公共收入概论.pptx

公共经济学概论公共经济学概论国家行政学院国家行政学院许正中许正中 教授教授第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他n公共收入的形式是指取得公共公共收入的形式是指取得公共收入的具体形式，即采取什么方收入的具体形式，即采取什么方式方法取得公共收入。式方法取得公共收入。主要有：主要有：税收收入、债务收入、国有资产税收收入、债务收入、国有资产收益、公共收费收入其它收入等收益、公共收费收入其它收入等形式。形式。 第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则税收的术语税收的术语 n（1）课税权主体）课税权主体 :被赋予征集税收的被赋予征集税收的行政权力的各级政府及其征税机构。行政权力的各级政府及其征税机构。 n（2）课税主体：按照税法规定的直接）课税主体：按照税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。 n（3）课税客体：税法规定的征税的目）课税客体：税法规定的征税的目的物，是征税的根据。的物，是征税的根据。 n（4）税率：税法规定的每一单位课税）税率：税法规定的每一单位课税对象与应纳税额之间的比例。对象与应纳税额之间的比例。 n（5）课税环节：税法规定的在商品流）课税环节：税法规定的在商品流转过程中和劳务活动中应当交纳税款转过程中和劳务活动中应当交纳税款的环节。的环节。 n（6）减税和免税：依据税法规定对）减税和免税：依据税法规定对某些特殊情况给予减轻或免除税收负某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收措施或特殊调节手段。担的一种税收措施或特殊调节手段。 n（7）附加和加成：与减免税相对应）附加和加成：与减免税相对应的在一些税种中实行加成、附加征税的在一些税种中实行加成、附加征税的制度规定，是加重纳税人负担的一的制度规定，是加重纳税人负担的一种措施。种措施。 课税环节课税环节 税法规定的在商品流转过程中和劳务活动中应税法规定的在商品流转过程中和劳务活动中应当交纳税款的环节，它表明了纳税行为在什么阶段当交纳税款的环节，它表明了纳税行为在什么阶段发生，以及是单一环节征税还是多环节征税。单一发生，以及是单一环节征税还是多环节征税。单一环节的税收是指仅在某一环节进行课征的税，例如环节的税收是指仅在某一环节进行课征的税，例如我国现行的消费税，仅在产制环节征一道税；多环我国现行的消费税，仅在产制环节征一道税；多环节的税收指的是在商品流转或收入形成和分配过程节的税收指的是在商品流转或收入形成和分配过程中对两个或两个以上的环节进行课征的税收，例如中对两个或两个以上的环节进行课征的税收，例如我国现行的增值税。课税环节的选择依据主要是：我国现行的增值税。课税环节的选择依据主要是：保证税款及时入库，正确发挥税收调节作用，以及保证税款及时入库，正确发挥税收调节作用，以及尽可能减少征纳成本。因此，进行税制设计时应慎尽可能减少征纳成本。因此，进行税制设计时应慎重选择纳税环节，一经确定，不得随意变动。重选择纳税环节，一经确定，不得随意变动。税收分类税收分类 n（1 1）依据税负能否转嫁，税收可以分）依据税负能否转嫁，税收可以分为直接税和间接税为直接税和间接税 n（2 2）依据税收计征标准的不同，税收）依据税收计征标准的不同，税收可分为从量税和从价税可分为从量税和从价税 n（3 3）依据征税对象的不同，税收可以）依据征税对象的不同，税收可以分为商品税、所得税和财产税分为商品税、所得税和财产税 n（4 4）依据税收的侧重点或着眼点的不）依据税收的侧重点或着眼点的不同，税收可以分为对人税和对物税同，税收可以分为对人税和对物税 n（5 5）依据税收管理权和税收收入归属）依据税收管理权和税收收入归属的不同，税收可分为中央税和地方税的不同，税收可分为中央税和地方税 n（6 6）依据税收与价格的关系，税收可）依据税收与价格的关系，税收可分为价内税和价外税分为价内税和价外税 n（7 7）依据税收的征收期限和连续性，）依据税收的征收期限和连续性，税收可分为经常税和临时税税收可分为经常税和临时税 n（8 8）依据课税标准是否具有依附性，）依据课税标准是否具有依附性，税收可分为独立税和附加税税收可分为独立税和附加税 n（9 9）依据课税目的的不同，可以把税）依据课税目的的不同，可以把税收分为财政税与调控税。收分为财政税与调控税。 一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则 税制结构税制结构v税制结构是指一国各税种的总体安排。税制结构是指一国各税种的总体安排。v需要说明的两点：需要说明的两点： 1.1.税收结构是在具体的税制类型条件下税收结构是在具体的税制类型条件下产生的。产生的。 2.2.在税指结构中，不同税种的相对重要在税指结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。性差异很大，形成了不同的税制模式。 税制结构的决定因素税制结构的决定因素1.1.经济发展水平经济发展水平2.2.管理能力管理能力3.3.财政支出结构财政支出结构4.4.税收政策目标税收政策目标5.5.相邻国家的示范效应相邻国家的示范效应近期目标：近期目标：随着我国第二步经济发展战略随着我国第二步经济发展战略目标的实现，巩固商品课税，逐步加大所得课目标的实现，巩固商品课税，逐步加大所得课税的比重，平衡主体税种结构，进一步完善商税的比重，平衡主体税种结构，进一步完善商品课税与所得课税双主体、商品课税较强的税品课税与所得课税双主体、商品课税较强的税制结构。制结构。远期目标：远期目标：随着我国第三步经济发展战略随着我国第三步经济发展战略目标的完成，实现商品课税与所得课税双主体、目标的完成，实现商品课税与所得课税双主体、所得课税较强，辅助税种较为完善，主辅税种所得课税较强，辅助税种较为完善，主辅税种的配合比较协调的税制结构。