第五章财政收入和支出的核算.pptx
本章内容本章内容n第一节第一节 政府财政收入政府财政收入n第二节第二节 政府财政收入政府财政收入第一节第一节 财政收入财政收入一、一般公共预算本级收入一、一般公共预算本级收入二、政府性基金预算本级收入二、政府性基金预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入四、财政专户管理资金收入四、财政专户管理资金收入五、专用基金收入五、专用基金收入六、转移性收入六、转移性收入七、债务收入和债务转贷收入七、债务收入和债务转贷收入 （一）一般公共预算收入的分类（一）一般公共预算收入的分类 一般公共预算收入是指政府财政筹集的纳入一般公共预算管理的财政收入，主要包括一般公共预算本级收入、上级政府对本级政府的税收返还和转移支付、下级政府的上解收入等。一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照政政府收支分类科目府收支分类科目办理。办理。 按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目，一般公共预算收入科目分为，一般公共预算收入科目分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。 按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，一般公共预算规定，一般公共预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。类。政政府府收收入入的的概概念念及及分分类类科目编码科目编码科目名称科目名称说明说明类类 款款项项目目101101 税收收入 01 增值税反映按中华人民共和国增值税 01 国内增值税反映 01国有企业增值税中央与地方共用收入科目。反映 02集体企业增值税 102102 社会保险基金收入 103103 非税收入 01 政府性基金收入 01 农网还贷资金收入 01中央农网还贷资金收入 104104 贷款转贷回收本金收入 105105 债务收入 01 中央政府债务收入 分分为为类类款款项项目目四四级级政政府府支支出出的的功功能能分分类类科目编码科目编码科目名称科目名称说明说明类类款款 项项2 02 01 1 一般公共服务支出反映政府提供一般公共服务的支出 01 人大事务反映各级政府 01行政运行反映行政单位 02一般行政管理事务 反映 反映 02 政协事务反映 反映 99 其他一般公共服务支出反映 反映2 02 05 5 教育支出 01 教育管理事务反映 反映 02 普通教育反映 反映2 32 32 2 债务付息支出 是对政府支出按主要职能活动分类。政府支出政府支出的分类的分类政政府府支支出出的的经经济济分分类类是对是对政府政府支出支出按具按具体用体用途进途进行的行的分类分类，显示显示的是的是“钱钱花到花到哪儿哪儿去了去了”科目编科目编码码科目名称科目名称说明说明类类款款301301 工资福利支出反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员 01基本工资反映按规定发放的基本工资。包括公务员的职务 02津贴补贴反映 03奖金反映 反映302302 商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于）。 01办公费反映 02印刷费反映 03咨询费反映 反映303303 对个人和家庭的补助反映政府用于对个人和家庭的不足支出。 反映304304 对企事业单位的补贴反映政府对各类企业、事业单位及民间非营利组 反映310310 其他资本支出反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置（二（二）一般公共预算收入的收纳、划分、报解和退库）一般公共预算收入的收纳、划分、报解和退库 1.收纳收纳 收纳方式有两种：直接缴库和集中汇缴。收纳方式有两种：直接缴库和集中汇缴。 直接缴库是直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。非税收入等。 集中汇缴是集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。的现金缴款。 国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：理体制规定的预算级次，预算收入可划分为： 中央固定收入（关税、中央企业所得税等）中央固定收入（关税、中央企业所得税等）预算收入预算收入 地方固定收入地方固定收入 中央地方共享收入（分成收入中央地方共享收入（分成收入） （增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）3. 报解报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。解缴到各级国库。 一般预算收入的报解包含一般预算收入的报解包含“报报”和和“解解”两层含义。两层含义。n“报报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；n“解解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表预算收入日报表”和和“分成收入计算日报表分成收入计算日报表” ，并据此将，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。 4. 退库退库1）一般预算收入退库的范围）一般预算收入退库的范围（1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。2）预算收入退库应注意的问题）预算收入退库应注意的问题（1）退库应按预算收入的级次办理。）退库应按预算收入的级次办理。（2）申请退库应向财政、征收机关填具）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书退库申请书”。