖。在内部控制中销售调整交易必须有适当授权，这是注册会计师对其内部控制必须关心的一个重要问题。1批准销售折扣。这里的折扣是指现金折扣，是企业为吸引顾客提前付款而对商品价格所做的扣减。主要的控制目的是确认折扣的有效性和金额的恰当性。批准记录通常在预先编号的贷项通告单上注朋并检查编号顺序，以发现有无缺号的情况。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试(一)销售调整交易内部控制2批准销售退回和折让。顾客因收到的货物不符合订购要求而请求退货或折让，应由负责现金收入和记录应收账款以外的人员，根据退回货物的验收报告和入库单批准退货。同样，获得主管销售并具有审批权的人员批准以后才能给予折让，并据此编制贷项通知单。会计部门根据销售退回与折让的业务凭证正确地记录销售退回与折让明细账和总账，并登记相应的应收账款明细账和总账。3确定坏账。应收账款确实无法收回时，经批准后方可作为坏账，并进行相应的账务处理。会计部门应设置已注销应收账款备查登记簿，以防止将来收回记录销应收账款时，出现错记、漏记或贪污的情况。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试（二）销售调整交易的符合性测试1了解和描述内部控制制度下图是注册会计师设计的一份内部控制调查问卷表，用以了解销售调整交易的有关控制情况。此表仍按销售调整交易的职能来设计问题。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试（二）销售调整交易的符合性测试循环：收入 交易类别：销售调整问 题回答取得方式 备注是否不适用一、批准销售折扣1所有销售折扣是否都经过批准二、批准销售退回和折让1销售退回和折让是否经过有关人员批准2.销售退回和折让是否采用事先连续编号的贷项通知单3销售退回和折让的批准与贷项通知单的签发是否实行职责分离三、确定坏账1已注销的坏账是否经过书面批准2已注销的坏账是否在备查簿上登记 被审计单位：名称： 注册会计师： 审计日期： 完成日期： 复核人： 收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试（二）销售调整交易的符合性测试2符合性测试(1)审查销售退回、折让和折扣。在审查中，注册会计师应采用核对法对以下内容进行检查：检查销售退回或折让是否附有按序编号并经主管人员核准的贷项通知单。检查所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告及入库单，红字发票记账联上的数量是否与入库单的数量相符，价格是否与原销售发票上的价格一致，红字发票上的金额计算是否正确。销售退回或折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。现金折扣是否经过适当审批，审批人与经办人是否职责分离。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试（二）销售调整交易的符合性测试(2)审查应收账款的收回情况。良好的内部控制要求被审计单位定期与顾客对账，提醒顾客尚未结清的债务及金额。在检查时，注册会计师应采用核对、抽查等方法对以下内容进行检查：应收账款对账单副本与同一日的对账单记录进行核对，查明对账单上填写的余额是否正确。抽取部分已收回的应收账款，查明账款是否全额收回，并从应收账款明细账追查至记账凭证和原始凭证，查明还款单位的名称是否与应收账款明细账顾客的单位名称一致，记账凭证的金额与过账的金额是否相符。收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试三、销售调整交易内部控制三、销售调整交易内部控制测试测试（二）销售调整交易的符合性测试审查已作坏账转销的应收账款。注册会计师对本年度已作为坏账转销的应收账款，尤其是金额较大的，应从两方面予以审查：一要审查是否经过适当的审批手续，计算根据是否合理；二要审查是否符合规定的条件。必要时可向债务人寄发询征函，核实已作坏账转销的应收账款在最初入账时是否属于伪造，对任何不正常或不适当的坏账注销，应进一步调查，以便查明原因，予以披露。收入循环实质性测试PARTTHREESHANGHAI RAPIDESIGN ADVERTISING CO.,LTD收入循环实质性测试收入循环实质性测试实质性测试，就是在符合性测试的基础上，确定审计程序，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等方法，对被审计单位的账户余额进行的证实测试，以实现特定的审计目标。本书着重讨论收入循环形成的应收账款、坏账准备、商品销售收入和其他业务利润账户的实质性测试。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(一)获取或编制商品销售收入明细表注册会计师应首先获取或编制商品销售收入明细表。如果由被审计单位协助提供，则应复核其加计是否准确，并与商品销售收入明细账和总账的余额进行核对，以检查二者的相符程度。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(二)进行分析性复核注册会计师根据商品销售收入明细表，编制商品销售收入分析表，将本年度销售收入与上年度销售收入进行比较，也可比较本年度各月各种商品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常。若存在异常现象和重大波动，应查明原因，以核实企业商品销售收入是否存在漏记，隐瞒或虚记等人为调节的现象。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(三)审查收入确认和计量的正确性在会计上，收入的确认应遵循权责发生制，只有已完成销货手续或商品所有权已实际发生转移的销货才能确认为收入。具体来说，对于商品销售，应同时符合企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。只有同时符合上述四个条件，才能确认为收入。对于提供劳务，如果在同一会计年度内开始并完成，应在劳务完成时按双方签订的合同或协议的金额确认收入，确认方法可参照商品销售的收入确认原则；如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产日能对该交易的结果做出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。对于长期合同工程，则按完成合同法或完工百分比法确认收入的实现。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(三)审查收入确认和计量的正确性注册会计师审查商品销售收入的确认和计量时，主要采用抽查法，核对法和验算法，通常实施如下步骤：(1)抽查部分收入业务的原始凭证或其他资料，如一定数量的销售发票、出库单、顾客的支票或汇票等，与商品销售收入明细账相核对，核实已实现的收入是否均已如数入账。(2)查阅各种收入明细账，抽取部分分录，核对相关的原始凭证、销售合同，以确定所记录的金额是否均属本期内实现的收入。