财务会计与预算支出管理知识分析.pptx

第五章第五章 支出支出1第五章第五章 支出支出 支出支出是指一级政府为实现其职能，对财是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。政资金的再分配。 财政总预算会计核算的支出财政总预算会计核算的支出包括一般预包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、转移性支出预算支出、专用基金支出、转移性支出和财政周转金支出等内容。和财政周转金支出等内容。2第一节第一节 一般预算支出一般预算支出一、一般预算支出的概念与分类一、一般预算支出的概念与分类 一般预算支出一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支出，即一般预算支出是安排使用一般预算收入出，即一般预算支出是安排使用一般预算收入而发生的支出。而发生的支出。 财政总预算会计核算的一般预算支出，应财政总预算会计核算的一般预算支出，应当按照现行当按照现行政府收支分类科目政府收支分类科目中的一般预中的一般预算支出科目进行分类。算支出科目进行分类。3二、一般预算支出的管理与核算要求二、一般预算支出的管理与核算要求1.1.严格执行严格执行中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法，办理资金拨付必，办理资金拨付必须以预算为准。须以预算为准。2.2.对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。审核。3.3.根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。，列报当年预算支出。4.4.主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。5.5.不得列报超预算支出；不得任意调整预算科目；未拨付不得列报超预算支出；不得任意调整预算科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。的经费，原则上不得列报当年支出。4三、一般预算支出的支付方式和程序三、一般预算支出的支付方式和程序P62-65P62-65 一般预算支出的支付方式有财政直接支一般预算支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。方式。5四、一般预算支出的列报基础四、一般预算支出的列报基础1.1.对于采用对于采用财政直接支付财政直接支付方式和方式和财政授权支付财政授权支付方方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的据财政国库支付执行机构每日报来的预算支预算支出结算清单出结算清单，在与中国人民银行报来的，在与中国人民银行报来的财财政直接支付申请划款凭证政直接支付申请划款凭证或或财政授权支付财政授权支付申请划款凭证申请划款凭证核对无误后，列报预算支出。核对无误后，列报预算支出。6四、一般预算支出的列报基础四、一般预算支出的列报基础2.2.对于采用对于采用实拨资金实拨资金方式拨付的一般预算资金，方式拨付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的财政总预算会计应根据经审核批准的预算经预算经费请拨单费请拨单，按实际财政拨款数列报预算支出。，按实际财政拨款数列报预算支出。7五、一般预算支出的核算五、一般预算支出的核算“一般预算支出一般预算支出”是支出类账户。用来核算各级总预算是支出类账户。用来核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。会计办理的应由预算资金支付的各项支出。借方借方，按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时；，按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时；将预拨给行政事业单位的经费转列支出时。将预拨给行政事业单位的经费转列支出时。贷方贷方，支出收回或冲销转账时。，支出收回或冲销转账时。平时平时借方借方余额，表示一般预算支出累计数。余额，表示一般预算支出累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余预算结余”账户的借方后，账户的借方后，本账户无余额本账户无余额。本科目应根据本科目应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中的一般预算支出中的一般预算支出科目设置相应的明细账。科目设置相应的明细账。8五、一般预算支出的核算五、一般预算支出的核算1.1.按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时，会计分录：时，会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款2.2.将预拨给行政事业单位的经费转列支出时，会将预拨给行政事业单位的经费转列支出时，会计分录：计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：预拨经费贷：预拨经费9五、一般预算支出的核算五、一般预算支出的核算3.3.支出收回或冲销转账时，会计分录。支出收回或冲销转账时，会计分录。借：国库存款等借：国库存款等 贷：一般预算支出贷：一般预算支出4.4.年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余预算结余” ” 。