消费税的税务筹划培训.pptx

第六章第六章 消费税的税务筹划消费税的税务筹划消费税：是对在我国境内生产、委托加工和进口应消费税：是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税，是对特定的税消费品的单位和个人征收的一种税，是对特定的消费品和消费行为征税消费品和消费行为征税 一般是在生产、委托加工和进口环节纳税。一般是在生产、委托加工和进口环节纳税。但金银首饰、钻石及钻石饰品在销售环节纳税。但金银首饰、钻石及钻石饰品在销售环节纳税。 消费税的计征消费税的计征,主要取决于主要取决于纳税人的选定、纳税人的选定、税率的高低、计税依据的大小及纳税环节税率的高低、计税依据的大小及纳税环节。其中计税依据是税务筹划的主要内容。其中计税依据是税务筹划的主要内容。 一、纳税环节一、纳税环节1、生产应税消费品的纳税人。主要是指、生产应税消费品的纳税人。主要是指从事应税消费品生产的各类企业、单位从事应税消费品生产的各类企业、单位和个体经营者。用于销售的，于销售时和个体经营者。用于销售的，于销售时缴纳消费税。缴纳消费税。生产应税消费品自己使用而没有对外销生产应税消费品自己使用而没有对外销售的，按其不同用途区别对待：将生产的应税售的，按其不同用途区别对待：将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征消费消费品用于连续生产应税消费品的，不征消费税；用于生产非应税消费品和在建工程、管理税；用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，及用于馈赠、部门、非生产机构、提供劳务，及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于消费品移送时缴纳消费税。方面的，于消费品移送时缴纳消费税。、委托加工应税消费品的纳税人。、委托加工应税消费品的纳税人。以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴。以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴。但委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托但委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴纳消加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。费税。委托加的消费品在提货时已缴纳消费税的，若委托加的消费品在提货时已缴纳消费税的，若委托方对外销售，则不再缴纳消费税；若委托方用委托方对外销售，则不再缴纳消费税；若委托方用于连续生产应税消费品，则所纳税款允许按规定扣于连续生产应税消费品，则所纳税款允许按规定扣除。除。、进口应税消费品的纳税人。由货物进口人或代、进口应税消费品的纳税人。由货物进口人或代理人在报送进口时缴纳消费税。理人在报送进口时缴纳消费税。二、纳税人的税务筹划二、纳税人的税务筹划 n消费税是针对特定的纳税人，因此可消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间以通过企业的合并，递延纳税时间 。w合并会使原来企业间的购销环节转变为合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。部分消费税税款。 w如果后一环节的消费税税率较前一环节如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负的低，则可直接减轻企业的消费税税负 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算的它们都是独立核算的法人企业。法人企业。 企业企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。的税率。 企业企业B以企业以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用按照税法规定，应该适用10%的税率。的税率。 企业企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千万千克的粮食酒。经营过程中，企业克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业共欠企业A共计共计5000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为5000万万元。企业元。企业A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B进行收购，进行收购，其决策的主要依据如下：其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，净资产万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：款为：消费税为消费税为: 2000020%+500020.5=9000(万元万元)增值税增值税:2000017%=3400(万元万元) 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了征的消费税税款）则免于缴纳了. （3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的，而药酒的消费税税率为消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量亿元，销售数量为为5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：厂应纳消费税：2000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B厂应纳消费税：厂应纳消费税：2500010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：115002500=9000（万元）（万元） 三、计税依据的法律界定三、计税依据的法律界定 n我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。