行政单位财务会计与基本管理知识分析理论.pptx

行政单位会计 行政单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二行政单位资产的核算三三行政单位负债的核算四四21273行政单位收入的核算六六行政单位支出的核算七七行政单位净资产的核算五五行政单位会计报表八八31273行政单位会计基本理论一一基本理论基本理论 41273行政单位会计基本理论一一 一种一种经济管理活动经济管理活动 连续、系统、完整地连续、系统、完整地核算核算和和监督监督、反映、控制政府预算、反映、控制政府预算资金的执行情况。资金的执行情况。行政单位：行政单位：收付实现制事业单位：事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制51273行政单位会计基本理论一一会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设真实性原则真实性原则 相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则一致性原则一致性原则及时性原则及时性原则清晰性原则清晰性原则 实际成本原则实际成本原则重要性原则重要性原则配比原则配比原则专款专用原则专款专用原则61273行政单位会计基本理论一一 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行政单位会计对象的内容行政单位会计对象的内容71273行政单位会计基本理论一一 行政单位会计要素行政单位会计要素是对会计对象的进一步分类，分是对会计对象的进一步分类，分为为反映行政单位财务状况反映行政单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映收支情况反映收支情况的的会计要素。会计要素。 预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出81273行政单位会计基本理论一一1 1、资产负债净资产（静态等式）、资产负债净资产（静态等式）2 2、收入支出、收入支出 净资产变动额（动态等式）净资产变动额（动态等式）3 3、资产负债净资产、资产负债净资产+ + 收入收入- -支出支出4 4、资产、资产+ +支出支出 负债净资产负债净资产+ +收入收入资产部类资产部类负债部类负债部类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的依据。表的依据。91273 行政单位财务管理的基本原则是：量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。 财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。 101273会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表111273会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户设置会计科目和账户 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出五五类会计科目。类会计科目。总账科目及其设置依据：总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法：明细科目及其设置方法： 具体分三种情况具体分三种情况121273会计核算的基本方法和程序二二按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。131273会计核算的基本方法和程序二二1 1、简明，适用，分类，编号、简明，适用，分类，编号 2 2、会计科目与预算科目相适应、会计科目与预算科目相适应3 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。、会计科目名称和核算内容应统一一致。1 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；更或打乱重编；2 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；不得只填编码，不填名称；3 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。据需要自行设置。141273会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系151273会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 161273会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 171273会计核算的基本方法和程序二二结 余或结转减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX181273结 余或结转减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二二收入账户和支出账户期末一般没有余额191273会计核算的基本方法和程序二二确定记账方法确定记账方法 201273非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂经营性活动经营性活动专用基金专用基金事业基金事业基金会计核算的基本方法和程序二二211273会计核算的基本方法和程序二二方法：（方法：（2 2种）种）（1 1）发生额试算平衡法：）发生额试算平衡法：公式：全部账户的借方本期发生额合计公式：全部账户的借方本期发生额合计 = =全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计（2 2）余额试算平衡法：）余额试算平衡法：公式：公式： 全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计 = =全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计实务操作：实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。一般通过编制试算平衡表来进行。A A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。B B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。221273会计核算的基本方法和程序二二要求：要求：1 1、两者登账的原始依据应当相同；、两者登账的原始依据应当相同；2 2、记账方向应当一致；、记账方向应当一致；3 3、金额应当相等；、金额应当相等；4 4、登记会计期间一致；、登记会计期间一致；数量关系：公式数量关系：公式总分类账户的本期发生额总分类账户的本期发生额= =所属明细分类账户的本期发生额合计所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额 = = 所属明细分类账户的期末余额合计所属明细分类账户的期末余额合计231273会计核算的基本方法和程序二二填制与审核会计凭证填制与审核会计凭证 内容填写是否完整；内容填写是否完整；数字计算是否正确；数字计算是否正确；相关手续是否完备；相关手续是否完备；经济内容是否符合预算等。经济内容是否符合预算等。 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。241273会计核算的基本方法和程序二二登记会计账簿登记会计账簿 账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点251273会计核算的基本方法和程序二二账务处理程序账务处理程序261273271273 （二）、负债类 应缴财政款 应缴税费 应付职工薪酬 应付账款 应付政府补贴款 其他应付款 长期应付款 受托代理负债 （三）、净资产类财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结余 净资产保留（应收及预付款、 库存材料及储备物资、在建工程、 固定资产、 无形资产） 净资产抵减 （四）、收人类 财政拨款收入 其他收入 （五）、支出类经费支出 转出经费281273行政单位资产的核算三三（一）现金管理内容（一）现金管理内容1 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。钱，出纳管钱不管账的内部控制。