借：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出10例题例题1 1 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政机构以财政直接直接支付方式，通过财政零余额账户支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计的款项共计8989万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 890000890000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 89000089000011例题例题2 2 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政财政授权授权支付方式从预算单位零余额账户中支付支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计属于一般预算支出的款项共计4848万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 480000480000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 48000048000012例题例题3 3 某市财政对某市财政对尚未纳入尚未纳入国库集中支付制度改革的国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于一般预算支出的资金属于一般预算支出的资金6868万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 680000680000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 68000068000013例题例题4 4 年终，年终，某市财政总预算会计将一般预算支出科某市财政总预算会计将一般预算支出科目的借方余额目的借方余额567567万元全数转入预算结余科目。万元全数转入预算结余科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：预算结余借：预算结余 56700005670000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 56700005670000 同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。的明细账。14第二节第二节 基金预算支出基金预算支出 一、基金预算支出的概念与分类一、基金预算支出的概念与分类 基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。 基金预算支出纳入政府预算管理，属于政府预算基金预算支出纳入政府预算管理，属于政府预算内支出。内支出。 财政总预算会计核算的基金预算支出，应当财政总预算会计核算的基金预算支出，应当按照现行按照现行政府收支分类科目政府收支分类科目中的基金预算支中的基金预算支出科目进行分类。出科目进行分类。15二、基金预算支出的核算二、基金预算支出的核算 “基金预算支出基金预算支出”支出类账户。用来核算用支出类账户。用来核算用基金预算收入安排的支出。基金预算收入安排的支出。借方借方，记发生基金预算支出；，记发生基金预算支出；贷方贷方，支出收回或冲销转账。，支出收回或冲销转账。借方借方余额，表示基金预算支出的累计数。余额，表示基金预算支出的累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“基基金预算结余金预算结余”账户的借方后，账户的借方后，本账户无余额本账户无余额。本科目应根据本科目应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中的基金中的基金预算支出科目设置明细账。预算支出科目设置明细账。16二、基金预算支出的核算二、基金预算支出的核算1.1.发生基金预算支出时，会计分录：发生基金预算支出时，会计分录：借：基金预算支出借：基金预算支出 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款2.2.支出收回或冲销转账，会计分录。支出收回或冲销转账，会计分录。借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 贷：基金预算支出贷：基金预算支出3.3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“基金预算结余基金预算结余”账户时，会计分录。账户时，会计分录。借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出17例题例题1 1 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政付执行机构以财政直接直接支付方式，通过财政支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计于基金预算支出的款项共计3535万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算支出借：基金预算支出 350000350000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 35000035000018例题例题2 2 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政过财政授权授权支付方式从预算单位零余额账户中支付方式从预算单位零余额账户中支付属于基金预算支出的款项共计支付属于基金预算支出的款项共计1515万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算支出借：基金预算支出 150000150000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 15000015000019例题例题3 3 某市财政对某市财政对尚未纳入尚未纳入国库集中支付制度改革的国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金付属于基金预算支出的资金2828万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算支出借：基金预算支出 280000280000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 28000028000020例题例题4 4 年终，年终，某市财政总预算会计将基金预算支出科某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额目的借方余额5656万元全数转入基金预算结余科目。万元全数转入基金预算结余科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算结余借：基金预算结余 560000560000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 560000560000 同时，财政总预算会计应结清所有基金预算支出同时，财政总预算会计应结清所有基金预算支出的明细账。