消费税概述(PPT 61页).pptx

第第3 3章章 消费税消费税 3.1 消费税概述消费税概述 3.2 消费税的基本内容消费税的基本内容 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.4 消费税的征收管理消费税的征收管理 消费税的收入情况消费税的收入情况 单位（亿元）单位（亿元）年度年度税收收入税收收入消费税收入消费税收入占税收收入的比重占税收收入的比重2002200216996.6 16996.6 1046.6 1046.6 5.9%5.9%2003200320466.1 20466.1 1183.2 1183.2 5.9%5.9%2004200425718.0 25718.0 1503.1 1503.1 6.2%6.2%2005200530865.830865.81634 1634 5.3%5.3%2006200637636 37636 1886 1886 5.4%5.4%2007200751304.03 51304.03 2206.9 2206.9 4.5%4.5%2008200854219.62 54219.62 2567.80 2567.80 4.7%4.7%2009200959514.7 59514.7 4759.12 4759.12 8.0%8.0%2010201073202 73202 6017.54 6017.54 8.3%8.3%2011201189720.31 89720.31 6935.93 6935.93 7.7%7.7%20122012100600.88 100600.88 7872.14 7872.14 7.8%7.8%3.1 消费税概述消费税概述l3.1.1消费税的概念消费税的概念l3.1.2消费税的特点消费税的特点l3.1.3消费税的作用消费税的作用l3.1.4消费税与增值税的异同消费税与增值税的异同3.1.1消费税的概念l 一般意义上，一般意义上，消费税是以特定消费品和消费行消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。为的流转额为课税对象征收的一种税。l 在我国，在我国，消费税是消费税是指对在中国境内从事生产、指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或者销售数量在特定环节征收的一种税。销售额或者销售数量在特定环节征收的一种税。l 世界各国普遍征收消费税，目前大约有世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多多个国家和地区征收消费税。个国家和地区征收消费税。3.1.2消费税的特点消费税的特点l 1、征税项目选择性、征税项目选择性 2、征税环节单一性、征税环节单一性 3、征收方法多样性、征收方法多样性 4、税收调节特殊性、税收调节特殊性 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性 6、一般没有减免税规定、一般没有减免税规定3.1.3消费税的作用消费税的作用l 1.1.贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费行为。费结构，引导消费行为。l 2.2.保证国家财政收入的稳定增长。保证国家财政收入的稳定增长。l 3.3.缓解社会分配不公的矛盾。缓解社会分配不公的矛盾。3.1.4消费税与增值税的异同消费税与增值税的异同消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1 1、两者的范围不同、两者的范围不同1 1、两者都对货物征收、两者都对货物征收2 2、两者与价格的关系不同、两者与价格的关系不同3 3、两者的纳税环节不同、两者的纳税环节不同2 2、对于从价定率征收消费、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两同时需要征收增值税，两者计税依据是相同的者计税依据是相同的4 4、两者的计税方法不同、两者的计税方法不同【例题例题. .多选题多选题】根据税法规定，下列说法正确根据税法规定，下列说法正确的有（的有（ ）。）。lA A 凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴的货物的范畴lB B 凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税lC C 应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税税lD D 应税消费品征收消费税的，其税基不含有增应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税值税3.2 消费税的基本内容消费税的基本内容l 消费税的基本内容包括征收范围、纳税人、消费税的基本内容包括征收范围、纳税人、税目税率及纳税环节等相关知识。税目税率及纳税环节等相关知识。 3.2.1征收范围征收范围l 我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。境内生产、委托加工和进口的应税消费品。l 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。 l 消费税的征收范围概括起来可以归为以下五类：消费税的征收范围概括起来可以归为以下五类：l一：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩一：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。l二：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝二：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。玉石。l三：不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如三：不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。成品油、木制一次性筷子、实木地板。l四：高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、四：高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。高尔夫球及球具、高档手表、游艇。l五：具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。五：具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 3.2.2纳税人纳税人l 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内消费税纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。