2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条， 结算起点结算起点10001000元元3 3、严格现金收付手续、严格现金收付手续 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-53-5天，天，最多不超过最多不超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支5 5、不得坐支现金、不得坐支现金6 6、如实反映现金库存现金情况、如实反映现金库存现金情况7 7、账户的日常管理：通过、账户的日常管理：通过“现金日记账现金日记账”对现金收对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。日清月结，账款相符。291273行政单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理a a、从银行提取现金、从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借：库存现金（借：库存现金（+ +）贷：银行存款（）贷：银行存款（）/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借：银行存款（借：银行存款（+ +） 贷：库存现金（）贷：库存现金（）例：（例：（1 1）某行政单位）某行政单位1010月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金500500元。元。借：库存现金借：库存现金500500贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度500500（2 2）1010月月1212日，用现金日，用现金120120元购买办公用品。元购买办公用品。 借：经费支出借：经费支出 120120 贷：库存现金贷：库存现金 120120301273行政单位资产的核算三三b b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：其他应收款借：其他应收款 xxxxxx（+ +） 贷：库存现金（贷：库存现金（- -） 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：当多借退回时：借：库存现金（按实际收回剩余现金）借：库存现金（按实际收回剩余现金） 经费支出经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）贷：其他应收款贷：其他应收款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 当少借多补时：当少借多补时：借：经费支出借：经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额） 贷：其他应收款贷：其他应收款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 库存现金（按实际超出金额补付）库存现金（按实际超出金额补付）311273行政单位资产的核算三三c c、现金盘亏时：、现金盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-现金短缺现金短缺 贷：库存现金贷：库存现金 报经批准转销时报经批准转销时：借：库存现金借：库存现金/ /其他应收款（工作失误造成已经实际赔偿）其他应收款（工作失误造成已经实际赔偿） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-现金短缺现金短缺 或或 借：经费支出（工作失误造成作经费支出）借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-现金短缺现金短缺321273行政单位资产的核算三三d d、现金盘盈时：、现金盘盈时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 报经批准转销时报经批准转销时：属错收退回时：属错收退回时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：库存现金贷：库存现金/ /其他应付款其他应付款属无主款时：属无主款时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：贷： 其他收入其他收入331273行政单位资产的核算三三（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理1 1、银行存款户的开立；、银行存款户的开立；2 2、银行转账结算方式；、银行转账结算方式； 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。支付的凭证，不准套取银行信用等。4 4、账户的日常管理：、账户的日常管理：“银行存款日记账银行存款日记账”“”“银行对账单银行对账单”并按月编制并按月编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”进行调节进行调节341273行政单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理从银行提取现金从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借借 ：库存现金：库存现金贷贷 ：银行存款：银行存款将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借借 ：银行存款：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金例：例：1 1、某行政单位、某行政单位2020年年1 1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项： （1 1）1 1月月3 3日，收到上级财政拨款收入日，收到上级财政拨款收入15000001500000元，存入元，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 15000001500000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 15000001500000351273行政单位资产的核算三三（2 2）l l月月5 5日，用银行存款日，用银行存款 5000050000元拨给其下属单位。元拨给其下属单位。 借：转出经费借：转出经费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（3 3）1 1月月1212日，收到财政部门拨入专项经费日，收到财政部门拨入专项经费200000200000元，并存元，并存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入拨入专项经费拨入专项经费 200 200 000000（4 4）l l月月1313日，从银行转拨下属单位专项资金日，从银行转拨下属单位专项资金6000060000元。元。 借：其他应付款借：其他应付款拨出专项经费拨出专项经费 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（5 5）l l月月1414日，收到应缴预算款日，收到应缴预算款8000080000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 80 00080 000361273行政单位资产的核算三三（6 6）1 1月月1515日，收到海外友人赞助资金日，收到海外友人赞助资金500000500000元人民币，元人民币，存人银行。存人银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他收入捐赠收入贷：其他收入捐赠收入 500 000500 000（7 7）1 1月月1818日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计书桌等办公用品，共计30003000元。元。 借：经费支出差旅费借：经费支出差旅费 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（8 8）1 1月月2525日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款付预付款 60 00060 000元。元。 借：预付账款借：预付账款 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000371273行政单位资产的核算三三 应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款应付款项，指与其他单位，所属单位或本单位职工应付款项，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。额记账。 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。381273应收账款应收账款（一）开展服务活动等发生的应收账款1.