增值税、消费税和营业税.pptx

增值税、消费税和营业税解析增值税、消费税和营业税解析 主讲：张国康：主讲：张国康： 教授、硕士生导师教授、硕士生导师 TEL：62769561 13635420249 EMLEML：纳税光荣，纳税光荣，可别吝啬！可别吝啬！2022-8-291 第一章第一章 增值税暂行条例增值税暂行条例与实与实施细则政策解析与财税操作技巧施细则政策解析与财税操作技巧 本问题要点：本问题要点： 1、新增值税法的改革特点、新增值税法的改革特点 ； 2、新增值税法与原增值税法规的差异比较；、新增值税法与原增值税法规的差异比较； 3、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划案例分析；案例分析； 4、增值税核算。、增值税核算。 2022-8-292 一、增值税改革特点一、增值税改革特点 （一）增值税改革的主要原因（一）增值税改革的主要原因 修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。发展发挥了积极作用。 原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。 自自2004年年7月月1日起，经国务院批准，东北、中部（西部日起，经国务院批准，东北、中部（西部大开发）等部分地区已先后进行改革试点。大开发）等部分地区已先后进行改革试点。 为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年年1月月1日起，在日起，在全国推开增值税转型改革。全国推开增值税转型改革。2022-8-293 （二）增值税改革意义增值税改革意义 本次将本次将“生产型增值税生产型增值税”改为改为“消费型增值消费型增值税税”，其主要意义有：，其主要意义有： 1、财政收入稳增与宏观经济降温提供改、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机；革时机； 2、减税效应保护企业渡过、减税效应保护企业渡过“寒冬寒冬”； 3、有效增强本土产品国际竞争力；、有效增强本土产品国际竞争力； 4、促进企业设备更新换代。、促进企业设备更新换代。2022-8-294 目前，中国财政收入已达目前，中国财政收入已达3万多亿，增值税改革导万多亿，增值税改革导致减少致减少1200亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。 美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御金融风暴的重要措施。金融风暴的重要措施。 随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定资产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过资产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过50，其抵扣额度可观。其抵扣额度可观。 部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的增值税对于购买旧设备受到限制，利于促进企业购置增值税对于购买旧设备受到限制，利于促进企业购置新设备而更新换代。新设备而更新换代。 （三）增值税条例修订的原则（三）增值税条例修订的原则 1、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。供法律依据。2、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接。相关规定进行衔接。3、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。和执法行为的规范。2022-8-295 （三）增值税暂行条例的主要变化（三）增值税暂行条例的主要变化 一是：一是：允许将购买固定资产的增值税作为允许将购买固定资产的增值税作为“进项税额进项税额”。 二是：二是：为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。以抵扣。三是：三是：降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征收率为：工的征收率为：工6%、商、商4。修订后对小规模纳税人不再设置。修订后对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。矿产资源恢。矿产资源恢复复17。四是：四是：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是：五是：根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从从10日延长至日延长至15日。