l 所称在中华人民共和国境内，是指生产、所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。品的起运地或者所在地在境内。 l 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。l 个人，是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。3.2.3税目和税率税目和税率l 3.2.3.1税目税目l 消费税条例规定，征收消费税的税目有消费税条例规定，征收消费税的税目有1414个，个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。子、实木地板。 l 【背景知识背景知识】消费税的沿革消费税的沿革l （一）烟（一）烟l 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟l( (进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟准纳入计划的企业及个人生产的卷烟) )、雪茄烟和、雪茄烟和烟丝。烟丝。 l （二）酒及酒精（二）酒及酒精l 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。l （三）化妆品（三）化妆品l 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。l美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。眼睫毛以及成套化妆品。l 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。装油、油彩不属于本税目的征收范围。l l （四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石l 凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。l （五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火l 各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。药引线，不按本税目征收。l （六）成品油（六）成品油l 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。l （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎l 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动专用车和其他机动 车上的内、外轮胎。不包车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。税，翻新轮胎停止征收消费税。l （八）小汽车（八）小汽车l 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的和个座位（含）的和座位数在座位数在10102323座（含座（含2323座）用于载运乘客和货座）用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。电动汽车不属于本税物的各类中轻型商用客车。电动汽车不属于本税目征收范围。目征收范围。 l （九）摩托车（九）摩托车l 包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过速不超过50km/h50km/h，发动机汽缸总工作容量不超过，发动机汽缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。l （十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具l 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。球包（袋）等。 （十一）高档手表（十一）高档手表l 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 00010 000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。 l l （十二）游艇（十二）游艇l 本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）米（含）小于小于9090米（含），内置发动机，可以在水上移米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 l （十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 l 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。类一次性使用的筷子。l 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。本税目征税范围。l（十四）实木地板（十四）实木地板l 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。未经涂饰的素板也状或条状的地面装饰材料。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。属于本税目征税范围。l 3.2.3.2税率税率l 现行消费税共设计现行消费税共设计1414档税率（税额），比例税档税率（税额），比例税率为率为1212档，最低税率为档，最低税率为1%1%。最高税率为。最高税率为56%56%。定。定额税率为额税率为8 8档，最低单位税额为档，最低单位税额为0.0030.003元，最高单元，最高单位税额为位税额为250250元。元。l【知识库】【知识库】3.2.4消费税的纳税环节消费税的纳税环节 3.2.4.1 生产销售环节生产销售环节 消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节，消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节，即纳税人生产的应税消费品销售时纳税即纳税人生产的应税消费品销售时纳税l 3.2.4.2 移送使用环节移送使用环节l 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。送使用时纳税。 