完成服务活动尚未收到款项时，按照应收未收金额， 借：应收账款 贷：净资产保留应收及预付款 2.收回应收账款时， 借：银行存款 贷：应缴财政款/其他收入 借：净资产保留应收及预付款 贷：应收账款 391273 （二）有偿转让物资发生的应收账款 1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额， 借：应收账款 贷：待处理财产损溢 2.收回应收账款时， 借：银行存款 贷：应收账款 401273（三）收到商业汇票1.收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额， 借：应收账款 贷：净资产保留应收及预付款 2.持有未到期的商业汇票向银行贴现， 借：银行存款 经费支出 贷：其他收入 同时 借：净资产保留应收及预付款 贷：应收账款 若以后银行行使追索权收回贴现款，按照银行收回的金额， 借：其他收入 贷：银行存款同时， 借：应收账款 贷：净资产保留应收及预付款411273 3.商业汇票到期收回款项时， 借：银行存款 贷：其他收入/应缴财政款 同时，借:净资产保留应收及预付款 贷：应收账款 421273 逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。 （一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借：待处理财产损溢 贷：应收账款 （二）报经批准予以核销时， 借：净资产保留应收及预付款 贷：待处理财产损溢 （三）已核销的应收账款在以后又收回的， 借：银行存款 贷：应缴财政款/其他收入431273 预付账款预付账款 核算行政单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不在本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。441273 （一）已支付款项且尚未收到物资或服务时， 借:预付账款 贷：净资产保留应收及预付款 同时，借：经费支出 贷：“财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 （二）收到物资或服务时，按照实际支用的预付账款， 借:净资产保留应收及预付款 贷：预付账款 同时，收到物资的，按照收到物资的成本， 借：资产 贷：净资产保留451273 （三）收到物资或服务时发生补付款项的，按照实际补付的款项， 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 （四）发生当年预付账款退回的， 借:净资产保留应收及预付款 贷:预付账款 同时，借财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷:经费支出461273 发生以前年度预付账款退回的， 借：净资产保留应收及预付款 贷：预付账款 同时，借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结余471273 其他应收款 一、本科目核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。481273 （一）发生其他应收及暂付款项时， 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 （二）收回或转销上述款项时， 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 （三）行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时， 借：其他应收款 贷：库存现金491273行政单位资产的核算三三 （一）相关规定（一）相关规定 库存材料是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，库存材料是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。办公用品数量不办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“库库存材料存材料”科目。科目。行政单位资产有原始凭证的，按照原始凭证记账；无原始行政单位资产有原始凭证的，按照原始凭证记账；无原始凭证的，应当依法进行评估，按照评估价值记账。凭证的，应当依法进行评估，按照评估价值记账。 库存材料库存材料取得时取得时，应当按照实际成本记账应当按照实际成本记账。以。以购买价作购买价作为入账价格为入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算列入有关支出科目核算。 库存材料库存材料发出时发出时，可以根据实际情况选择，可以根据实际情况选择先进先出、加先进先出、加权平均法权平均法等方法，确定当期发出库存材料的实际成本。等方法，确定当期发出库存材料的实际成本。501273行政单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理购入的库存材料验收入库，按照确定的成本，购入的库存材料验收入库，按照确定的成本， 借借：库存材料：库存材料 贷贷：净资产保留净资产保留库存材料及储备物资库存材料及储备物资同时，按照实际支付的金额，同时，按照实际支付的金额，借借：经费：经费支出支出 贷贷：财政拨款收入财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款511273 接受捐赠、无偿调入的库存材料验收入库，按照确定的成本， 借:库存材料 贷：净资产保留库存材料及储备物资 同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额， 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款521273 1.开展业务活动等领用库存材料，按照领用库存材料的实际成本， 借：净资产保留库存材料及储备物资 贷：库存材料 2.经批准对外捐赠、无偿调出库存材料时，按照对外捐赠、无偿调出库存材料的实际成本， 借：净资产保留库存材料及储备物资 贷：库存材料531273 3.库存材料报废、毁损时，按照毁损、报废库存材料的实际成本， 借：待处理财产损溢 贷：库存材料 4.经批准对外出售、置换换出库存材料时，应当转入待处理财产损溢， 借：待处理财产损溢 贷：库存材料 541273 政府储备物资 核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资。 1.购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出；单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不计入政府储备物资的成本。 购入的政府储备物资，按照确定的成本， 借：政府储备物资 贷：净资产保留库存材料及储备物资 同时，按实际支付的金额， 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/财政应返还额度/银行存款551273行政单位资产的核算三三（一）相关规定（一）相关规定 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。物。 一般设备单位价值在一般设备单位价值在10100000元（含）以上，专用设备元（含）以上，专用设备单位价值在单位价值在15150000元（含）以上，单位价值虽然不足规定元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作，应当作为固定资产核算。为固定资产核算。