的明细账。21第三节第三节 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出的概念与分类一、国有资本经营预算支出的概念与分类 国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。列赤字。国有资本经营预算支出的主要内容：国有资本经营预算支出的主要内容：资本性支出、费用性支出、其他支出。资本性支出、费用性支出、其他支出。 财政总预算会计核算的财政总预算会计核算的国有资本经营国有资本经营预算支出，预算支出，应当按照现行应当按照现行政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的国有国有资本经营资本经营预算支出科目进行分类。预算支出科目进行分类。22二、国有资本经营预算支出的核算二、国有资本经营预算支出的核算 “国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出”支出类账户。用来核支出类账户。用来核算用国有资本经营预算收入安排的支出。算用国有资本经营预算收入安排的支出。借方借方，记发生国有资本经营预算支出；，记发生国有资本经营预算支出；贷方贷方，支出收回或冲销转账。，支出收回或冲销转账。借方借方余额，表示国有资本经营预算支出的累计数。余额，表示国有资本经营预算支出的累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“国有资国有资本经营预算结余本经营预算结余”账户的借方后，账户的借方后，本账户无余额本账户无余额。本科目应根据本科目应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中的国有资本中的国有资本经营预算支出科目设置明细账。经营预算支出科目设置明细账。23例题例题1 1 某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金1515万万元。元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国有资本经营预算支出借：国有资本经营预算支出 150000150000 贷：国库存款贷：国库存款 15000015000024例题例题2 2 年终，年终，某市财政总预算会计将国有资本经营预某市财政总预算会计将国有资本经营预算支出科目的借方余额算支出科目的借方余额3636万元全数转入国有资本万元全数转入国有资本经营预算结余科目。经营预算结余科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国有资本经营预算结余借：国有资本经营预算结余 360000360000 贷：国有资本经营预算支出贷：国有资本经营预算支出 360000360000 同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算支出的明细账。预算支出的明细账。25第四节第四节 专用基金支出专用基金支出 一、专用基金支出的概念一、专用基金支出的概念 专用基金支出是指用专用基金收入安排的支出。专用基金支出是指用专用基金收入安排的支出。 财政总预算会计在拨付专用基金支出时，应做财政总预算会计在拨付专用基金支出时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。拨付。26二、专用基金支出的核算二、专用基金支出的核算 “专用基金支出专用基金支出”支出类账户。用来核算用专支出类账户。用来核算用专用基金收入安排的支出。用基金收入安排的支出。借方借方，记发生专用基金支出；，记发生专用基金支出；贷方贷方，记收回专用基金支出。，记收回专用基金支出。平时平时借方余额借方余额反映专用基金支出累计数。反映专用基金支出累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“专用专用基金结余基金结余”账户的借方后，账户的借方后，本账户无余额本账户无余额。27二、专用基金支出的核算二、专用基金支出的核算 1.1.发生专用基金支出时，会计分录：发生专用基金支出时，会计分录：借：专用基金支出借：专用基金支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2.2.收回专用基金支出时，会计分录。收回专用基金支出时，会计分录。借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金支出贷：专用基金支出3.3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“专专用基金结余用基金结余”账户时，会计分录。账户时，会计分录。借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出贷：专用基金支出28例题例题1 1 某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账户向粮食部门拨付粮食风险基金户向粮食部门拨付粮食风险基金5656万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：专用基金支出借：专用基金支出 560000560000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 56000056000029例题例题2 2 某市财政年终将某市财政年终将“专用基金支出专用基金支出”借方余额借方余额9595万元全数转入万元全数转入“专用基金结余专用基金结余”账户。账户。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：专用基金结余借：专用基金结余 950000950000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 950000950000 同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出的明细账。出的明细账。30第五节第五节 转移性支出转移性支出一、转移性支出的概念与分类一、转移性支出的概念与分类 转移性支出转移性支出是指政府的转移支付以及不同资金是指政府的转移支付以及不同资金之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出、之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出、调出资金等。