（3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。）退库原则上通过转账办理，不支付现金。 （三）一般公共预算本级收入的核算（三）一般公共预算本级收入的核算 一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。 设置设置“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”科目。本科目应当根科目。本科目应当根据据政府收支分类科目政府收支分类科目中中“一般公共预算收入科目一般公共预算收入科目”规定规定进行明细核算。进行明细核算。一般公共预算本级收支的核算一般公共预算本级收支的核算一般公共一般公共预算本级预算本级收入收入政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理收入，包括类级科目 “税收收入税收收入”的全部全部内容和类级科目“非税收入非税收入”部分部分内容增值税 消费税 营业税 企业所得税企业所得税退税 个人所得税 资源税城市维护建设税房产税印花税城镇土地使用税土地增值税车船税船舶吨税车辆购置税关税耕地占用税契税烟叶税其他税收收入其他收入其他收入政府性基金收入专项收入专项收入罚没收入罚没收入行政事业性收费收入行政事业性收费收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入国有资源（资产）有偿使用收入捐赠收入捐赠收入不不包包括括包包括括一一般般公公共共预预算算本本级级支支出出科目编码科目编码科目名称科目名称说明说明类类款款项项201201 一般公共服务支出反映 01 人大事务反映 01行政运行反映 02一般行政管理事务反映 03机关服务反映 04人大会议反映 05人大立法反映 06人大监督反映 07人大代表履职能力提升反映 08代表工作反映核算除类级科目“社会保险基金支出”、“转移性支出”、“债务还本支出”以及类级科目“非税收入”中通过会计科目“政府性基金预算本级支出”和“国有资本经营本级支出”核算的相关款级或项级科目意外的内容。政府收支分类科目账户账户设置设置一般公共预算本级收入类款项目一般公共预算本级支出类款项按按部门等进行明细核算部门等进行明细核算按照支出经济分类科目按照支出经济分类科目账账务务处处理理根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，办理预办理预算直接算直接支出时支出时借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入未设国库的乡（镇），根据征收机关报来的“预算收入日报表”登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理借：一般公共预算本级收入 贷：一般公共预算结转结余借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款 其他财政存款借：一般公共预算结转结余 贷：一般公共预算本级支出年度年度终了终了借：一般公共预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余二、政府性基金预算本级收入二、政府性基金预算本级收入（一）政府性基金预算收入的分类（一）政府性基金预算收入的分类n政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上级转移支付收入和下级上解收入。级转移支付收入和下级上解收入。n政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收政府收支分类科目支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，基金规定，基金预算收入科目分为预算收入科目分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目，基金预算收入分为非税，基金预算收入分为非税收入、债务收入和转移性收入三类。收入、债务收入和转移性收入三类。二）政府性基金收入二）政府性基金收入的收纳、划分、报解和退库 比照一般公共预算收入。比照一般公共预算收入。（三）政府性基金预算本级收入的核算（三）政府性基金预算本级收入的核算 政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。中中“政府性基金预算收入科目政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算规定进行明细核算政府性基金预算本级收支的核算政府性基金预算本级收支的核算科学技术支出（206）文化体育与传媒支出（207）社会保障与就业支出（208）节能环保支出（211）城乡社区支出（212）农林水支出（213）核电站乏燃料处理处置基金收入国家电影事业发展基金收入大中型水库移民后期扶持基金收入小型水库移民扶住基金收入可再生资源电价附加费收入废弃电器电子产品处理基金收入政府住房基金收入国有土地使用权出让收入城市共同事业附加收入、城市基础设施配套费收入国有土地收益基金收入、农业土地开发资金收入、新增建设用地土地有偿使用费收入、污水处理费收入新菜地开发建设基金收入、大中型水库库区基金收入三峡水库库区基金收入、南水北调工程基金收入国家重大水利工程建设基金收入、水土保持补偿费收入对应专项债务安排支出对应债务收入收入收入支出支出对应债务收入铁路资产变现收入、车辆通行费港口建设费收入、铁路建设基金收入海南省高等级公路车辆通行附加费收入船舶油污损害赔基金收入、民航发展基金收入无线电频率占用费、散装水泥专项资金收入新型墙体材料专项基金收入、农网还贷资金收入电力改革预留支出变现收入旅游发展基金收入中央特别国债经营基金收入中央特别国债经营基金财务收入烟草企业上缴收入烟草企业上缴收入彩票公益金收入、彩票发行机构和彩票销售加工的业务费用和其他政府性基金收入交通运输支出（214）核电站乏燃料理处置基金收入商业服务业等支出（216）金融支出（217）其他支出（229）收入收入支出支出政府性基金预算本级收支的核算政府性基金预算本级收支的核算借：国库存款 