561273 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本， 借:固定资产 贷:净资产保留固定资产 同时，按照实际支付的金额， 借:经费支出 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时， 借:固定资产 贷:净资产保留固定资产 同时，借:净资产保留在建工程 贷：在建工程 571273 经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时，按照待出售、换出固定资产的账面价值， 借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:固定资产 实现固定资产出售、换出时，按照已出售、换出固定资产的账面价值， 借:净资产保留固定资产 贷:待处理财产损溢 581273 按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额，借：净资产保留固定资产 贷：累计折旧591273行政单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理 1 1、购置固定资产时、购置固定资产时借：经费支出借：经费支出XXXX贷：银行存款贷：银行存款同时：借：固定资产同时：借：固定资产XXXX贷：净资产保留贷：净资产保留2 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产借：固定资产XXXX贷：净资产保留贷：净资产保留 若接受捐赠过程中另发生的运杂费若接受捐赠过程中另发生的运杂费A A等等：借：经费支出借：经费支出设备购置费设备购置费A A贷：银行存款贷：银行存款A A同时，借：固定资产同时，借：固定资产XXXX（价值（价值A A）贷：净资产保留贷：净资产保留601273行政单位资产的核算三三3 3、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）借：固定资产借：固定资产XXXX贷：净资产保留贷：净资产保留4 4、固定资产转让报废毁损等的核算、固定资产转让报废毁损等的核算借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：净资产保留借：净资产保留固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 611273行政单位资产的核算三三某行政单位发生如下固定资产购建业务某行政单位发生如下固定资产购建业务 A A、建成办公楼一幢，造价、建成办公楼一幢，造价1 000 0001 000 000元，经过验收合格，元，经过验收合格，交付使用。交付使用。 建造时建造时 借：经费支出借：经费支出 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000 同时：同时： 借：在建工程借：在建工程 10000001000000 贷：净资产保留贷：净资产保留在建工程在建工程 10000001000000 安装完工交付使用时：安装完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：净资产保留贷：净资产保留固定资产固定资产 同时：同时： 借：净资产保留借：净资产保留在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 621273 在建工程 核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 不能够增加固定资产使用效能或延长其使用寿命的改建、修缮等，不通过本科目核算。631273 购入的工程物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得工程物资达到目前场所和状态所发生的支出。 购入的工程物资验收入库，按照确定的成本， 借:在建工程（工程物资） 贷：净资产保留在建工程 同时，按照实际支付的金额， 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款641273 无形资产 核算行政单位各项无形资产的原价。 无形资产是指不具有实物形态而能够为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括土地使用权、著作权、专利权、非专利技术等。 行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。651273 外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的成本， 借记本科目， 贷记“净资产保留无形资产”科目 ；同时，按照实际支付的金额， 借记有关支出科目， 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。661273 （一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额， 借记“净资产保留无形资产”科目， 贷记本科目。 （二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值， 借记“待处理财产损溢”科目出售或“净资产保留无形资产”科目无偿调出、对外捐赠，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额， 贷记“无形资产”科目。 671273 待处理财产损溢 核算行政单位待处理财产的价值及资产处置损溢。 行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。681273 受托代理资产 核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资和资金、受托储存管理的物资等。 行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当在“库存现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。691273 1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定。 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。701273 2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。 3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目；同时，借记“库存材料”、“固定资产”科目，贷记“净资产保留库存材料、固定资产”科目。711273行政单位资产的核算三三固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类账总分类账一级明细账一级明细账二级明细账二级明细账卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本721273专题专题国库集中收付制度国库集中收付制度 所谓国库集中收付制度，也称国库所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指将政府所有的单一账户制度，是指将政府所有的财政财政性资金性资金（包括预算内资金和预算外资金）（包括预算内资金和预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。账户进行拨付。731273建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系1规范收入收缴程序规范收入收缴程序2规范支付拨付程序规范支付拨付程序3741273建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系1账账户户体体系系的的构构成成国库单一账国库单一账户户财政部门零余额账财政部门零余额账户户预算单位零余额账预算单位零余额账户户预算外资金专预算外资金专户户特设专户特设专户751273国库单一账户国库单一账户为国库存款账户，为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库国库单一账户在单一账户在财政总预算会计财政总预算会计中使用，行政单位和事业中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。单位会计中不设置该账户。财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付与国库单一账户清算用于财政直接支付与国库单一账户清算。该账户每日。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额营业中单笔支付额1000万元人民币以上的（含万元人民币以上的（含1000万元），应当及时与国库单一账户清算。万元），应当及时与国库单一账户清算。财政部门零财政部门零余额账户在余额账户在国库会计国库会计中使用，行政单位和事业单位会中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。计中不设置该账户。761273预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于用于财政授权支付和清算财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额1000万元人民币以上的（含万元人民币以上的（含1000万元），应当及时与国库万元），应当及时与国库单一账户清算。单一账户清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预预算单位零余额账户在算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计行政单位和事业单位会计中使用。中使用。771273预算外资金专户预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用