的配合比较协调的税制结构。我国税制改革的目标我国税制改革的目标一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则课税原则规定的是：政府课税原则规定的是：政府n应当对什么征税（课税对象）应当对什么征税（课税对象）n应当征收多少（课税规模）应当征收多少（课税规模）n应当怎样征税（课税方式和方法）应当怎样征税（课税方式和方法）n是政府在设计税制、实施税法过程中所遵是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。考核税务行政管理状况的基本标准。n课税原则是财税学界长期以来一直关课税原则是财税学界长期以来一直关 注的注的重要问题。重要问题。 税收的经济效率与税收中性税收的经济效率与税收中性税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。置状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。最小化。税收的制度效率税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：两个指标：u一是质量指标；一是质量指标；u二是成本指标。二是成本指标。1.质量指标质量指标集中性指标(concentration index)：在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到 大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。 侵蚀性指标(erosion index)：估算实际税基与潜在税基相接近的程度；某种税的侵蚀性指标越小越好。 时滞性指标(lags index)：税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距；高效率税制的一种表现就是征收时滞越小越好。 执行性指标(enforcement index)：如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。 成本指标成本指标 从成本指标角度来说，税收的制度效率就是指政从成本指标角度来说，税收的制度效率就是指政府设计的税收制度能在筹集充分的府设计的税收制度能在筹集充分的 收入基础上使税务收入基础上使税务成本最小化。成本最小化。 征税成本：征税成本：税务当局为保证税法顺利实施和及时、税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额计征税款所需要花费的费用，由政府承正确、足额计征税款所需要花费的费用，由政府承担。担。 纳税成本：纳税成本：纳税成本是指纳税人在对自己负有纳纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担。的费用，由纳税人承担。 政治成本：政治成本：纳税人试图影响税法所发生的费用，纳税人试图影响税法所发生的费用，由政府和纳税人共同承担。由政府和纳税人共同承担。 税收的公平标准税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（二）受益原则（三）能力原则（三）能力原则（一）横向公平和纵向公平（一）横向公平和纵向公平1.1.横向公平横向公平( (horizontal equityhorizontal equity）：）：如如果某种税同等地果某种税同等地对待同样的人，即符对待同样的人，即符合横向公平。合横向公平。2.2.纵向公平纵向公平( (vertical equityvertical equity) )：如果如果对福利水平不同的人征收不同的税，即对福利水平不同的人征收不同的税，即符合纵向公平。符合纵向公平。 （二）受益原则（二）受益原则受益原则受益原则( (benefit approachbenefit approach) )要求纳要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。平，就应缴纳较高的税。（三）能力原则（三）能力原则 能力原则能力原则( (ability to pay ability to pay approachapproach) )要求纳税人应当按照他们的要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。要与他们的支付能力成正比。 对于衡量支付能力的尺度，通常分为：对于衡量支付能力的尺度，通常分为： 1. 1. 客观说客观说 2. 2. 主观说主观说（三）能力原则（三）能力原则n1. 客观说：客观说：纳税能力的大小应依据纳税人拥有纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和的财富。由于财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力测定标准可财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。分为所得、支出和财富。 n2. 主观说：主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。相同。 2020世纪世纪8080年代以来，随着世界性税收制度改革年代以来，随着世界性税收制度改革潮流的涌现，税收制度设计原则的侧重点发生了很潮流的涌现，税收制度设计原则的侧重点发生了很大变化，总的发展趋势是：大变化，总的发展趋势是： 第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转向突出效率。