贷：政府性基金预算本级收入借：政府性基金预算本级支出 贷：国库存款借：政府性基金预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余年终转账时，借：政府性基金预算本级收入 借：政府性基金预算结转结余 贷：政府性基金预算结转结余 贷：政府性基金预算本级支出账务处理账务处理视管理需要，按支出经济分类科目、部门等账户账户设置设置政府性基金预算本级收入类款项目政府性基金预算本级支出类款项收款项时发生时年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项，三、三、 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入（一）国有资本经营预算收入的内容（一）国有资本经营预算收入的内容n国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收入和上级转移性收入。入和上级转移性收入。n国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照政政府收支分类科目府收支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，规定，国有资本经营预算收入分为国有资本经营预算收入分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目的规定，国有资本经营预的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入和转移性收入算收入分为非税收入和转移性收入2类。类。国有资本经营预算本级国有资本经营预算本级收支的核算收支的核算教育支出（205）科学技术支出（206）文化体育与传媒支出（207）社会保障和就业支出（208）节能环保支出（211）城乡社区支出（212）农林水支出（213）交通运输支出（214）资源勘探信息等支出（215）商业服务业等支出（216）其他支出（229）国有资本经营预算国有资本经营预算对国有资本收益作出支出安排的收支预算利润收入（1030601）股利、股息收入（1030602）产权转让收入（1030603）清算收入（1030604）国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出国有国有资本资本经营经营预算预算支出支出下的n（二）国有资本经营预算收入的收纳、报解和退库（二）国有资本经营预算收入的收纳、报解和退库 比照一般公共预算收入进行。比照一般公共预算收入进行。 （三）国有资本经营预算本级收入的核算（三）国有资本经营预算本级收入的核算 国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。 应设置应设置“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”科目，并应按科目，并应按政府政府收支分类科目收支分类科目中中“国有资本经营预算本级收入科目国有资本经营预算本级收入科目”规定规定进行明细核算。进行明细核算。四、财政专户管理资金收入四、财政专户管理资金收入n财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。收费等资金收入。 n设置设置“财政专户管理的资金收入财政专户管理的资金收入”科目，并应按科目，并应按政府收支分政府收支分类科目类科目中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。要，按部门进行明细核算。财政专户管理资金收支的核算财政专户管理资金收支的核算公安、法院、司法、外交、工商、商贸、财政、税务、海关、审计、人口与计划生育、国管局、外专局、保密、质量监督检疫检验、出版、安全生产、档案、港澳办、贸促会、宗教、人防办、中直管理局、文化、教育、科技、体育、发展与改革（物价）、统计、国土资源、建设、知识产权、环保、旅游、海洋、测绘、铁路、交通运输、工业和信息产业、农业、林业、水利、卫生、食品药品监管、民政、人力资源和社会保障、证监会、银监会、保监会、电力市场监管、仲裁委、编办、党校、监察、外文局、南水北调办、国资委、其他行政事业性收费财政专户管理资金财政专户管理资金指政府财政纳入财政专户管理的特定资金，包括社会保险基金、国际金融组织和外国政府贷款赠款、偿债准备金、待缴国库单一账户的非税收入、教育收费、彩票发行机构和销售机构业务费、代管预算单位资金等。非税收入非税收入中下列行政事业性收费款级科目款级科目中的教育收费教育收费（10304XX7110304XX71）共5858个目级个目级科目收入收入支出支出指纳入财政专户管理的教育收费等资金收入是指政府财政使用纳入财政专户管理的教育收教育收费费等资金安排的支出。五、专用基金收入五、专用基金收入（一）专用基金收入的概念（一）专用基金收入的概念 专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。 （二）专用基金收入的核算（二）专用基金收入的核算 设置设置“专用基金收入专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。置明细账。【例3-8】某市财政局通过预算支出安排粮食风险基金34万元，并将资金拨入该市农发行“粮食风险基金粮食风险基金”专户，其中，省级财政厅通过财政直接支付拨入200 000元，市级财政局安排14万元。按规定从专户向粮食部门拨付油品储备风险基金30万元。年终，专用基金结账，其中，“专用基金收入粮食风险基金收入”科目贷方余额2千万，“专用基金支出粮食风险基金”借方余额1800万元。 