3.2.4.3 委托加工环节委托加工环节 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托加工应税消费品收回后的处理：委托加工应税消费品收回后的处理： （1 1）委托加工的应税消费品直接出售的，不）委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税；再缴纳消费税； （2 2）委托个人加工的应税消费品，由委托方）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税；收回后缴纳消费税； （3 3）委托加工的应税消费品，委托方用于连）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。扣。l 3.2.4.4 进口环节进口环节l 纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由海关负责征收。消费税，由海关负责征收。l 3.2.4.5 零售环节零售环节l 金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在零售环节征税。零售环节征税。3.2.5 消费税的减免优惠消费税的减免优惠l3.2.5.1消费税免税项目消费税免税项目l3.2.5.2消费税减税项目消费税减税项目3.3.3 3 消费税的计算消费税的计算l3.3.1生产销售应税消费品应纳税额的计算生产销售应税消费品应纳税额的计算l 3.3.1.1直接对外销售应税消费品应纳税额直接对外销售应税消费品应纳税额的计算的计算l 1 1、从价定率计算、从价定率计算l 消费税是价内税，以含消费税的价格作为计消费税是价内税，以含消费税的价格作为计税价格，与增值税相同，即二者都以含消费税税价格，与增值税相同，即二者都以含消费税的价格作为计税价格。应纳税额的计算公式为：的价格作为计税价格。应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率l【例例3-3-1 1】l 2、从量定额计算从量定额计算l 应纳税额等于销售数量乘以适用的定额税率，应纳税额等于销售数量乘以适用的定额税率，计算公式为：计算公式为：l应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率l【例例3-3-2 2】l 3 3、从价定率和从量定额复合计征的计算从价定率和从量定额复合计征的计算l 现行消费税征税范围中，只有卷烟和白酒采现行消费税征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计算方法，其计算公式为：用复合计算方法，其计算公式为：l应纳税额应纳税额= = 销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定定额税率额税率l【例例3-3-3 3】 【例例3-3-4 4】3.3.1.2自产自用应税消费品应纳税额的计算l 所称自产自用，就是纳税人生产应税消费品所称自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。续生产应税消费品，或用于其他方面。l 1、用于连续生产应税消费品的计税规定用于连续生产应税消费品的计税规定l纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税。移送时纳税。l 2、应纳税额的计算应纳税额的计算l 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。l（1 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）l = =成本成本* *（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）l【例例3-3-5 5】 l （2 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）= =【成本成本* *（1+1+成成本利润率）本利润率） + +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率】 （1-1-比例税率）比例税率）l【例例3-3-6 6】3.3.1.3委托加工应税消费品应纳税额的计算l1 1、委托加工应税消费品的规定、委托加工应税消费品的规定l 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。售自制应税消费品缴纳消费税。 2 2、代收代缴税款的规定、代收代缴税款的规定l 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。不再缴纳消费税。l 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。后缴纳消费税。l 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。机关解缴消费税税款。 3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算l 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格的，按照组成计税价格计算纳税。l（1 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式格计算公式组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-比比例税率）例税率）l（2 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式价格计算公式l组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）l【例例3-3-7 7】l 3.3.1.4进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算l 1.1.进口应税消费品的计税规定进口应税消费品的计税规定l 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，进口的应税消费品的消费税由海关代征。进口的应税消费品的消费税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。委员会会同有关部门制定。l 2.2.进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算l进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 （1 1）实行从价定率办法应纳税额的计算）实行从价定率办法应纳税额的计算l组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消消费税比例税率）费税比例税率）l应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率l （2 2）实行从量定额办法应纳税额的计算）实行从量定额办法应纳税额的计算l应纳税额应纳税额= =进口数量进口数量定额税率定额税率l l（3 3）实行复合计税办法应纳税额的计算）实行复合计税办法应纳税额的计算l组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率） （1-1-消费税比例税消费税比例税率）率） 3.3.2已纳消费税扣除的计算 3.3.3 3.2.1.2.1外购已税消费品已纳消费税的规定外购已税消费品已纳消费税的规定l 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时。