调出资金等。 财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照现行现行政府收支分类科目政府收支分类科目中的转移性支出科中的转移性支出科目进行分类。目进行分类。31二、转移性支出的核算二、转移性支出的核算（一）补助支出（一）补助支出 补助支出补助支出是指本级财政按财政管理体制规定或是指本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对下级财政进因专项、临时性资金需求等原因对下级财政进行补助而形成的支出。行补助而形成的支出。 包括包括税收返还支出、按财政管理体制规定对下税收返还支出、按财政管理体制规定对下级财政进行的补助以及对下级财政的专项和临级财政进行的补助以及对下级财政的专项和临时性资金需求进行的补助等。时性资金需求进行的补助等。32补助支出的核算补助支出的核算 “补助支出补助支出”支出类账户支出类账户。借方借方，记发生补助支出或者从，记发生补助支出或者从“与下级往来与下级往来”科目转入；科目转入；贷方贷方，记补助支出退转。，记补助支出退转。平时平时借方余额借方余额反映补助支出累计数。反映补助支出累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余预算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”账户的借方后，账户的借方后，本账户无余额本账户无余额。本科目应按补助地区设置明细账。本科目应按补助地区设置明细账。有基金预算补助支出的地区，该科目还应分别一般预算补有基金预算补助支出的地区，该科目还应分别一般预算补助和基金预算补助设置明细账。助和基金预算补助设置明细账。33补助支出的核算补助支出的核算 1.1.记发生补助支出或者从记发生补助支出或者从“与下级往来与下级往来”科目转科目转入时，会计分录。入时，会计分录。借：补助支出借：补助支出 贷：国库存款贷：国库存款 与下级往来与下级往来2.2.补助支出退转时，会计分录。补助支出退转时，会计分录。借：国库存款借：国库存款 贷：补助支出贷：补助支出34补助支出的核算补助支出的核算 3.3.年终将本账户借方余额全数转入年终将本账户借方余额全数转入“预算结余预算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”账户时，会计分录。账户时，会计分录。借：预算结余借：预算结余 基金预算结余基金预算结余 贷：补助支出贷：补助支出35例题例题1 1 某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算补助补助1313万元，以缓解该县财政困难。万元，以缓解该县财政困难。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助支出借：补助支出 130000130000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 13000013000036例题例题2 2 某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项度的款项1414万元转作对该县的补助。万元转作对该县的补助。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助支出借：补助支出 140000140000 贷：与下级往来贷：与下级往来某县某县 14000014000037例题例题3 3 某市财政年终根据财政管理体制规定尚欠所属某某市财政年终根据财政管理体制规定尚欠所属某县财政结算补助款县财政结算补助款1212万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助支出借：补助支出 120000120000 贷：与下级往来贷：与下级往来某县某县 12000012000038例题例题4 4 某市财政年终将属于一般预算的某市财政年终将属于一般预算的“补助支出补助支出”科目借方余额科目借方余额4545万元和属于基金预算的万元和属于基金预算的“补助补助支出支出”科目借方余额科目借方余额2323万元，分别转入万元，分别转入“预算预算结余结余”和和“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：预算结余借：预算结余 450000450000 基金预算结余基金预算结余 230000230000 贷：补助支出贷：补助支出 680000680000 同时，财政总预算会计应结清所有补助支出的同时，财政总预算会计应结清所有补助支出的明细账。明细账。39（二）上解支出（二）上解支出 上解支出上解支出是指按财政体制规定由本级财政上交是指按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的支出。给上级财政的支出。 包括包括按财政管理体制规定由国库在本级预算收按财政管理体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的支出、按财政管理入中直接划解给上级财政的支出、按财政管理体制规定结算补解给上级财政的支出和各种专体制规定结算补解给上级财政的支出和各种专项上解支出等。项上解支出等。40上解支出的核算上解支出的核算 “上解支出上解支出”支出类支出类账户。用来核算按财政体账户。用来核算按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的支出。制规定由本级财政上交给上级财政的支出。借方借方，记发生上解支出；，记发生上解支出；贷方贷方，记上解支出退转。，记上解支出退转。平时借方余额反映上解支出累计数。平时借方余额反映上解支出累计数。年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算预算结余结余”或或“基金预算结余基金预算结余”账户的借方后，账户的借方后，本本账户无余额账户无余额。本科目一般可不设明细账。本科目一般可不设明细账。41上解支出的核算上解支出的核算1.1.记发生上解支出时，会计分录。记发生上解支出时，会计分录。借：上解支出借：上解支出 贷：国库存款贷：国库存款2.2.上解支出退转时，会计分录。上解支出退转时，会计分录。