日。 2022-8-296 凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用消费品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。消费品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。 公司公司个人个人消费的消费的自用自用消费品（小汽车），与生产经营用汽消费品（小汽车），与生产经营用汽车，应当根据功能区分其抵扣关系。车，应当根据功能区分其抵扣关系。 农产品和运费的扣除，在原增值税补充规定中有说农产品和运费的扣除，在原增值税补充规定中有说明，本次正式纳入法律文献中。明，本次正式纳入法律文献中。 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的实施细则的条款变化条款变化 总条款总条款40条，原条，原33条。条。 15条未作大的调整，个别表述适当修订条未作大的调整，个别表述适当修订 新增加第六条新增加第六条（类似于原第（类似于原第10条）条）：混合销售行为，应混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。核定其货物的销售额。 原第六条原第六条（现第七条）（现第七条）：纳税人兼营非应税劳务的，应纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。 第十一条对第十一条对“进货退出进货退出”提出必须按照规定开具红字发提出必须按照规定开具红字发票才能从进项税额中扣减。票才能从进项税额中扣减。2022-8-297 本次增加本次增加“混合销售行为混合销售行为”的表述。如在销售某设的表述。如在销售某设备时，附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，备时，附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，分别在主营业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税分别在主营业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税和营业税和营业税 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的实施细则的条款变化条款变化 第十二条的价外费用未作变化，但作了补充：第十二条的价外费用未作变化，但作了补充： （一）委托加工的消费税（一）委托加工的消费税 （二）运费（二）运费 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费： . .由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政事业性收费； . .收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； . .所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆牌照费。2022-8-298 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的实施细则的条款变化条款变化 1316未作修订未作修订 17 17条：对农业特产税改为：烟叶税。条：对农业特产税改为：烟叶税。 18 18条未作修订。条未作修订。 19 19条对新增：对扣税凭证的解释：条对新增：对扣税凭证的解释：增值税扣税凭证，是增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 20 20条：对混合行为作了解释。条：对混合行为作了解释。 21 21条条：原：原1919条，固定资产的增值税不得扣除，现改为：条，固定资产的增值税不得扣除，现改为： 不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过前款所称固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。具等。