量两种类型。w销售额的确定销售额的确定n纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用部价款和价外费用 n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1消费税税率）消费税税率） n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1消费税税率）消费税税率） n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1消费税税率）消费税税率） w销售量的确定销售量的确定 w 实际的销售数量实际的销售数量从量计征的有从量计征的有:黄酒、啤酒和成品油黄酒、啤酒和成品油复合计征的有：卷烟和白酒其他的从价计征。复合计征的有：卷烟和白酒其他的从价计征。(一一)一般销售业务计税依据的税务筹划一般销售业务计税依据的税务筹划1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划、以外汇结算的应税消费品的税务筹划 以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。 人民币折合汇率既可用结算当天的国家外汇牌价，人民币折合汇率既可用结算当天的国家外汇牌价，也可用当月也可用当月1日的外汇牌价，这样就可选汇率低的一个日的外汇牌价，这样就可选汇率低的一个作为计税的依据。作为计税的依据。 例：某纳税人例：某纳税人10月月15日销售应税消费品（国内销售，日销售应税消费品（国内销售，以外币结算），取得收入以外币结算），取得收入15万美元。当日汇率万美元。当日汇率1：7.5,10月月1日的汇率为日的汇率为1：7.3.假设该产品适用的消费税假设该产品适用的消费税率为率为30%则以当日汇率折算则以当日汇率折算,销售额及税额情况销售额及税额情况:150000 7.5=1125000(元元)1125000 30%=337500(元元)如果采用当月如果采用当月1日的汇率日的汇率折算折算,销售额及税额情况销售额及税额情况:150000 7.3=1095000(元元)1095000 30%=328500(元元)2、运用转让定价降低计税依据、运用转让定价降低计税依据 n消费税的消费税的纳税行为发生在生产领域纳税行为发生在生产领域而非流通而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。税税额。n而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知白酒的税率为酒店及顾客。已知白酒的税率为20%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：消费税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200100020%+1210000.5=246 000（元）（元）节约消费税额：节约消费税额：286000246 000 =40 000（元）（元）3、卷烟新产品定价的税务筹划、卷烟新产品定价的税务筹划单条调拨价为单条调拨价为70及以上（不含税价）的定及以上（不含税价）的定价税率为价税率为56%，在，在70元以下的定价税率为元以下的定价税率为36%，从量每大箱征从量每大箱征150元。元。 且在批发环节加征了一道且在批发环节加征了一道5%的消费税。的消费税。筹划的要点：在税率变动的临界点，尽量能筹划的要点：在税率变动的临界点，尽量能适用低税率。适用低税率。例例:某卷烟厂生产出一种新产品某卷烟厂生产出一种新产品,对该卷烟的出厂对该卷烟的出厂价价,可定两个价格可定两个价格,每条每条81元元(不含增值税价不含增值税价69.23元元),或或85元元(不含税价不含税价72.65元元),则相应的单箱金则相应的单箱金额分别为额分别为17307.5元或元或18162.5元元.应如何定价应如何定价? 如果每条定为如果每条定为81元元,一大箱的消费税为一大箱的消费税为:150+ 17307.5 36%=6380.7(元元)收益：收益：17307.5-6380.7=10926.8（元）（元） 如果每条定为如果每条定为85元元,一大箱的消费税为一大箱的消费税为:150+ 18162.5 56%= 10321(元元)收益：收益：18162.5-10321=7841.5（元）（元）（二）兼营业务计税依据的税务筹划（二）兼营业务计税依据的税务筹划P109-111（三）自产自用的应税消费品计税依据的筹划（三）自产自用的应税消费品计税依据的筹划1、用于连续生产应税消费品的，不征消费税。、用于连续生产应税消费品的，不征消费税。2、不是用于连续生产的，在移送时就发生了应税行为，按规定、不是用于连续生产的，在移送时就发生了应税行为，按规定的税率计算征收消费税。的税率计算征收消费税。 从价计征的价格按同类当月平均；同类近期平均；组成计税从价计征的价格按同类当月平均；同类近期平均；组成计税价格。价格。(成本成本+利润利润)/(1消费税税率消费税税率) 从量计征为移送使用的数量。从量计征为移送使用的数量。例：某酒厂将自产的薯类白酒例：某酒厂将自产的薯类白酒15吨发给职工，当月以吨发给职工，当月以2188元元/吨吨的价格外销的价格外销750吨，以吨，以2230元元/吨的价格外销吨的价格外销150吨。