第十一章收入利润.pptx

第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标收入的概念与特征收入的概念与特征收入的内容与分类收入的内容与分类收入的确认与计量收入的确认与计量主营业务收入的核算主营业务收入的核算利润形成的核算利润形成的核算 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征（一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。收入收入利润利润（二）收入的特征（二）收入的特征1收入是企业日常活动形成的经济利益流收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。为利得。2个别收入的发生会导致企业负债的减个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。账款（负债）得以抵减。 主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 00010 0003收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。企业的收入。 负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关。投资者向企业。投资者向企业投入资投入资本本属于所有者权益变动，不是企业收益。属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类（一）按收入的交易内容分类1 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。入。2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。入。3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）权而取得的收入。（如投资收益）（二）按收入在经营业务中所占的比重分类（二）按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，比不常发生，比重较小。重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量（一）权责发生制原则。权责发生制原则（一）权责发生制原则。权责发生制原则是以是以 “应收应收” ，而不是以是否实际收，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：到货币资金为标准确认收入。例： 第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量（二）确认收入的基本条件（二）确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。（三）账户设置（三）账户设置 应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 确认销售收入确认销售收入结转销售成本结转销售成本（四）核算举例（四）核算举例 【例例11-1】华联实业股份有限公司向乙公司销售华联实业股份有限公司向乙公司销售一批一批A产品。产品。A产品的生产成本为产品的生产成本为120000元，合同约定元，合同约定的销售价格为的销售价格为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元。华联公元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产产品，乙公司收到品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。成本。（1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 500（2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000 【例例11-2】207年年1月月20日，华联实业股日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批份有限公司向丁公司销售一批B产品。产品。B产品产品生产成本生产成本60 000元，销售价格元，销售价格80 000元，增值元，增值税额税额13 600元。元。B产品已发运给丁公司并开出产品已发运给丁公司并开出发票账单。发票账单。207年年12月月1日，丁公司给华联公日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值司开出、承兑一张面值93 600元、为期元、为期6个月的个月的不带息银行承兑汇票。不带息银行承兑汇票。（1）207年年1月月20日，发出产品。日，发出产品。 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600（2）207年年12月月1日，收到丁公司开来的不带日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产产品的收入。品的收入。 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 （应收销项税额）（应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000（3）2008年年6月月1日，收回票款。日，收回票款。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。入。（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量（1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果务的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务应采用完工百分比法确认提供劳务收入收入;同时确认与该收入相关的成本。计同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：算公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1 【例例】2006年年12月月1日，华联公司日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为装费总额为200 000元（元（可实现收入总可实现收入总额额）。至）。至2006年年12月月31日，实际发生安日，实际发生安装成本装成本60 000元。估计至设备安装完成，元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本还会发生安装成本90 000元。确认元。确认2006年劳务收入。年劳务收入。 提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算2006年应年应确认收入确认收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完成程度完成程度40% 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为费总额为200 000元。至元。至2006年年12月月31日，日，实际发生安装成本实际发生安装成本60 000元。估计元。估计2007年年设备安装完成还会发生成本设备安装完成还会发生成本90 000元。确元。确认认2007年劳务收入。年劳务收入。2007年应年应确认收入确认收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2006年年劳务成本。劳务成本。 2006年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2007年年劳务成本。劳务成本。 2007年劳务成本：年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2（2）核算举例）核算举例 【例例11-3】（2006年的账务处理）年的账务处理） 2006年年12月月1日，华联公司接受一项设备日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为安装劳务，安装费总额为200 000元，对元，对方预付方预付50%，其余，其余50%待设备验收合格待设备验收合格后支付。至后支付。至2006年年12月月31日，实际发生日，实际发生安装成本安装成本60000元，其中，支付安装人员元，其中，支付安装人员工资工资36000元，领用库存原材料元，领用库存原材料5000元，元，其余均以银行存款支付。估计至其余均以银行存款支付。估计至2007年年设备安装完成，还会发生安装成本设备安装完成，还会发生安装成本90000元。元。（1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000（2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 教材上为教材上为符合分录符合分录（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务年度的劳务收入为收入为80 000元元,相关的成本为相关的成本为60 000元。