借：一般公共预算本级支出 34 贷：国库存款 14 补助收入 20借：其他财政存款粮食风险基金存款 34 贷：专用基金收入粮食风险基金收入 34 中央和地方政府用于平抑粮食市场价格，维护粮食正常流通秩序，实施经济调控的专项资金（1）国家储备粮油、国家专项储备粮食的利息、费用支出；（2）特殊情况下需动用中央储备粮调节粮食市场价格时所需的开支；（3）对贫困地区吃返销粮农民因粮价提高而增加的开支补助。用途用途借：专用基金支出粮食风险基金 30 贷：其他财政存款 30借：专用基金收入粮食风险基金收入2000 贷：专用基金结余 2000借：专用基金结余 1800 贷：专用基金支出粮食风险基金18 00同时同时六、转移性收入六、转移性收入n(一一)转移性收入的概念转移性收入的概念n转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。 财政资金调拨和调剂包括两种情况：财政资金调拨和调剂包括两种情况：n1.1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现；实现；n2.2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般公共预算资金、同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般公共预算资金、政府性基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调剂，政府性基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调剂，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。转移性收入包括：转移性收入包括： 1.补助收入补助收入 2.上解收入上解收入 3.调入资金调入资金 4.地区间援助收入地区间援助收入 5.动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金（二）转移性收入的核算（二）转移性收入的核算 1.1.补助收入补助收入 补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。上级财政形成补助支出，本级财政形成补助收级财政的款项。上级财政形成补助支出，本级财政形成补助收入。入。 设置设置“补助收入补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预算科目，并按补助资金性质分别一般预算补助、基金预算补助设置明细账。补助、基金预算补助设置明细账。 2. 2.上解收入上解收入 上解收入是按财政体制规定上解收入是按财政体制规定, ,由下级财政上缴给本级财政由下级财政上缴给本级财政的款项。下级财政形成上解支出，本级财政形成上解收入。的款项。下级财政形成上解支出，本级财政形成上解收入。 设置设置“上解收入上解收入”科目科目 ，并按上解资金性质分别一般预，并按上解资金性质分别一般预算上解和基金预算上解设置明细账。算上解和基金预算上解设置明细账。 3. 3.调入资金调入资金 调入资金是调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。其他渠道调入的资金。 设置设置“调入资金调入资金”科目科目 ，并按一般公共预算调入资金和政府性基金预，并按一般公共预算调入资金和政府性基金预算调入资金设置明细账。算调入资金设置明细账。 4. 地区间援助收入地区间援助收入n地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。n设置设置“地区间援助收入地区间援助收入”科目。本科目应当按照援助地区及科目。本科目应当按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。管理需要进行相应的明细核算。收到援助方政府财政转来的资金地区间援助收入地区间援助收入地区间援助收入地区间援助收入 5.5.动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金 动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。支缺口，调用的预算稳定调节基金。 设置设置“动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金 ”科目科目 。 七、债务收入和债务转贷收入七、债务收入和债务转贷收入 （一）债务收入（一）债务收入 债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入算管理的资金收入 设置设置“债务收入债务收入”科目。本科目应当按照科目。本科目应当按照政府收支分类政府收支分类科目科目中中“债务收入债务收入”科目的规定进行明细核算。科目的规定进行明细核算。1.政府债券发行政府债券发行 省级以上政府财政收到政府债券发行收入省级以上政府财政收到政府债券发行收入借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券/ /应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券/ /应付长期政府债券应付长期政府债券2. 借入主权外债借入主权外债（1）外方将贷款直接支付给借款的政府财政部门）外方将贷款直接支付给借款的政府财政部门借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项（2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商。借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 贷：借入款项贷：借入款项 贷：资产基金应贷：资产基金应收主权外债转贷款收主权外债转贷款3.年终转账年终转账（二）债务转贷收入（二）债务转贷收入 债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入债务收入. 