借：国库存款借：国库存款 贷：上解支出贷：上解支出42上解支出的核算上解支出的核算3.3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预预算结余算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”账户时，会计分账户时，会计分录。录。借：预算结余借：预算结余 基金预算结余基金预算结余 贷：上解支出贷：上解支出43例题例题1 某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财政一般预算款项政一般预算款项5656万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 560000560000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款560000560000同时，在上解支出明细账的借方登记如下：同时，在上解支出明细账的借方登记如下： 一般性转移支付一般性转移支付-体制上解支出体制上解支出 56000056000044例题例题2 某市财政按规定上解上级某省财政属于一般预某市财政按规定上解上级某省财政属于一般预算的某专项资金算的某专项资金1616万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 160000160000 贷：国库存款贷：国库存款 160000160000同时，在上解支出明细账的借方登记如下：同时，在上解支出明细账的借方登记如下： 专项转移支付专项转移支付-专项上解支出专项上解支出 16000016000045例题例题2 某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔政府性基金笔政府性基金3131万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 310000310000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款310000310000同时，在上解支出明细账的借方登记如下：同时，在上解支出明细账的借方登记如下：政府性基金转移支付政府性基金转移支付-政府性基金上解支出政府性基金上解支出 16000016000046例题例题3 某市财政年终将某市财政年终将“上解支出上解支出”科目借方余额科目借方余额7272万元（其中，属于一般预算的上解支出万元（其中，属于一般预算的上解支出5050万元，万元，属于基金预算的上解支出属于基金预算的上解支出2222万元）分别转入万元）分别转入“预算结余预算结余”和和“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：预算结余借：预算结余 500000500000 基金预算结余基金预算结余 220000220000 贷：上解支出贷：上解支出 720000720000 同时，财政总预算会计应结清所有上解支出的同时，财政总预算会计应结清所有上解支出的明细账。明细账。47（三）调出资金（三）调出资金 调出资金调出资金是指不同预算性质的资金之间的相互是指不同预算性质的资金之间的相互调出。调出。 例如，为平衡一般预算收支，从基金预算结余例如，为平衡一般预算收支，从基金预算结余调入一般预算的资金，对基金预算来说，形成调入一般预算的资金，对基金预算来说，形成基金预算调出资金。基金预算调出资金。48调出资金的核算调出资金的核算 “调出资金调出资金”支出类支出类账户。账户。借方，记调出基金预算结余；借方，记调出基金预算结余；年终将该科目借方余额转入年终将该科目借方余额转入“基金预算结余基金预算结余”科科目。目。49调出资金的核算调出资金的核算1.1.调出基金预算结余时，会计分录。调出基金预算结余时，会计分录。借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款-基金预算存款基金预算存款同时：同时：借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 贷：调入资金贷：调入资金50调出资金的核算调出资金的核算2.2.年终将该科目借方余额转入年终将该科目借方余额转入“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金贷：调出资金51例题例题1 某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金调出资金3434万元。万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：调出资金借：调出资金 340000340000 贷：国库存款贷：国库存款-基金预算存款基金预算存款340000340000同时：同时：借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 340000340000 贷：调入资金贷：调入资金 34000034000052例题例题2某市财政年终将某市财政年终将“调出资金调出资金”科目借方余额科目借方余额8282万万元转入元转入“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算结余借：基金预算结余 820000820000 贷：调出资金贷：调出资金 820000820000 同时，财政总预算会计应结清所有调出资金的同时，财政总预算会计应结清所有调出资金的明细账。明细账。53第六节第六节 财政周转金支出财政周转金支出p84 财政周转金支出财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及财政周转金管财政周转金所支付的占用费以及财政周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。理使用过程中按规定开支的相关费用。 财政周转金支出财政周转金支出按实际支付数额记账。按实际支付数额记账。54财政周转金支出的核算财政周转金支出的核算“财政周转金支出财政周转金支出”是支出类账户，用来核算借入上级财是支出类账户，用来核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。定开支的相关费用支出情况。借方借方，记支付占用费和业务费数。，记支付占用费和业务费数。平时，本账户平时，本账户借方余额借方余额反映已支付的周转金占用费及业务反映已支付的周转金占用费及业务费。费。年终结账时，将本账户借方余额转入年终结账时，将本账户借方余额转入“财政周转金收入财政周转金收入”账户冲销后，本账户账户冲销后，本账户无余额无余额。