（原条款对固定资产有具体金额标准）（原条款对固定资产有具体金额标准）2022-8-299 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的实施细则的条款变化条款变化 新增加第新增加第23条：条：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 新增第新增第2525条：条： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 新增第新增第2929条：条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 新增第新增第3636条：条：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以定的，可以放弃免税放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 第第3737条（原第条（原第3232条）起征点变化：条）起征点变化： （1 1）销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-50002000-5000 元（元（原原60020006002000元元）；）； （2 2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额1500-1500-30003000元（元（原原200800200800元元）；（）；（3 3）按次纳税的，为每次（日）按次纳税的，为每次（日）销售额销售额150-200150-200元（元（原原50805080元元）。）。 2022-8-2910 起征点限于起征点限于个人。个人。具体标准的选择在细则中未明确区分，具体标准的选择在细则中未明确区分，由国家税务总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其由国家税务总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其纳税起点。纳税起点。 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的实施细则的条款变化条款变化 第第38条具体化：条具体化： （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；2022-8-2911二、增值税变化对企业的影响二、增值税变化对企业的影响 中国税收结构：增值税中国税收结构：增值税35，营业税及消费税，营业税及消费税22，所得税，所得税30，其他税收，其他税收13。 增值税是税收中的主要税种。增值税是税收中的主要税种。 但税收中的纳税额占销售额的比重为：但税收中的纳税额占销售额的比重为： 国有中国有中央企业、地方企业分别是央企业、地方企业分别是8.06%8.06%、6.09%6.09%，私营企业，私营企业为为5.67%5.67% 本次修订增值税对中国税收的影响大约为本次修订增值税对中国税收的影响大约为1200亿，占增值税纳税总额的亿，占增值税纳税总额的11左右。中国有增值税左右。中国有增值税纳税人纳税人1400万，其中：小规模纳税人占万，其中：小规模纳税人占80。因此，。因此，本次受益人主要为小规模纳税人。本次受益人主要为小规模纳税人。2022-8-2912 小规模纳税人的税率为小规模纳税人的税率为3，企业毛利大于，企业毛利大于16时，一般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般时，一般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般纳税人在企业交往中，由于具备开（一般纳税人）纳税人在企业交往中，由于具备开（一般纳税人）增值税发票的能力，具有更多竞争优势。增值税发票的能力，具有更多竞争优势。三、增值税转型的企业准备三、增值税转型的企业准备 本次增值税的转型为全国统一转型。本次增值税的转型为全国统一转型。 1 1、不需要进行专门的转型申报。、不需要进行专门的转型申报。 2 2、账务处理不需要专门调整，但是核算内容、账务处理不需要专门调整，但是核算内容和项目结构有所变化。和项目结构有所变化。 3 3、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存档。档。2022-8-2913四、增值税纳税筹划分析四、增值税纳税筹划分析 （一）企业纳税筹划与税收违法、违规的界限（一）企业纳税筹划与税收违法、违规的界限 企业纳税活动是否存在违法等行为，要根据纳税人所企业纳税活动是否存在违法等行为，要根据纳税人所采取的税收行为的选择，如果在国家税收法律范畴以内的采取的税收行为的选择，如果在国家税收法律范畴以内的税收调节，属于合法的节税行为，税务征管机构应当理解。税收调节，属于合法的节税行为，税务征管机构应当理解。 正规筹划案例正规筹划案例1：李响是李响是足球足球专业报的记者，以专业报的记者，以其视角独特，文笔流畅被其视角独特，文笔流畅被体坛周报体坛周报高薪挖走，网上披高薪挖走，网上披露，其高薪为每月露，其高薪为每月50万元，对此万元，对此体坛周报体坛周报所在地的所在地的税务机关极为关注李响的个人所得税问题。