则发给职工吨。则发给职工的的15吨应纳消费税是多少？吨应纳消费税是多少？ 税率为税率为20%（1）首先计算出平均价格）首先计算出平均价格2195元元（2）应纳税额）应纳税额=15 2000 0.5+15 219520% =19938.75(元元)如果没有外销的价格如果没有外销的价格,成本为成本为1982元元,全国平均成本利润率为全国平均成本利润率为5%则消费税为多少则消费税为多少?（四）以物易物的税务筹划（四）以物易物的税务筹划 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，资入股或抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。售价格作为计税依据。所以如果采取先销售后入股的方式，会减所以如果采取先销售后入股的方式，会减轻税负轻税负。（要点：尽量减少以物易物的交易）。（要点：尽量减少以物易物的交易）例例:某摩托车生产企业某摩托车生产企业,当月对外销售同型号的摩托车时共有三种当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格价格,以以4000元的单价售元的单价售80辆辆,以以4500元售元售16辆辆,以以4800元售元售8辆辆.当月以当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料.双方按当月的双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格加权平均销售价格确定摩托车的价格,税率为税率为10%如果以物换物如果以物换物,应纳消费税为应纳消费税为:4800 329% =13824(元元)如果按当月平均价卖出后如果按当月平均价卖出后,再买原材料再买原材料,应纳消费税为应纳消费税为:（ 4000 80+ 4500 16+ 4800 8 ）/（80+16+8） 32 9%= 11918.77(元元)可减轻可减轻1905.23元元（五）（五） 利用优惠政策降低计税依据的税务筹利用优惠政策降低计税依据的税务筹划划1、避开高税率，选择低税率、避开高税率，选择低税率2、对照税法条款，尽可能享受税收优惠、对照税法条款，尽可能享受税收优惠二、委托加工应税消费品的税务筹划二、委托加工应税消费品的税务筹划筹划的机会：材料成本的确定；加工费的确定筹划的机会：材料成本的确定；加工费的确定对于委托加工的税务筹划对于委托加工的税务筹划:1、确定委托的行为、确定委托的行为（由委托方提供主要材料，受托方收取加工费）（由委托方提供主要材料，受托方收取加工费）2、确定可以抵扣的情况、确定可以抵扣的情况（为加工方式的选择奠定基础）（为加工方式的选择奠定基础）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税酒为原料生产的酒。以委托加工收回的已税酒为原料生产的酒。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。品。 以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。护肤护发品。以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。重首饰及珠宝玉石。 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火 。 以委托加丁收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮以委托加丁收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。胎。 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（一）计税依据的税务筹划（一）计税依据的税务筹划1、对于纳税人委托他人加工应税消费品的，税法规定，、对于纳税人委托他人加工应税消费品的，税法规定，由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。 但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 收回委托加工应税产品收回委托加工应税产品用于连续生产应税产品的可以用于连续生产应税产品的可以抵扣已交的消费税抵扣已交的消费税.收回后，收回后，直接对外销售直接对外销售则不再缴消费税则不再缴消费税.计税依据的确定计税依据的确定：1、从量定额计征的，按纳税人收回的应税消、从量定额计征的，按纳税人收回的应税消费品的数量确定费品的数量确定 2、从价定率计征的，从价定率计征的，（1）按受托方当月同类消费品销售价格计算）按受托方当月同类消费品销售价格计算（2）如果当月同类消费品销售价格高低不同，按）如果当月同类消费品销售价格高低不同，按平均数计算平均数计算（价格明显偏低，又无正当理由除外价格明显偏低，又无正当理由除外）（3）如果当月无销售按最近月份的销售价格计算）如果当月无销售按最近月份的销售价格计算（4）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。税价格计算。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1消费税税率）消费税税率）例：A卷烟厂生产大华牌卷烟，卷烟厂生产大华牌卷烟，8月月5日购买一日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万元万元.8月月15日日,将购进的烟叶发往将购进的烟叶发往B烟厂加工烟丝烟厂加工烟丝,收到收到的专用发票注明的支付加工费的专用发票注明的支付加工费4万元万元,税款税款6800元元.A卷卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产,另一半直接出另一半直接出售售,取得价款取得价款18万元万元,增值税增值税3.06万元万元.B烟厂无同类烟丝烟厂无同类烟丝销售价格销售价格.8月月16日日,A卷烟厂销售大华牌卷烟卷烟厂销售大华牌卷烟100箱箱(标准箱标准箱),每箱不含税售价每箱不含税售价1.5万元万元.8月月23日日,A卷烟厂销售大华牌卷烟卷烟厂销售大华牌卷烟200箱箱(标准箱标准箱),每箱不含税售价每箱不含税售价1.26万元万元.