某公司财务会计与物价变动管理知识分析.pptx

第七章第七章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计第二节第二节 资本保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计第三节第三节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第五节第五节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第六节第六节 物价变动会计的应用情况物价变动会计的应用情况2007.31第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法2007.32一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀物价变动：物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。商品或者劳务价格的涨跌。通货膨胀：通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。2007.33二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性（一）特点（一）特点（二）局限性（二）局限性以历史成本为计量基础以历史成本为计量基础以名义货币为计量单位以名义货币为计量单位企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降前提：物价变动前提：物价变动2007.34三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响（一）对会计理论的冲击（一）对会计理论的冲击（二）对会计实务的影响（二）对会计实务的影响 一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性； 另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，币值稳定前提， 影响了会计计量单位的稳定性影响了会计计量单位的稳定性 对资产估价有影响，导致财务状况失真对资产估价有影响，导致财务状况失真 对收益确定有影响，造成经营成果失真对收益确定有影响，造成经营成果失真2007.35四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法（一）对发出存货的计价（一）对发出存货的计价（二）对资产的期末计价（二）对资产的期末计价（三）固定资产折旧方法的使用（三）固定资产折旧方法的使用2007.36第二节第二节 资本保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计一、财务资本保全理论一、财务资本保全理论二、实物资本保全理论二、实物资本保全理论三、资本保全理论与会计模式三、资本保全理论与会计模式2007.37一、财务资本保全理论一、财务资本保全理论（一）财务资本概念（一）财务资本概念（二）财务资本保全理论的含义（二）财务资本保全理论的含义（三）（三）“会计收益会计收益”的解释的解释2007.38二、实物资本保全理论二、实物资本保全理论（一）实务资本概念（一）实务资本概念（二）实务资本保全理论的含义（二）实务资本保全理论的含义（三）（三）“经济收益经济收益”的解释的解释三、资本保全理论与会计模式三、资本保全理论与会计模式请关注：请关注： 资本保全理论与会计模式的关系简表资本保全理论与会计模式的关系简表2007.39第三节第三节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材2007.310一一 、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 历史成本历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。 一般物价水平会计（一般物价水平会计（General Price Level Accounting) 一般购买力会计一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）2007.311（二）特点（二）特点 按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报 表进行重新表述表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益一一 、基本特点、基本特点2007.312二、基本程序二、基本程序基本程序为：基本程序为：第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表2007.313需要进一步理解的问题：需要进一步理解的问题：F如何划分货币性项目与非货币性项目？如何划分货币性项目与非货币性项目？F如何选择一般物价指数？如何选择一般物价指数？F如何计算货币性项目购买力损益？如何计算货币性项目购买力损益？F如何调整会计报表项目？如何调整会计报表项目？2007.314三、评价三、评价（一）历史成本（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）历史成本（二）历史成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性简便易行简便易行重编后的报表具有可比性重编后的报表具有可比性具有可验证性，便于审计监督具有可验证性，便于审计监督一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息 的客观性的客观性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会 计信息的有用性计信息的有用性2007.315案例案例见教材表见教材表73至表至表7102007.316第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材2007.317一一 、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 现行成本现行成本/名义货币会计模式，是名义货币会计模式，是种不改变传种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。简称为现行成本会计简称为现行成本会计(Current Cost accounting)2007.318（二）特点（二）特点根据个别根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，对企业物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念 需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益 一一 、基本特点、基本特点2007.319进一步解释第一个特点：进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：重新计量与重新表述的比较：F 般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整报表数据，按一般物价指数进行调整“普调普调”形式的修正，形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。