假定以三个月税务机关极为关注李响的个人所得税问题。假定以三个月为例，我们计算李响应纳的个人所得税是多少？为例，我们计算李响应纳的个人所得税是多少？ 2022-8-2914（一）案例（一）案例1方案一：方案一：李响调到李响调到体坛周报体坛周报，作为该报的员工，领取工资总计，作为该报的员工，领取工资总计150万万元，按元，按9级超额累进税率计算应纳税额。级超额累进税率计算应纳税额。 3个月应纳个人所得税额个月应纳个人所得税额=（500000-800）45%-153753=627795元元 实际收入实际收入=1500000元元-627795元元=872205元元 税负为税负为41.85%方案二：方案二：李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的150万元万元按劳务报酬按劳务报酬3级超额累进税率计算应纳税额。级超额累进税率计算应纳税额。 3个月应纳个人所得税额个月应纳个人所得税额=（500000-100000）40%-70003=459000元元 实际收入实际收入=1500000元元-459000元元=1041000元元 税负为税负为30.6%方案三：方案三：李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的150万元，万元，按稿酬的形式，按稿酬的形式，14%的税率计算应纳税额。的税率计算应纳税额。 3个月应纳个人所得税额个月应纳个人所得税额=（500000-100000）14%3=168000元元 实际收入实际收入=1500000元元-168000元元=1332000元元 税负为税负为11.2%2022-8-2915是否合法是否合法违违法法不不违违法法合合法法 减税形式减税形式 节税节税 避税避税 偷、骗、抗税等偷、骗、抗税等诊断和判断诊断和判断2022-8-2916案例案例2 税法规定：税法规定： 运费运费-抵扣抵扣7%的进项税；的进项税； 成品油成品油-抵扣抵扣17%的进项税。的进项税。实务运用：实务运用： 油料油料-企业向运输公司车辆提供油费；企业向运输公司车辆提供油费； 运输成本运输成本 运费运费-运输公司相应地降低运费。运输公司相应地降低运费。 2022-8-2917案例案例2：解：解某经营油料的公司某经营油料的公司1 1月月3 3月累计销售油料月累计销售油料3000030000吨，吨， （1 1）按原来的运输合同，每吨运费为）按原来的运输合同，每吨运费为100100元，总计可元，总计可抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为10010030000300007%=2100007%=210000（元）；（元）； （2 2）按）按“油料油料+ +运费运费”结算的新运输合同，每吨运费结算的新运输合同，每吨运费减至减至6060元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为税款为190000190000，总计可抵扣的进项税额为，总计可抵扣的进项税额为 606030000300007%+190000=3160007%+190000=316000（元）。（元）。 新旧合同比较新旧合同比较： 对经营油料公司：对经营油料公司：销售额不变的情况下，少缴纳税款销售额不变的情况下，少缴纳税款106000106000元。元。 对运输公司：名义对运输公司：名义运费收入减少运费收入减少-营业税支出减营业税支出减少。少。2022-8-2918（二）（二）从资产负债表的分析判断企业增值税违从资产负债表的分析判断企业增值税违规情况规情况 1、资产负债表异动与、资产负债表异动与增值税违规增值税违规的关系的关系 总体上讲，中国企业的增值税比较难于偷逃，主要是总体上讲，中国企业的增值税比较难于偷逃，主要是中国对增值税采用的是中国对增值税采用的是“扣税法扣税法”计征，商品购销双方具计征，商品购销双方具有互相牵制的关系，增值税监控手段日益现代化，但仍然有互相牵制的关系，增值税监控手段日益现代化，但仍然可能出现漏洞，常见的问题有可能出现漏洞，常见的问题有：（：（1 1）纳不同税种的企业）纳不同税种的企业间转移增值税发票（如将纳营业税企业的发票转入纳增值间转移增值税发票（如将纳营业税企业的发票转入纳增值税的企业）；（税的企业）；（2 2）虚开、漏开增值税发票；（）虚开、漏开增值税发票；（3 3）将不予）将不予抵扣的发票记入可抵扣的项目中；（抵扣的发票记入可抵扣的项目中；（4 4）区外购货，假发）区外购货，假发票进入抵扣的进项税额中；（票进入抵扣的进项税额中；（5 5）非货币性交易、债务重）非货币性交易、债务重组、投资等活动低估市价减少销项税额；（组、投资等活动低估市价减少销项税额；（6 6）假出口达）假出口达到免税目的；（到免税目的；（7 7）利用关联方交易调节销售额等。）利用关联方交易调节销售额等。 