销货款均已存入银行销货款均已存入银行.(国家税务总局核定的大华牌卷烟计税价格为每标准箱国家税务总局核定的大华牌卷烟计税价格为每标准箱1.3万元万元)计算计算A企业应纳的消费税企业应纳的消费税.(1)A卷烟厂支付代扣代缴消费税为卷烟厂支付代扣代缴消费税为:(100000+40000)(130%) 30% =60000(元元)(2)直接出售另一半烟丝不纳消费税直接出售另一半烟丝不纳消费税(3)销售卷烟应交消费税额的确定销售卷烟应交消费税额的确定卷烟类产品实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟类产品实际销售价格高于计税价格和核定价格的,按实际销售价格征收消费税按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计实际销售价格低于计税价格和核定价格的税价格和核定价格的,按计税价格和核定价格征收消按计税价格和核定价格征收消费税费税.应纳消费税应纳消费税=(100+200) 150+(100 15000+200 13000) 36%-600002=1491000(元元)1、用于连续生产的是否属于可抵扣的、用于连续生产的是否属于可抵扣的范围范围2、注意材料成本及加工费的确定、注意材料成本及加工费的确定（此处少交可获得递延纳税的利益）（此处少交可获得递延纳税的利益） 要在一定范围内压低材料成本及加工费，否要在一定范围内压低材料成本及加工费，否则税务机关会重新核定。则税务机关会重新核定。（二）收回委托加工应税消费品继续加工的税务（二）收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划筹划如果收回后，直接对外销售则不缴消费税；如果收回后，直接对外销售则不缴消费税；如果收回后作原料连续生产指定的应税消费品，如果收回后作原料连续生产指定的应税消费品，在计税时准予从应纳税额中扣除原料已由受托方在计税时准予从应纳税额中扣除原料已由受托方代扣代缴的消费税。代扣代缴的消费税。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存期初库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回当期收回的委的委托加工应税消费品已纳税款托加工应税消费品已纳税款期末库存期末库存的委托加工应税的委托加工应税消费品已纳税款消费品已纳税款3月1日3月6日3月31日库存委托加工的轮库存委托加工的轮胎胎4500只只收回委托加工轮胎收回委托加工轮胎3200只，只，库存剩余委托加工库存剩余委托加工轮胎轮胎2200只只每只成本每只成本200元其元其中包括受托方代缴中包括受托方代缴的消费税的消费税20元元委托加工的原材料委托加工的原材料成本为成本为600000元，元，合同规定加工费为合同规定加工费为120000元（受托元（受托方没有同类产品）方没有同类产品）成本为成本为550000元，元，其中包括已纳消费其中包括已纳消费税税款税税款55000元。元。某轮胎厂3月份委托加工情况当月销售用委托加工连续生产的特种轮胎共取当月销售用委托加工连续生产的特种轮胎共取得销售收入得销售收入2,000,000元（不含增值税）。元（不含增值税）。委托方应支付的代扣代缴消费税为：委托方应支付的代扣代缴消费税为：（600000+120000）(13%) 3% =22268(元元)3月份准予扣除的委托加工轮胎已纳税款为月份准予扣除的委托加工轮胎已纳税款为:20 4500+2226855000=57268(元元)本月应纳的消费税为本月应纳的消费税为:2000000 3%-57268=2732(元元)1、宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟所需烟丝，烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决定生产甲类卷烟。由于自身的技术的经营范围，公司决定生产甲类卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂加工。其他烟厂加工。2011年年6月，该公司发生如下业务：月，该公司发生如下业务：1.生产乙类卷烟烟丝生产乙类卷烟烟丝15万元，其中万元，其中5万元外销给其万元外销给其他烟厂，其余他烟厂，其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。万元直接用于本厂加工乙类卷烟。2.销售乙类卷烟销售乙类卷烟10箱，每箱箱，每箱250条，不含税售价条，不含税售价12万元，烟已发出并办妥托收手续，货款收到。万元，烟已发出并办妥托收手续，货款收到。3.委托加工甲级卷烟烟丝价值委托加工甲级卷烟烟丝价值6万元，由加工单位万元，由加工单位代扣代缴消费税代扣代缴消费税1.8万元。该烟厂期初无库存的委托加万元。该烟厂期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2万元。万元。4.销售甲类卷烟销售甲类卷烟5箱，每箱箱，每箱250条，不含税价条，不含税价20万万元，烟已发出，货款已收讫。元，烟已发出，货款已收讫。