元。(前面已算前面已算) 确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 【例例11-3】（2007年的账务处理）年的账务处理）（5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 （6）确认）确认2007年度的劳务收入年度的劳务收入120 000元，元，相关的成本相关的成本92 000元。元。(前面已算前面已算)借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。 三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一一)基本含义基本含义企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：权而取得的收入。主要包括以下两项：利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。而形成的使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量：1. 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。利率计算确定。2. 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。时间和方法计算确定。第三节第三节 利润与利润分配的核算利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成（一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成（二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。和净利润三个层次。1.营业利润营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算： 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税费费-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失公允价值变公允价值变动净损益动净损益投资净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。务费用。 2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：所得税费用后的净额，即： 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例见例11-4及表及表11-1。二、利润的结转与分配二、利润的结转与分配(一一)利润的结转利润的结转1.基本含义基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入贷方余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入将费用类账户的借方方余额转入“本年本年利润利润”账户的借方的做法。账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3.核算举例核算举例 【例例11-5】（资料见例（资料见例11-4）华联华联公司公司2007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入5000万万元，其他业务收入元，其他业务收入1800万元，投资净收万元，投资净收益益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生万元；发生主营业务成本主营业务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加60万元，销万元，销售费用售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财万元，财务费用务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，万元，公允价值变动净损失公允价值变动净损失100万元，营业外支万元，营业外支出出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。 （1）2007年年12月月31日结转收入类账户余额日结转收入类账户余额借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000借：其他业务收入借：其他业务收入 18 000 000借：投资收益借：投资收益 7 000 000借：营业外收入借：营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方（2）2007年年12月月31日结转费用类账户余额日结转费用类账户余额借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 14 000 000 贷：贷： 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 贷：贷： 销售费用销售费用 3 800 000 贷：贷： 管理费用管理费用 3 400 000 贷：贷： 财务费用财务费用 1 200 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 500 000 贷：公允价值变动净损益贷：公允价值变动净损益 1 000 000 贷：贷： 营业外支出营业外支出 2 000 000 贷：贷： 所得税费用所得税费用 5 200 000 （3）2007年年12月月31日，结转本年净利润。日，结转本年净利润。 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 （二）利润的分配（二）利润的分配1.1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利本年实现的净利润润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序3.3.账户设置账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利4.核算举例核算举例 【例例11-611-6】华联公司华联公司2007年度实现净利润年度实现净利润980万元，按净利润的万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利提取法定盈余公积，按净利润的润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1元的股票股利元的股票股利250万万股。股。（1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 法定公益金法定公益金 1 470 000(2)分配现金股利分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3500000贷：应付股利贷：应付股利 3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2500000贷：股本贷：股本 2500000（4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 5.净利润：净利润：企业一定期间的利润总额减去企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。所得税后的金额。 净利润利润总额所得税（应税所净利润利润总额所得税（应税所得得规定税率）规定税率） 所得税所得税企业根据税法的规定，按照其应企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。入当期损益的所得税费用。 应税所得应税所得企业计算所得税的依据。本教企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。材假定以利润总额作为应税所得。关于所得税的核算举例关于所得税的核算举例 【例例9-319-31】兴海公司本年实现的利润总兴海公司本年实现的利润总额为额为550 000元，增值税税率为元，增值税税率为33%，计算出，计算出应交所得税为应交所得税为181 500元，暂未交纳。元，暂未交纳。 借：所得税借：所得税 181 500 贷：应交税费贷：应交税费 181 500费用类账户费用类账户（二）利润指标的计算举例（二）利润指标的计算举例 【例例9-329-32】兴海公司兴海公司2004年度收入费年度收入费用等情况如下：用等情况如下： 收入：收入：主营业务收入主营业务收入2 000 000元；其他业务收元；其他业务收入入200 000元；投资收益元；投资收益80 000元；营业外收入元；营业外收入70 000元。元。 费用：费用：主营业务成本主营业务成本1 200 000元；主营业务税元；主营业务税金及附加金及附加100 000元；其他业务支出元；其他业务支出150 000元；营元；营业费用业费用160 000元；管理费用元；管理费用100 000元；财务费用元；财务费用40 000元；营业外支出元；营业外支出50 000元。元。 