2022-8-2919 （1 1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析 利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税 案例：设有案例：设有A煤炭供销公司，年销售量设为煤炭供销公司，年销售量设为10000吨，吨，每吨含税价每吨含税价565元，并从煤矿取得了相应的进项增值税专用元，并从煤矿取得了相应的进项增值税专用发票，发票，A公司把其中的公司把其中的6000吨销售给了一般纳税人吨销售给了一般纳税人B钢厂，钢厂，并向并向B钢厂开具了增值税专用发票，另外钢厂开具了增值税专用发票，另外4000吨销售给了小吨销售给了小规模纳税人（砖瓦厂），而砖瓦厂不需要增值税发票，因此规模纳税人（砖瓦厂），而砖瓦厂不需要增值税发票，因此将相应的增值税发票开给了将相应的增值税发票开给了B钢厂。由于钢厂。由于B钢厂的年煤炭用钢厂的年煤炭用量没有或难以合理估计，因此，量没有或难以合理估计，因此，B钢厂虚得一些煤炭增票是钢厂虚得一些煤炭增票是很难被税务机关发觉的。很难被税务机关发觉的。 交易背后：交易背后： 1）钢厂的应付账款可能虚增；）钢厂的应付账款可能虚增；2）小额劳）小额劳务支出时常发生；务支出时常发生；3）燃料报损突出，或者采用以耗挤销办）燃料报损突出，或者采用以耗挤销办法核算。此外，在现金流量上与材料购买额度差异大等。法核算。此外，在现金流量上与材料购买额度差异大等。2022-8-2920 （1 1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析 利用企业交易与增值税可抵扣额确认时间和空间差利用企业交易与增值税可抵扣额确认时间和空间差 A A、时间差：、时间差： 分期收款一次开具发票作抵扣（税法要求分期抵扣）；分期收款一次开具发票作抵扣（税法要求分期抵扣）； 受托代销商品采用开鸳鸯发票抵扣（委托方的时间不反受托代销商品采用开鸳鸯发票抵扣（委托方的时间不反映，在收到代销清单后确认时间，而受托方在收到受托商品映，在收到代销清单后确认时间，而受托方在收到受托商品时就确认时间）。时就确认时间）。 B、空间差：、空间差： 在有在有对外出口销售对外出口销售的情况下，外购动力等不分配，导致的情况下，外购动力等不分配，导致全部进项税额得以抵扣。全部进项税额得以抵扣。 交易背后：交易背后： 1）进项税额申报与存货增加发生额不配比；）进项税额申报与存货增加发生额不配比；2）关注代理业务行为）关注代理业务行为 。2022-8-2921（1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析 主动放弃抵扣，隐匿增值税发票主动放弃抵扣，隐匿增值税发票 主动放弃抵扣成为新偷税方式，山东省安丘市某机械设主动放弃抵扣成为新偷税方式，山东省安丘市某机械设备厂在取得增值税专用发票后既不认证也不抵扣。未抵扣的备厂在取得增值税专用发票后既不认证也不抵扣。未抵扣的税款占到其已纳税额的近税款占到其已纳税额的近3030。山东省安丘市国税局在调查。山东省安丘市国税局在调查中感到迷惑。中感到迷惑。 调查后结论：调查后结论： 该公司采取的是该公司采取的是“丢芝麻抱西瓜丢芝麻抱西瓜”的战术，即牺牲小额的战术，即牺牲小额的进项税款不抵扣，换取大额的销项税款不缴纳，以达到偷的进项税款不抵扣，换取大额的销项税款不缴纳，以达到偷税目的。原因是：该公司大量销售针对小规模纳税人，现金税目的。原因是：该公司大量销售针对小规模纳税人，现金销售行为多，长期将销售不入账，其收取的现金或以增加投销售行为多，长期将销售不入账，其收取的现金或以增加投资方式，或以小金库方式处理。资方式，或以小金库方式处理。 交易背后：交易背后：存货与申报进项税额不符；交易与企业规模存货与申报进项税额不符；交易与企业规模不适应，关注企业规模、收入和发展情况。不适应，关注企业规模、收入和发展情况。2022-8-2922（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 主要是四小票。主要是四小票。 利用运输发票转移增值税利用运输发票转移增值税 税法规定，货物的运输发票（地税开具）可以按票面的税法规定，货物的运输发票（地税开具）可以按票面的7 7抵扣增值税，而运输企业只按抵扣增值税，而运输企业只按3 3的税率缴纳营业税。的税率缴纳营业税。 如存在运输费用大的企业，发电厂、钢厂等，将运输费如存在运输费用大的企业，发电厂、钢厂等，将运输费用扩大，由于运输公司交纳用扩大，由于运输公司交纳3 3营业税，实际可抵扣营业税，实际可抵扣7 7，差，差额额4 4由双方通过其他方式分配。既影响企业成本，又导致由双方通过其他方式分配。既影响企业成本，又导致国家税收流失。国家税收流失。 交易背后：交易背后：运输款支付与发票金额不符；存货成本虚增。运输款支付与发票金额不符；存货成本虚增。