1、5 30% +10 150+120000 30% =37501.5(元元)2、5 150+100000 36%-2/3 1.8 =24750(元元)应纳税额为：应纳税额为：37501.5+24750=62251.5(元元)2、同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司，同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司，是一般纳税人。该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、是一般纳税人。该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、乙类卷烟，又生产雪茄烟。由于生产项目众多，公司无乙类卷烟，又生产雪茄烟。由于生产项目众多，公司无法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，该烟烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，该烟厂代为加工烟丝。同时，同创公司也承接其他公司的委厂代为加工烟丝。同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝，托加工项目加工烟丝，2011年年1月，该公司发生如下业月，该公司发生如下业务：务：1.委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材料材料11万元，烟厂收取加工费万元，烟厂收取加工费3万元。万元。2.承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，外贸公承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，外贸公司提供原材料司提供原材料8.5万元，同创公司收取加工费万元，同创公司收取加工费2万元，依万元，依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值为的价值为12万元。万元。月末，同创公司就上述两项业务计算应纳税额。月末，同创公司就上述两项业务计算应纳税额。（11+3）（1-30）30+ 2/（1+17%） 17 =6.29(万元万元)12 30%=3.6万元万元需补充说明的是，同创公司委托加工收回的需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税，烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税，如继续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵如继续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵扣。扣。 （三）改变加工方式的税务筹划（三）改变加工方式的税务筹划 n委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，的计税依据不同，n委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为受托方同类产品销售价格或缴税款，计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格；组成计税价格；n自行加工时，计税依据是产品销售价格。自行加工时，计税依据是产品销售价格。n在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。品后，要以高于成本的价格售出。n（直接销售的不再纳税）（直接销售的不再纳税）1、委托加工的消费品收回后，继续加工成另、委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品一种应税消费品 nA卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运万元；加工的烟丝运回回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）800万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税万大箱。烟丝消费税税率为率为30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱，每标准箱定额税率定额税率150元（其他税种不计）。元（其他税种不计）。 A厂支付加工费同时，向受托方支付其厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：代收代缴消费税：（100+75）/（130%）30%=75（万元）（万元） A 厂 销 售 卷 烟 后 ， 应 缴 纳 消 费 税 ：厂 销 售 卷 烟 后 ， 应 缴 纳 消 费 税 ：80056%1500.475=433(万元万元)A厂税后利润：厂税后利润：（800100757595433）（125%）=16.5（万元）（万元）2、委托加工的消费品收回后，委托方不、委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售再继续加工，而是直接对外销售 n如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为叶成本不变，支付加工费为170万元；万元；A厂收回后厂收回后直接对外销售，售价仍为直接对外销售，售价仍为800万元万元nA厂支付受托方代收代扣消费税金：厂支付受托方代收代扣消费税金：(100+170)/（156%）56%+0.4150=403.64(万元万元)nA厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：的计算为：n（800100170403.64）（125%）n= 94.77(万元万元)两种情况的比较两种情况的比较 n在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多润多94.77-16.5=78.27万元。