设置设置“债务转贷收入债务转贷收入”科目，科目， 并按并按“地方政府一般债务转地方政府一般债务转贷收入贷收入”、“地方政府专项债务转贷收入地方政府专项债务转贷收入”设置明细科目。设置明细科目。借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 贷：贷：应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 1.地方政府债券转贷收入地方政府债券转贷收入借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 贷：贷：应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款2.主权外债转贷收入主权外债转贷收入n3.年终转账第二节第二节 财政支出财政支出一、一般公共预算本级支出一、一般公共预算本级支出二、政府性基金预算本级支出二、政府性基金预算本级支出三、国有资本经营预算本级支出三、国有资本经营预算本级支出四、财政专户管理资金支出四、财政专户管理资金支出五、专用基金支出五、专用基金支出六、转移性支出六、转移性支出七、债务支出和债务转贷支出七、债务支出和债务转贷支出（一）一般公共预算支出的分类（一）一般公共预算支出的分类 一般公共预算支出是一般公共预算支出是指政府财政使用的纳入一般公共预算管理的财政支出，主要包括一般公共预算本级支出、对下级政府的税收返还和转移支付支出、对上级政府上解支出等。 一般公共预算支出项目的具体划分和内容，按一般公共预算支出项目的具体划分和内容，按政府收支政府收支分类科目分类科目规定执行。按照规定执行。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，一规定，一般预算支出分为般预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。 按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，一般公共预算支规定，一般公共预算支出分设出分设26类。类。（二）一般公共预算支出的支付方式（二）一般公共预算支出的支付方式 有三种：有三种：财政直接支付财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付方式的具体支出项目由财政部予以确定，范围每年都式。实行财政直接支付方式的具体支出项目由财政部予以确定，范围每年都在不断扩大。在不断扩大。 财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出付以外的所有财政性资金的支出 。 财政实拨资金财政实拨资金财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付的拨付 。 （三）一般公共预算本级支出的核算（三）一般公共预算本级支出的核算 一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。公共预算的支出。 设置设置“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”科目，并应据科目，并应据政府收支分类科目政府收支分类科目支出功能分类科目设置明细科目支出功能分类科目设置明细科目。 二、政府性基金预算本级支出二、政府性基金预算本级支出（一）政府性基金预算支出的分类（一）政府性基金预算支出的分类n政府性基金预算支出是指政府财政使用的纳入政府性基金预算管理的财政府性基金预算支出是指政府财政使用的纳入政府性基金预算管理的财政支出，主要包括政府性基金预算本级支出、对下级政府转移支出和上政支出，主要包括政府性基金预算本级支出、对下级政府转移支出和上解上级支出等。解上级支出等。n基金预算支出的具体划分和内容，按基金预算支出的具体划分和内容，按政府收支分类科目政府收支分类科目规定执行。规定执行。按按政府收支分类科目政府收支分类科目规定，基金预算支出分为规定，基金预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。n按照按照2016政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“基金预算支出科目基金预算支出科目”的规定，基的规定，基金预算支出分设金预算支出分设15类。类。 政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。 设置设置“ 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出”科目科目, ,并根据并根据政府收政府收支分类科目支分类科目中中支出功能分类科目设置明细科目。（二）政府性基金预算本级支出的核算（二）政府性基金预算本级支出的核算三、三、 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出（一）国有资本经营预算支出的分类（一）国有资本经营预算支出的分类 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出是指政府财政使用的纳入国有资本经营预算管理的财政支出，主要包括国有资本经营预算本级支出、对下级政府转移支付支出等。 n国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照政政府收支分类科目府收支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目，国有，国有资本经营预算支出分为资本经营预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，国有资本经营预算规定，国有资本经营预算支出分设支出分设3类。类。（二）国有资本经营预算本级支出的核算（二）国有资本经营预算本级支出的核算 国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。 