关注：应付账款虚增，小额劳务费用的结算。关注：应付账款虚增，小额劳务费用的结算。 2022-8-2923（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 利用虚假海关完税，虚假发票转移增值税利用虚假海关完税，虚假发票转移增值税 由于进口业务的增值税完税，由海关出具完税由于进口业务的增值税完税，由海关出具完税凭证，实行进口货物海关代征增值税专用缴款书的凭证，实行进口货物海关代征增值税专用缴款书的管理。管理。 一些企业利用完税系统的差异，采用用假发票一些企业利用完税系统的差异，采用用假发票的方式，真真假假，纳入抵扣项目。的方式，真真假假，纳入抵扣项目。 交易背后：交易背后：导致国家税收流失。关注存货变化导致国家税收流失。关注存货变化与进口业务进项税额的关系。与进口业务进项税额的关系。2022-8-2924（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 自开自抵自开自抵“跳农门跳农门”, ,收购环节收购环节“做手脚做手脚” ” 税收政策规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产税收政策规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，可自行开具收购发票，按照买价和品，可自行开具收购发票，按照买价和1313的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。因此，部分企业在农产品收购中，因此，部分企业在农产品收购中，一是虚开收购金额和数量一是虚开收购金额和数量。按照税法。按照税法规定：可抵扣金额只包括纳税人购进免税农产品支付的价款和按规定代规定：可抵扣金额只包括纳税人购进免税农产品支付的价款和按规定代收代缴的农业特产税。但个别纳税人，还将运输费、包装费、装卸费、收代缴的农业特产税。但个别纳税人，还将运输费、包装费、装卸费、保险费、甚至招待费等费用挤入收购金额，从而变相加大进项税额，达保险费、甚至招待费等费用挤入收购金额，从而变相加大进项税额，达到多抵扣税款的目的；到多抵扣税款的目的；二是有的纳税人，利用收购发票自行填二是有的纳税人，利用收购发票自行填开、现金开、现金交易的便利，虚构收购业务，虚增收购数量，多抵扣进项税额，偷逃增交易的便利，虚构收购业务，虚增收购数量，多抵扣进项税额，偷逃增值税，虚增成本，偷逃企业所得税；值税，虚增成本，偷逃企业所得税；三是肆意扩大开票范三是肆意扩大开票范围，将从小规围，将从小规模纳税人和个体户中购买的其他材料也作为农产品开具收购发票。模纳税人和个体户中购买的其他材料也作为农产品开具收购发票。 注意：严把农产品查验抵扣关，坚持查验制度；重点加强注意：严把农产品查验抵扣关，坚持查验制度；重点加强粮食、棉粮食、棉花、烟草、棉纺厂等企业的管理花、烟草、棉纺厂等企业的管理；严把农产品发票检查关；严格货物交严把农产品发票检查关；严格货物交易结算关。易结算关。 2022-8-2925（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 废旧物资收购废旧物资收购 根据税法规定根据税法规定, ,废旧物资回收经营单位销售其收购的废废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以享受免征增值税的优惠旧物资可以享受免征增值税的优惠, ,其发票又可用于生产企其发票又可用于生产企业增值税一般纳税人抵扣进项税额业增值税一般纳税人抵扣进项税额, ,由于政策只限于废旧物由于政策只限于废旧物资回收经营单位资回收经营单位, ,生产企业自行收购或收购个体经营者的废生产企业自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额。旧物资不得抵扣进项税额。 生产企业为了解决抵扣问题生产企业为了解决抵扣问题, ,成立废旧物资收购有限公成立废旧物资收购有限公司或收购门市部，通过收购环节简易核算司或收购门市部，通过收购环节简易核算, ,虚开现象依然存虚开现象依然存在在, ,收购公司享受了免征增值税的优惠收购公司享受了免征增值税的优惠, ,生产企业又得到了抵生产企业又得到了抵扣税款的实惠。扣税款的实惠。 交易背后：交易背后：导致国家税收流失。关注存货中的废旧物资导致国家税收流失。关注存货中的废旧物资控制，观察企业对废旧物资是否建立专门的核算；严格废旧控制，观察企业对废旧物资是否建立专门的核算；严格废旧物资收购发票的稽核管理。物资收购发票的稽核管理。 2022-8-2926 （3 3）虚开增值税发票的分析）虚开增值税发票的分析 利用增值税完税电子系统不完税虚开发票利用增值税完税电子系统不完税虚开发票 19981998年浙江年浙江“金华金华”案件案件, ,虚开增值税专用发虚开增值税专用发票金额票金额63.163.1亿元亿元, ,其中价款其中价款53.9353.93亿元亿元, ,增值税税款增值税税款9.179.17亿元。