万元。n而一般情况下，后一种情况支付的加工费而一般情况下，后一种情况支付的加工费比前一种情况要少，对于受托方来说，代缴的比前一种情况要少，对于受托方来说，代缴的消费税与其利益无关，只有收取的加费与其利消费税与其利益无关，只有收取的加费与其利益有关。益有关。n委托加工后直接销售有利。委托加工后直接销售有利。3、自行加工方式的税负、自行加工方式的税负 n如果生产者购入原料后如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工厂自行加工的费用为的费用为170万元，售价为万元，售价为800万元，应缴纳消费万元，应缴纳消费税：税：80056%+1500.4=508（万元）（万元）n税后利润：税后利润：n（800100170508）（1-25%）=16.5（万（万元）元）n由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式与委托加工收回后继续加工情况相当，当自行方式与委托加工收回后继续加工情况相当，当自行加工的成本费用高于委托加工后收回继续加工的情加工的成本费用高于委托加工后收回继续加工的情况下其税后利润最小，其税负最重。况下其税后利润最小，其税负最重。1、长江公司委托黄河公司将一批价值、长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成实木地板半成品，加工费万元的原料加工成实木地板半成品，加工费120万元。长江公司将实木地板半成品收回万元。长江公司将实木地板半成品收回后继续加工成实木地板的产成品，发生加工后继续加工成实木地板的产成品，发生加工成本成本152万元。该批产品售价万元。该批产品售价1120万元。半万元。半成品消费税税率为成品消费税税率为30%，产成品消费税率，产成品消费税率40%，如果长江公司将购入的原料自行加工，如果长江公司将购入的原料自行加工成产成品，加工成本共计成产成品，加工成本共计280万元。万元。请分析：企业应选择哪种加工方式？请分析：企业应选择哪种加工方式？（三）（三） 外购应税消费品的税务筹划外购应税消费品的税务筹划一、外购应税消费品用于连续生产的税务筹划一、外购应税消费品用于连续生产的税务筹划当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣当期准予扣除的外购应税消费品买价除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存期初库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价+当期购进当期购进的应税消的应税消费品买价费品买价期末库存期末库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价二、外购应税消费品用于连续生产应税消费品的外购应税消费品用于连续生产应税消费品的税务筹划应注意的问题税务筹划应注意的问题1、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的,从从商业企业购进的一律不得扣除商业企业购进的一律不得扣除.（连续生产指从一个生产环节直接进入另一生产环节，而未经过（连续生产指从一个生产环节直接进入另一生产环节，而未经过市场流通；另外，同一时期，相同的消费品，商家的价格一般高市场流通；另外，同一时期，相同的消费品，商家的价格一般高于厂家。）于厂家。）2、卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。对既有自、卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。对既有自产同时又委托联营企业加工与自产牌号、规格相同卷烟的工业企产同时又委托联营企业加工与自产牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后直接销售的，对外销售时不论是否加价，业，从联营企业购进后直接销售的，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再缴纳消费税；不符合的缴纳消费税。凡符合下述条件的，不再缴纳消费税；不符合的缴纳消费税。（1）回购企业在委托联营企业加工时，除提供给联营企业所需）回购企业在委托联营企业加工时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。格。联营企业必须按已公示的价格申报缴纳消费税。联营企业必须按已公示的价格申报缴纳消费税。 （2）回购企业需将两种方式获得的销售收入分开）回购企业需将两种方式获得的销售收入分开核算，如不分开核算，一并计入自产卷烟销售收入核算，如不分开核算，一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。征收消费税。3、如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，、如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税销售额时，一律按在换算为不含税销售额时，一律按3%的征收率换的征收率换算。算。例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，2012年年4月月1日日库存库存外购烟丝的进价成本为外购烟丝的进价成本为345000元，元，4月月10日日从某烟叶加工厂从某烟叶加工厂购入购入烟丝一批，取得增值烟丝一批，取得增值税专用发票一张，注明价款为税专用发票一张，注明价款为100000元，税额元，税额17000元。元。4月月30日日企业企业库存库存外购烟丝的进价成本为外购