本账户设置本账户设置“占用费支出占用费支出”和和“业务费支出业务费支出”两个明细账两个明细账户。户。55财政周转金支出的核算财政周转金支出的核算1.1.发生财政周转金支出时，会计分录：发生财政周转金支出时，会计分录：借：财政周转金支出借：财政周转金支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2.2.年终结账将本账户借方余额转入年终结账将本账户借方余额转入“财政周转财政周转金收入金收入”账户冲销时，会计分录。账户冲销时，会计分录。借：借：财政周转金收入财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出56例题例题1.1.某市财政按规定向上级省财政支付借入财政某市财政按规定向上级省财政支付借入财政周转金的占用费周转金的占用费2525万元。万元。市财政总预算会计编制如下会计分录：市财政总预算会计编制如下会计分录：借：财政周转金支出借：财政周转金支出-占用费支出占用费支出250000250000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款25000025000057例题例题2.2.某市财政向财政周转金开户银行支付委托财某市财政向财政周转金开户银行支付委托财政周转金放款手续费政周转金放款手续费5 5万元。万元。市财政总预算会计编制如下会计分录：市财政总预算会计编制如下会计分录：借：财政周转金支出借：财政周转金支出-业务费支出业务费支出5000050000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款500005000058例题例题3.3.某市财政支付财政周转金管理费用某市财政支付财政周转金管理费用50005000元。元。市财政总预算会计编制如下会计分录：市财政总预算会计编制如下会计分录：借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费支出支出50005000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款5000500059例题例题4.4.某市财政年终将某市财政年终将“财政周转金支出财政周转金支出”科目借方科目借方余额余额4040万元转入万元转入“财政周转金收入财政周转金收入”科目。科目。市财政总预算会计编制如下会计分录：市财政总预算会计编制如下会计分录：借：借：财政周转金收入财政周转金收入400000400000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 40000040000060本章练习题本章练习题1.1.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政行机构以财政直接直接支付方式，通过财政零余额支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计算支出的款项共计7979万元。万元。2.2.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政过财政授权授权支付方式从预算单位零余额账户中支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计支付属于一般预算支出的款项共计1818万元。万元。61例题例题3.3.某市财政对某市财政对尚未纳入尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金算支出的资金3838万元。万元。4.4.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接直接支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计关预算单位的属于基金预算支出的款项共计7575万元。万元。5.5.某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算补助某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算补助1515万元，以缓解该县财政困难。万元，以缓解该县财政困难。6.6.某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调度的款某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项项2424万元转作对该县的补助。万元转作对该县的补助。62例题例题7.7.某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财政一般某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财政一般预算款项预算款项3636万元。万元。8.8.某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔政府某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔政府性基金性基金4141万元。万元。9.9.某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金金2929万元。万元。63第六章第六章 净资产净资产64净资产净资产 净资产净资产是指资产减去负债后的差额。是指资产减去负债后的差额。 财政总预算会计核算的净资产包括结财政总预算会计核算的净资产包括结 余、预算周转金和财政周转基金等。余、预算周转金和财政周转基金等。 65第一节第一节 结余结余 结余结余是指收入减去支出后的差额。它是各级财是指收入减去支出后的差额。它是各级财政执行政府预算的结果。政执行政府预算的结果。 财政总预算会计核算的结余包括财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结余等。余等。 现行预算管理模型和预算资金管理方式为一般预现行预算管理模型和预算资金管理方式为一般预算、基金预算、国有资本经营预算分别管理、各算、基金预算、国有资本经营预算分别管理、各自平衡。自平衡。66一、预算结余一、预算结余 预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。它是各级财政执行政府一般预算的结果。差额。它是各级财