公平转向突出效率。 第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。平转向追求横向公平。 第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与本身效率并重。第四，在税收的经济率转向经济与本身效率并重。第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。税收设计原则的发展趋势税收设计原则的发展趋势第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他u1 1、纳税人具有独立的经济利益是税、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。负转嫁的主观条件。u2 2、自由价格机制的存在是税负转嫁、自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。同时还受到税种、供求的客观条件。同时还受到税种、供求弹性、课税范围和方法等因素影响。弹性、课税范围和方法等因素影响。税负转嫁的条件税负转嫁的条件 税收的效应分析税收的效应分析n一、税收对储蓄的影响一、税收对储蓄的影响n二、税收对投资的影响二、税收对投资的影响n三、税收对分配的影响三、税收对分配的影响n四、税收对生产和消费的影响四、税收对生产和消费的影响 n五、税收对劳动供给的影响五、税收对劳动供给的影响n六、税收对经济结构的影响六、税收对经济结构的影响税收对储蓄的影响税收对储蓄的影响n1 1、税收对储蓄的收入效应、税收对储蓄的收入效应n2 2、税收对储蓄的替代效应、税收对储蓄的替代效应n3 3、税收对储蓄影响的综合分析、税收对储蓄影响的综合分析 收入效应和替代效应的一般含义收入效应和替代效应的一般含义v 收入效应是指因收入的购买力下降或收入效应是指因收入的购买力下降或 上升对商品消费所作的调整。上升对商品消费所作的调整。v 替代效应是指随着商品价格的变化，替代效应是指随着商品价格的变化， 人们用一种价格下降的商品替代其它人们用一种价格下降的商品替代其它 价格保持不变的商品，增加对价格相价格保持不变的商品，增加对价格相 对下降的商品的需求。换言之，替代对下降的商品的需求。换言之，替代 效应是指消费者因商品相对价格变化效应是指消费者因商品相对价格变化 而对其开支结构所作的调整。而对其开支结构所作的调整。六、税收对经济结构的影响六、税收对经济结构的影响 n1 1、不同产业间的结构调整、不同产业间的结构调整n2 2、不同地区间的结构调整、不同地区间的结构调整第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他1 1、社会应债能力、社会应债能力2 2、政府偿债能力、政府偿债能力3 3、公债的使用效应、公债的使用效应4 4、其他因素、其他因素社会总供给的结构和外贸出口创汇能力社会总供给的结构和外贸出口创汇能力也是控制公债规模时应该予以考虑的。也是控制公债规模时应该予以考虑的。公债的发行量要受到很多因素制约公债的发行量要受到很多因素制约 公债的分类公债的分类n（1 1）按照发行地域不同，可将公债分）按照发行地域不同，可将公债分为内债和外债。为内债和外债。n（2 2）按债务主体可将公债分为中央债）按债务主体可将公债分为中央债和地方债。和地方债。n（3 3）按不同的发行方式，可将公债分）按不同的发行方式，可将公债分为国家借款和发行债券。为国家借款和发行债券。n（4 4）按偿债期限可分为定期公债和不）按偿债期限可分为定期公债和不定期公债。定期公债。n（5 5）按发行性质的差异可分为强制公）按发行性质的差异可分为强制公债和自愿公债债和自愿公债n（6 6）按照利率的确定方式不同，可以）按照利率的确定方式不同，可以分为固定利率公债和浮动利率公债。分为固定利率公债和浮动利率公债。n（7 7）按照流动性的强弱分为可流通公）按照流动性的强弱分为可流通公债和不可流通公债。债和不可流通公债。n（8 8）根据债务本位的不同，可将公债）根据债务本位的不同，可将公债分为货币公债、实物公债和折实公债。分为货币公债、实物公债和折实公债。公债的发行和管理公债的发行和管理n1 1、公债发行的原则、公债发行的原则 n（1 1）景气发行原则）景气发行原则n（2 2）稳定市场秩序原则）稳定市场秩序原则n（3 3）节约便利原则）节约便利原则2 2、公债发行的条件、公债发行的条件 n（1 1）发行期限）发行期限 n（2 2）发行利率）发行利率 n（3 3）公债发行价格）公债发行价格 3 3、公债发行的方式、公债发行的方式n 固定收益出售方式固定收益出售方式 n 公募拍卖方式公募拍卖方式n 连续经销方式连续经销方式n 直接销售方式直接销售方式 国债政策及其完善国债政策及其完善n1 1、完善国债市场、完善国债市场n2 2、完善国债的发行、完善国债的发行n3 3、建立偿债基金，本金分开、建立偿债基金，本金分开n4 4、加强国债使用监管、加强国债使用监管 第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他公共收费及其它公共收费及其它n一、规费一、规费n二、使用二、使用费费n三、捐赠三、捐赠 n四、政府引起的通货膨胀四、政府引起的通货膨胀政府部门收取规费的数额，在政府部门收取规费的数额，在理论上通常有两个标准：理论上通常有两个标准：n一是所谓填补主义，即根据政府部一是所谓填补主义，即根据政府部门提供服务所需的费用数额确定规门提供服务所需的费用数额确定规费的收取标准。费的收取标准。n二是所谓报偿主义，即以公民从政二是所谓报偿主义，即以公民从政府部门服务中所获得效益的大小确府部门服务中所获得效益的大小确定规费的收取标准。定规费的收取标准。