税法规定应按当出来的应税消费品计算征税时。税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。l 1 1、准予扣除的应税消费品、准予扣除的应税消费品l在应税消费品计征消费税时，对外购已税消费在应税消费品计征消费税时，对外购已税消费品已纳的消费税准予扣除的应税消费品为：品已纳的消费税准予扣除的应税消费品为：l（1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；l（2 2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；l（3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；宝玉石；l（4 4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。l（5 5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； l（6 6）外购已税摩托车生产的摩托车。）外购已税摩托车生产的摩托车。l（7 7）外购杆头、杆身和握把为原料生产的高尔）外购杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；夫球杆；l（8 8）外购木制一次性筷子为原料生产的木制一）外购木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子次性筷子l（9 9）外购实木地板为原料生产的实木地板；）外购实木地板为原料生产的实木地板；l（1010）外购的石脑油为原料生产的应税消费品；）外购的石脑油为原料生产的应税消费品；l（1111）外购的润滑油为原料生产的润滑油。）外购的润滑油为原料生产的润滑油。l 2 2、当期准予扣除税额的计算、当期准予扣除税额的计算l （1 1）当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，）当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。按当期生产领用数量计算扣除。l当期准予扣除外购应税消费品已纳税额当期准予扣除外购应税消费品已纳税额= =当期准当期准予扣除外购应税消费品买价予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适外购应税消费品适用税率用税率l当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价= =期初库存的期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价价期末库存的外购应税消费品买价l 3.3.2.2委托加工收回已税消费品连续生产应纳委托加工收回已税消费品连续生产应纳税消费品的规定税消费品的规定l 由于某些应税消费品是用委托加工已缴纳消费由于某些应税消费品是用委托加工已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工的应按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。征税。l 1 1、准予扣除的应税消费品、准予扣除的应税消费品l 同外购已税消费品同外购已税消费品 2 2、当期准予扣除税额的计算、当期准予扣除税额的计算l 当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额，当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。按当期生产领用数量计算扣除。l当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额= =期初库存的委托加工应税消费品已纳税额当期初库存的委托加工应税消费品已纳税额当期收回的委托加工应税消费品已纳税额期末期收回的委托加工应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额库存的委托加工应税消费品已纳税额3.4消费税的征收管理消费税的征收管理l 3.4.1纳税义务发生时间纳税义务发生时间l 消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况：消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况：l 1.1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：l (1)(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，合同没有约定收款日期或者无定的收款日期的当天，合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；书面合同的，为发出应税消费品的当天；l (2)(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；当天；l (3)(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； (4)(4)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。或者取得索取销售款项凭据的当天。l 2.2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。发生时间为移送使用的当天。l 3.3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。发生时间为纳税人提货的当天。l 4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。时间为报关进口的当天。l 3.4.2纳税期限纳税期限l 3.4.3纳税地点纳税地点l 3.4.4纳税申报纳税申报以下幻灯片为知识链接【背景知识背景知识】消费税的沿革消费税的沿革 新中国成立后曾对部分商品开征具有消费税性质的货物税，新中国成立后曾对部分商品开征具有消费税性质的货物税，对部分行业开征特种消费行为税，对部分行业开征特种消费行为税，1989年也曾经对彩色电年也曾经对彩色电视机、小轿车等商品开征特别消费税，主要目的在于调节视机、小轿车等商品开征特别消费税，主要目的在于调节消费和取得财政收入。