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(三)审查收入确认和计量的正确性(3)检查企业的销售发票是否顺序编号，发票本上的存根是否完整，核实有无涂改或“大头小尾”现象，抽取部分发票与产成品明细账、分期收款发出商品明细账以及商品销售收入明细账相核对，检查其发出数量与销售数量是否一致。(4)查阅已入账的销售收入，并与现金日记账，应收账款明细账，预收货款明细账及有关存货明细账相核对，以确定销售数量，金额和时间是否相符。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(四)审查商品销售收入会计处理的适当性为了进一步核实企业是否存在少计，虚计收入的行为，注册会计师应对收入的会计处理是否真实、恰当予以审查，其要点包括：(1)抽查部分销售业务，对记录销售业务的原始凭证、记账凭证、商品销售收入明细账进行全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。(2)将商品销售收入明细账与总账及其他相关账簿，损益表及其附表相核对，审查是否账账相符、账表相符、表表相符。(3)审阅结账日前后的销售收入记录，与销售发票、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(四)审查商品销售收入会计处理的适当性(4)检查与产成品账户有关的对应账户记录是否正确，同时检查销售收款凭证，视其账务处理是否正确。在审计中，注册会计师应特别关注产成品明细账的发出栏记录，因为客观存以发现可能隐含的会计处理错误，主要有：对应账户为“盈余公积(公益金)”、“在建工程”等，可能是福利部门、在建工程领用产品，未通过商品销售收入账户，漏计收入。对应账户为“销售费用”、“管理费用”等，可能是将产品作为馈赠礼物。对应账户为：“银行存款”、“现金”、“应收账款”，可能存在价格异常，低估收入。对应账户为“材料”，可能是以物易物，且互不开发票，从而少计收入。注册会计师如果发现以上异常对应账户，应进一步审查、核实。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(五)实施商品销售收入的截止测试为了查明收入记录的截止日期是否正确，防止和纠正收入账户中可能包括的非本期收入事项，以便能正确计算本期净收益，注册会计师应实施商品销售收入的截止测试。在审查中，注册会计师应抽查结账日前后的销售收入与退货记录，同销售发票、出库单和货运文件等相核对，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的销售记录应提请被审计单位予以调整。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(六)查找未经认可的大额销售注册会计师应结合应收账款的函证，查明有无未经认可的大额销售。如有，应做出记录，并提请被审计单位做出相应的调整。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(七)审查销售折扣、退回与折让引起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致，但都是对收入的抵减，直接影响商品销售收入的确认和计量。在审计时，注册会计师应根据销售合同的具体规定，审阅有关收入明细账和存货明细账，抽查有关会计凭证验算核对账证是否相符，如有不符，需进一步分析原因，核实取证。同时，审查中还应特别注意如下几点：1检查销售折扣、退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借折扣、退回与折让之名，行转移收入或贪污货款之实的舞弊行为。 收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(七)审查销售折扣、退回与折让2检查销售折扣、退回与折让的审批手续县否完备，规范，有无内外勾结，越权乱批，擅自实行折让和折扣而转利于关系单位等情况。3检查销售折扣、退回与折让的数额计算是否正确会计处理是否恰当。4检查销售退回的商品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资的情况；销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外“小金库”等情况。 (八)审查外币结算的销售收入 对于外币结算的商品销售收入，注册会计师应审查其折算方法是否正确，是否按规定的汇率将外币销售收入折算为人民币入账，折算方法是否前后各期一致。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(八)审查外币结算的销售收入 对于外币结算的商品销售收入，注册会计师应审查其折算方法是否正确，是否按规定的汇率将外币销售收入折算为人民币入账，折算方法是否前后各期一致。收入循环实质性测试收入循环实质性测试一、商品销售收入的实质性一、商品销售收入的实质性测试程序测试程序(九)确定商品销售收入是否在损益表上恰当披露注册会计师应审查损益表上的商品销售收入项目的数字是否与审定数相符，销售收入确认所采用的会计政策是否已在会计报表附注中披露。收入循环实质性测试收入循环实质性测试二、应收账款实质性测试程二、应收账款实质性测试程序序(一)核对应收账款明细账与总账的余额对应收账款进行实质性测试，应首先核对应收账款明细账与总账的余额，视其是否相符。如有不符，应查明原因，并记入审计工作底稿和做必要的调整。收入循环实质性测试收入循环实质性测试二、应收账款实质性测试程二、应收账款实质性测试程序序(二)获取或编制应收账款明细表注册会计师应当取得或编制应收账款明细表，对表中所列应收账款实施必要的抽查。并与有关的明细账进行核对。还应将应收账款明细表的合计数与其总账余额相核对，以查明二者是否相符，如果不符，应予以调查并做出相应的调整。在验证该表编制正确的前提下，再审查表中是否存在异常项目，如贷方余额等。收入循环实质性测试收入循环实质性测试二、应收账款实质性测试程二、应收账款实质性测试程序序(三)编制并分析应收账歉账龄表应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间。应收账款可收回程度与其账龄成反比，即应收账款过期禾收回的时间越长，其收回的可能性就越小。因此，为了确定应收账款的可收回程度，注册会计师应向被审计单位索取或自行编制结账日应收账款账龄分析表。在编制该表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数应等于资产负债表中的应收账款数。注册会计师通过审查该表，可以分析各项应收账款的可收回性，还可用以确定和控制函证对象。收入循环实质性测试收入循环实质性测试二、应收账款实质性测试程二、应收账款实质性测试程序序 (四)运用分析性复核程序 注册会计师运用分析性复核程序，主要在于分析应收账款的变动，验证其是否合理。通常使用的财务比率有：(1)应收账款周转率，计算公式为：销售净额平均应收账款；