应设置应设置“国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出”科目，并应根据科目，并应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细账中支出功能分类科目设置明细账 。 四、财政专户管理资金支出四、财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。 设置设置“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”科目，并应根据科目，并应根据政府收支分类政府收支分类科目科目中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。按部门进行明细核算。 五、专用基金支出五、专用基金支出（一）专用基金支出的概念（一）专用基金支出的概念 专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。 （二）专用基金支出的核算（二）专用基金支出的核算 设置设置“专用基金支出专用基金支出”科目，并按专用资金类别设置明细账科目，并按专用资金类别设置明细账 。 六、转移性支出六、转移性支出 转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括：括： 1.补助支出补助支出 2.上解支出上解支出 3.调出资金调出资金 4.地区间援助支出。地区间援助支出。（一）补助支出（一）补助支出1.概念概念 补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出款项及其他转移支付的支出 。 2.核算核算 应设置应设置“补助支出补助支出”科目，并应科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算补助支出”、“政府性基金预算补助支出”等明细科目，同时还应当按照补助地区进行明细核算。 /其他财政存款其他财政存款/债务收入债务收入/与下级往来与下级往来（二）上解支出（二）上解支出1.概念概念 上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。 2.核算核算 应设置应设置“上解支出上解支出”科目，并应科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”、“政府性基金预算上解支出”等明细科目。 （三）调出资金（三）调出资金 1.概念概念 调出资金是调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。 2.核算核算 应设置应设置“调出资金调出资金”科目科目,并并应当设置“一般公共预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。 （四）（四）地区间援助支出1.概念概念 地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。 2.核算核算 应设置应设置“地区间援助支出”科目。科目。 地区间援助支出地区间援助支出地区间援助支出(五五)安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金n安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。节基金。n设置设置“安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金”科目。科目。 七、债务支出和债务转贷支出七、债务支出和债务转贷支出 （一）债务还本支出（一）债务还本支出 债务还本支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。债务还本支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。 设置设置“债务还本支出债务还本支出”科目科目 ，应按照根据，应按照根据政府收支分类科目政府收支分类科目中中“债务还本支出债务还本支出”有关规定设置明细科目。有关规定设置明细科目。借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券/应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券/应付长期政府债券应付长期政府债券（二）债务转贷支出（二）债务转贷支出 债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。 设置设置“债务转贷支出债务转贷支出”科目，并科目，并设置“地方政府一般债务转贷支出”、“地方政府专项债务转贷支出”明细科目，同时还应当按照转贷地区进行明细核算.借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款如果如果外方将贷款外方将贷款直接支付给使用单位时，直接支付给使用单位时，借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷：债务收入贷：债务收入同时，同时，借：借：应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷：贷：资产基金资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 贷：贷：借入款项借入款项 第一节第一节 收入收入第四章第四章 结余结余概念概念支付方式支付方式概念概念上解收入一般公共预算本级收入调入资金第二节第二节 支出支出组织管理组织管理会计核算会计核算财政专户管理资金收入会计核算会计核算政府性基金预算本级收入国有资本经营预算本级收入补助收入一般公共预算本级支出专用基金收入债务转贷