消费和取得财政收入。1994年税制改革设置的消费税，设年税制改革设置的消费税，设置了烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、置了烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目。经国务院批准，金、银和金基、银基合金首饰个税目。经国务院批准，金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰税率减按以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰税率减按5%税税率征收。率征收。2001年年1月月1日，对香皂停止征收消费税；对汽车日，对香皂停止征收消费税；对汽车轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。收消费税。 2006年年1月月1日，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发日，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。2006年年3月月21日，财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费日，财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。此次政策调整是税的税目、税率进行调整。此次政策调整是1994年税制改年税制改革以来消费税最大规模的一次调整革以来消费税最大规模的一次调整,新增了成品油、高尔新增了成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了板等税目；取消了“护肤护发品护肤护发品”税目；并对小汽车、摩税目；并对小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒几个税目的税率进行了调整。托车、汽车轮胎、白酒几个税目的税率进行了调整。2008年年11月月5日新修订的日新修订的消费税暂行条例消费税暂行条例中，将汽油细分中，将汽油细分为含铅汽油和不含铅两个子税目，分别适用不同税率。为含铅汽油和不含铅两个子税目，分别适用不同税率。【知识库】 2009年1月1日我国开征燃油消费税。成品油消费税并不是一个独立的税种，而是对成品油征收的消费税，目前包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。近年来，我国经济发展与资源环境的矛盾日益突出，节能减排工作面临艰巨任务。一方面，随着经济发展和人民生活水平提高，我国对石油需求不断增加，由于资源匮乏，从1993年起由净出口国变为净进口国，而且对外依存度逐年提高，目前已达到50%。另一方面，我国石油利用效率低、单耗水平高、浪费现象严重。1997年7月3日，全国人大常委会通过公路法，首次提出以燃油附加费替代养路费，从1998年1月1日起实施。1999年10月31日，全国人大常委会通过公路法修正案，规定国家采用依法征税的办法筹集公路养护资金。 2000年10月22日，国务院将燃油税列入交通和车辆税费改革实施方案，拟在适当时机开征。但是，由于近年来国际油价居高不下等原因，燃油税一直没有开征。考虑到我国征收消费税就是为了调节产品结构，引导消费方向，根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收，以适当限制某些特殊消费品的消费需求。而且，调整消费税，不涉及新设税种，税收立法和征纳成本不会有大的增加，便于操作，还能起到简化税制公平税负的作用，所以这次改革没有单独设置燃油税。 资料来源：国家税务总局网站：“成品油价税费改革若干问题问答”，2008年12月12日【例3-1】 泰东日用化学品厂2013年6月份发生如下经济业务：购进设备一台，金额350000元，取的增值税专用发票（已认证）；销售A牌化妆品650000元，开具专用发票；销售A牌洗发水120000元，开具专用发票；销售A牌洗衣粉50000元。计算该企业6月份应纳消费税。 解析：销售洗发水和洗衣粉不属于消费税的征税范围，只对销售化妆品从价定率征收消费税。则该厂应纳的消费税为： 应纳税额=65000030%=195000（元）【例3-2】 某炼油厂纳税期销售汽油（无铅）700t，取得销售额3100万元；柴油250t，取得销售额70万元。另将资产的汽油30t、柴油10t用于本企业运输部门。计算该炼油厂应纳消费税。 解析：该炼油厂生产的汽油和柴油均为从量定额计征的消费品，生产后销售的应按销售数量计税；自产汽油、柴油用于本企业运输部门的应按移送使用数量计税。则该厂应纳的消费税为： 应纳税额=（700+30）13881+（250+10）11760.8 =1013240+244608 =1257848(元）【例3-3】 某白酒厂2013年5月份生产粮食白酒三批，A牌白酒50吨，不含税金额75万元；B牌白酒40吨，不含税金额85万元；C牌白酒30吨，不含税金额90万元。当月向农民收购粮食一批，金额30万元。计算该酒厂5月份应纳的消费税额。 解析：白酒类产品应复合征税，既从价征税，又从量征税，两者合计为应纳消费税。 应纳税额=（75+80+90）20%+ （50+40+30）10002 0.510000 =620000（元）【例例3 -4】 经专卖局批准，某企业经专卖局批准，某企业2010年年12月销售月销售A牌卷烟牌卷烟给各商场给各商场1200标准箱，取得不含税收入标准箱，取得不含税收入3600万元。万元。计算该企业应缴纳的消费税。计算该企业应缴纳的消费税。 （1）A牌卷烟每标准条售价牌卷烟每标准条售价=3600/（1200*250）*10000=120（元（元/条）条）70元元/条，适用的消费税条，适用的消费税税率为税率为56%。 （2）应纳消费税）应纳消费税=3600*56%+1200*250*200*0.003/10000=2034（万（万元）元）【例3-5】 某日用化工厂5月份将自产的一批化妆品作为职工福利发放给职工，化妆品的成本为5000元。该化妆品无同类产品的销售价格，已知化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%。 要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税。 解析： 组成计税价格=5000（1+5%）（1-30%）=7500（元） 应纳消费税=750030%=2250（元）【例3-6】 某酒厂，2009年2月份将自己生产的某新品牌粮食白酒共计500斤赠送给客户。已知每斤该品牌粮食白酒的成本为4.2元，且无同类产品市场价格。 要求：计算该酒厂此项业务应纳的消费税额。（成本利润率10%） 解析：组成计税价格=4.2500（1+10%）+0.5500(1-20%)=3200（元） 应纳消费税税额=320020%+5000.5=890（元）【