假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为得税，所得税率为33%。 兴海公司兴海公司2004年度有关利润指标计算：年度有关利润指标计算：1主营业务利润主营业务利润 2 000 000元元1 200 000元元100 000元元 700 000元元2其他业务利润其他业务利润 200 000元元150 000元元50 000元元3营业利润营业利润 700 000元元50 000元元160 000元元100 000元元40 000元元450 000元元 4利润总额利润总额 450 000元元80 000元元70 000元元50 000元元550 000元元5净利润净利润 550 000元（元（550 000元元33%） 368 500元元 三、利润形成的核算三、利润形成的核算 进行利润形成核算的主要做法：在进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入反映企业收入和费用的账户结转入“本本年利润年利润”账户。账户。 利润形成的核算过程，就是企业将利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润本年利润”账户中进行比较，确认利账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。润实现结果的过程。 （一）账户设置（一）账户设置费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其差额如果借方有发生额时，结转其差额期末余额发生亏损期末余额实现利润见第61片如果只有借方发生额，应从贷方结转（二）账务处理（二）账务处理【例例9-339-33】兴海公司兴海公司2004年度全年有关收入账年度全年有关收入账户的发生额如下：户的发生额如下：“主营业务收入主营业务收入”账户账户2 000 000元；元；“其他业务收入其他业务收入”账户账户200 000元；元；“投资收益投资收益”账户账户80 000元；元；“营业外收入营业外收入”账户账户70 000元。均为贷方余额，年末时将其发元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入生额结转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 200 000 借：投资收益借：投资收益 80 000 借：营业外收入借：营业外收入 70 000 贷：本年利润贷：本年利润 2 350 000 【例例9-349-34】兴海公司兴海公司2004年度有关费用账户发生额：年度有关费用账户发生额：“主营业务成本主营业务成本”1 200 000元；元；“主营业务税金及主营业务税金及附加附加”100 000元；元；“其他业务支出其他业务支出”150 000元；元；“营业费用营业费用”160 000元；元；“管理费用管理费用”100 000元；元；“财务费用财务费用”40 000元；元；“营业外支出营业外支出”50 000元；元；“所得税所得税”181 500元。假定均为借方余额，年末元。假定均为借方余额，年末时将其发生额结转入时将其发生额结转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 981 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 200 000 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 100 000 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 150 000 贷：营业费用贷：营业费用 160 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000 贷：财务费用贷：财务费用 40 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 50 000 贷：所得税贷：所得税 181 500 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制“利润表利润表” ” 计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。转，应有余额。年终结转后应无余额。四、利润分配的核算四、利润分配的核算（一）利润分配的概念及其程序（一）利润分配的概念及其程序1.利润分配的概念利润分配的概念 企业实现的净利润按照规定的程序企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。金、公益金和分配给投资者等。 可供企业分配的利润应为：本年实现可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润年初未分配利润的净利润年初未分配利润 2.利润分配的程序利润分配的程序( (1) ) 提取法定盈余公积金；提取法定盈余公积金；( (2) ) 提取法定公益金；提取法定公益金；(新新准则准则已取消已取消)( (3) ) 提取任意盈余公积金；提取任意盈余公积金；( (4) ) 向投资者分配股利（利润）。向投资者分配股利（利润）。 （二）利润分配的核算方法（二）利润分配的核算方法1.账户设置账户设置2.2.账账务处理务处理 【例例9-359-35】兴海公司在年终时将本年实现的兴海公司在年终时将本年实现的净利润净利润368 500元从元从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配”账户所属的账户所属的“未分配利润未分配利润”明细账明细账户。户。 借：本年利润借：本年利润 368 500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 368 500 【例例9-369-36】兴海公司兴海公司2004年度实现净利润年度实现净利润368 500元。按元。按10%的比例提取法定盈余公积金的比例提取法定盈余公积金36 850元。元。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 36 850 贷：盈余公积贷：盈余公积 36 850 【例例9-379-37】兴海公司按照批准的利润分配方兴海公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利案，向投资者分配股利120 000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 120 000 贷：应付股利贷：应付股利 120 000 【例例9-389-38】兴海公司在年终时将已经提取的兴海公司在年终时将已经提取的法定盈余公积金法定盈余公积金36 850元、已经分配的应付普通元、已经分配的应付普通股股利股股利120 000元，分别从有关明细账户转入元，分别从有关明细账户转入“未未分配利润分配利润”明细账户明细账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 156 850 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 36 850 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 120 000 结转后，结转后， “利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积”和和“利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利”两个账户均两个账户均不再有余额。不再有余额。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户仍然有余额账户仍然有余额（ 211 650元），反映企业已经实现但并没有元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。全部分配完、留待以后年度分配的利润。 留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为统称为“留存收益留存收益”（见第八章第四节有关内（见第八章第四节有关内容）容）复习思考题复习思考题 1什么叫收入？收入有哪些基本特征？什么叫收入？收入有哪些基本特征？ 2收入的分类方法有哪些种？包括哪些基本收入的分类方法有哪些种？包括哪些基本组成内容？组成内容？ 3对收入应如何进行确认和计量？对收入应如何进行确认和计量？ 4怎样组织收入的核算？怎样组织收入的核算？ 5什么叫主营业务成本及税金及附加？怎样什么叫主营业务成本及税金及附加？怎样进行核算？进行核算？ 6什么叫其他业务支出？怎样进行核算？什么叫其他业务支出？怎样进行核算？ 7什么叫投资损失？其核算方法是怎样的？什么叫投资损失？其核算方法是怎样的？ 8 8什么叫营业外支出？怎样进行核算？什么叫营业外支出？怎样进行核算？ 9 9什么叫利润？利润的组成内容有哪些？什么叫利润？利润的组成内容有哪些？ 10 10怎样进行各种利润指标的计算？怎样进行各种利润指标的计算？ 11 11什么叫所得税？其计算与核算方法是怎什么叫所得税？其计算与核算方法是怎样的？样的？ 12 12怎样组织利润形成的核算？怎样组织利润形成的核算？ 13 13什么叫利润分配？利润分配的基本程序什么叫利润分配？利润分配的基本程序是怎样的？是怎样的？ 14 14怎样组织利润分配的核算？怎样组织利润分配的核算？