统会计的财务数据所作的重新表述。 F 现行成本会计则是根据个别现行成本会计则是根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。物价变动会计模式。2007.320进一步解释第二个特点：进一步解释第二个特点：为什么说该模式下为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念”？F由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。业的再生产能力。F这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。正意义上的收益。F这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。强了会计信息的决策相关性。2007.321进一步解释第三个特点：进一步解释第三个特点：该模式与其他会计模式比较该模式与其他会计模式比较F与历史成本会计不确认资产持有损益不同；与历史成本会计不确认资产持有损益不同；F与与般物价变动会计只确认货币性项目净额般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。确认并报告资产持有损益。现行成本会计模式下企现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和业的收益由营业收益和资产持有损益构成。资产持有损益构成。2007.322二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）期末一次调整法的步骤：期末一次调整法的步骤：第一步：确定现行成本第一步：确定现行成本第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第三步：确定实物资产持有损益第三步：确定实物资产持有损益第四步：重编会计报表第四步：重编会计报表2007.323现行成本及其确定现行成本及其确定F现行成本是一种现行价值现行成本是一种现行价值F现行价值的表现形式现行价值的表现形式F现行成本法一般以现行成本法一般以“重置成本重置成本”为主要计量基为主要计量基础础F现行重置成本的确定现行重置成本的确定二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）2007.324实物资产持有损益（持产损益）实物资产持有损益（持产损益）F何谓何谓“实物资产持有损益实物资产持有损益”？F持产利得和持产损失持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益已实现和未实现持产损益F持产损益的计算持产损益的计算F持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。 Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产有是否列入利润表两种方法有是否列入利润表两种方法二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）2007.325二、基本程序（第二种情况）二、基本程序（第二种情况）日常按现行成本核算法的步骤日常按现行成本核算法的步骤第一步：第一步：按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算第二步：第二步：期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响第三步：编制现行成本会计报表第三步：编制现行成本会计报表2007.326三、评价三、评价（一）现行成本（一）现行成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）现行成本（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性增强了会计信息的客观性和有用性增强了会计信息的客观性和有用性对实物资产的计价比较合理对实物资产的计价比较合理有利于揭示企业的实物资本保持情况有利于揭示企业的实物资本保持情况 应用起来有一定难度应用起来有一定难度加大了审计工作的难度和成本加大了审计工作的难度和成本现行成本的确定主观性较强现行成本的确定主观性较强 2007.327案例案例见教材表见教材表722至表至表724例题例题 见教材见教材【例例71】至至【例例77】2007.328第五节第五节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价2007.329一一 、基本特点、基本特点与其他会计模式的比较有以下特点：与其他会计模式的比较有以下特点： 既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变用现行成本取代历史成本，又改变计量单位计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。币性项目购买力损益计算结果相同。 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本/不不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。者单项列示。 2007.330二、基本程序二、基本程序具体步骤为：具体步骤为：1按现行成本对历史成本按现行成本对历史成本/名义货币会计报表数据进行调名义货币会计报表数据进行调 整，并确定资产持有损益；整，并确定资产持有损益；2重编现行成本重编现行成本/名义货币会计报表；名义货币会计报表；3按不变币值货币对现行成本按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进名义货币会计报表数据进 行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；4确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产 持有损益的影响数；持有损益的影响数；5编制现行成本编制现行成本/不变币值会计报表。不变币值会计报表。 2007.331三、评价三、评价 现行成本现行成本/不变币值会计模式，作为不变不变币值会计模式，作为不变币值会计和现行成本会计的有机结合体，同币值会计和现行成本会计的有机结合体，同样具备两者的优点，自然也同样具有两者的样具备两者的优点，自然也同样具有两者的缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使用，更增加了操作难度。用，更增加了操作难度。2007.332第六节第六节 物价变动会计的应用情况物价变动会计的应用情况一、世界主要国家一、世界主要国家二、我国二、我国2007.333复习思考题复习思考题如何理解物价变动会计的理论基础？如何理解物价变动会计的理论基础？历史成本历史成本/不变币值会计模式的特点是什么？不变币值会计模式的特点是什么？什么是货币购买力损益？其计算方法如何？什么是货币购买力损益？其计算方法如何？如何评价历史成本如何评价历史成本/不变币值会计模式？不变币值会计模式？现行成本现行成本/名义货币会计模式的特点是什么？名义货币会计模式的特点是什么？什么是实物资产持有损益？为什么要计算实物资产持有损益？什么是实物资产持有损益？为什么要计算实物资产持有损益？如何计算？如何计算？如何评价现行成本如何评价现行成本/名义货币会计模式？名义货币会计模式？2007.334