更为严重的是亿元。更为严重的是, ,不法分子利用高科技手不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步, ,使增值税专用发票管理的难度不断加大使增值税专用发票管理的难度不断加大, ,危及整个危及整个抵扣链条的严密性和有效性。抵扣链条的严密性和有效性。 交易背后：交易背后：存货与申报进项税额不符；购买材存货与申报进项税额不符；购买材料的现金流量与所申报的购买额度不符。关注企业料的现金流量与所申报的购买额度不符。关注企业结算情况、应付账款和存货变动。结算情况、应付账款和存货变动。2022-8-2927 （3 3）虚开增值税发票的分析）虚开增值税发票的分析 对购买的无税材料虚开发票对购买的无税材料虚开发票 某市集团公司有职工某市集团公司有职工10001000余人，年销售额余人，年销售额2 2亿，仍然在亿，仍然在其购买材料中加入假发票予以抵扣其购买材料中加入假发票予以抵扣2020多万元。多万元。 检查中发现三张发票的接收单位与申报单位不符，该单检查中发现三张发票的接收单位与申报单位不符，该单位解释为笔误，向开票单位所属的国税局调查，发票号码与位解释为笔误，向开票单位所属的国税局调查，发票号码与国税总局发来的协查函件相符。国税总局发来的协查函件相符。 细查，原来该公司向废旧物资公司购进一批无税铜材，细查，原来该公司向废旧物资公司购进一批无税铜材，为逃避税收，公司经理与其南方的协作单位某铜材加工厂联为逃避税收，公司经理与其南方的协作单位某铜材加工厂联系，让其提供增值税专用发票，以便在销售铜材时使用。系，让其提供增值税专用发票，以便在销售铜材时使用。 交易背后：交易背后：虚假划转货币资金，空转账情况突出；虚增虚假划转货币资金，空转账情况突出；虚增结算价款。关注企业结算情况、应付账款。结算价款。关注企业结算情况、应付账款。 2022-8-2928（4 4）将不予抵扣的发票纳入可抵扣）将不予抵扣的发票纳入可抵扣 混淆税种等，将非应税项目纳入抵扣范围混淆税种等，将非应税项目纳入抵扣范围 某公司既有金属交易，也是建筑公司，为了转移税收，某公司既有金属交易，也是建筑公司，为了转移税收，专门成立建筑材料加工公司，并对加工材料部分对外出售给专门成立建筑材料加工公司，并对加工材料部分对外出售给不需要增值税发票的小规模建筑承包商，部分加工材料自用。不需要增值税发票的小规模建筑承包商，部分加工材料自用。 在实际操作中，将全部购买的材料的进项税额予以作为在实际操作中，将全部购买的材料的进项税额予以作为金属公司加工环节的抵扣额，而对部分需要增值税发票的单金属公司加工环节的抵扣额，而对部分需要增值税发票的单位开具增值税发票，并申报增值税，纳税额极小。而将大量位开具增值税发票，并申报增值税，纳税额极小。而将大量的自用材料未按照市价确认增值税的销项税额。的自用材料未按照市价确认增值税的销项税额。 交易背后：交易背后：国家税收流失，房地产开发成本虚减。国家税收流失，房地产开发成本虚减。关注：关注：“在建工程在建工程”，检查自用和外销比例等。，检查自用和外销比例等。2022-8-2929（5 5）利用非货币性交换等转移税收）利用非货币性交换等转移税收 部分企业利用非货币性交易、债务重组、投资部分企业利用非货币性交易、债务重组、投资等活动，将正常交易货物的价格按照非正常情况定等活动，将正常交易货物的价格按照非正常情况定价，使销售额减少，从而减少增值税销项税额，最价，使销售额减少，从而减少增值税销项税额，最终达到减少增值税的目的。有的搞三方非货币性资终达到减少增值税的目的。有的搞三方非货币性资产交换，多方交换等。产交换，多方交换等。 交易背后：交易背后：国家税收流失，正常商品交易减少。国家税收流失，正常商品交易减少。 关注：固定资产、存货、长期股权投资、应收关注：固定资产、存货、长期股权投资、应收账款、应付账款、资本公积（现行会计准则）的异账款、应付账款、资本公积（现行会计准则）的异动。动。 2022-8-2930（6 6）利用关联方交易转移税收）利用关联方交易转移税收 企业的产品生产的上下游环节之间转移需要交纳增值税，企业的产品生产的上下游环节之间转移需要交纳增值税，部分产品生产的上下游企业往往存在关联方关系，利用关联部分产品生产的上下游企业往往存在关联方关系，利用关联方之间的交易，随意调节销售价格，而最后环节通过非货币方之间的交易，随意调节销售价格，而最后环节通过非货币性交换完成价值转移。性交换完成价值转移。 交易背后：交易背后：国家税收流失，关联方交易突出，非关联方国家税收流失，关联方交易突出，非关联方交易减少。交易减少。 关联方交易主要关注关联方企业之间税种的差异和交易关联方交易主要关注关联方企业之间税种的差异和交易商品的不同用途，关注交易方式，关注商品的不同用途，关注交易