税务筹划理论与实践.pptx

清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第1页 税务筹划理论与实践 黄 桦 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第2页 以最小的投入获得最大的收益，是每一个企业生产经营的直接动机和最终目的。 税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。 如果采取偷税、骗税、抗税、欠税等违法手段减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，还会影响企业声誉，对企业未来的长远发展产生负面影响。 税收筹划非常复杂，（因为目前世界各国的税制都是由多个税种构成的复合型税收体系，我国目前20多个税种。）要求筹划者首先要对国家税收的相关法律制度，企业财务、会计制度及操作方法十分了解；同时要对本企业的具体业务内容、特点非常熟悉。且作税收筹划还要站在整体经济角度，不能仅局限于企业和个人自身。要对现行的国家税制有一个较全面的了解。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第3页 主要内容主要内容第一部分: 我国相关税制基本情况第二部分：我国税制改革进程与趋势第三部分：企业的税收筹划第四部分：个人所得税的税收筹划清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第4页 第一部分 我国相关税制基本情况税收按课税对象不同的分类 1.流转税类（商品税类） 2.所得税类（收益税类） 3.行为税类 4.资源税类 5.财产税类 6.特定目的的税种 7.农业税类清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第5页 增值税营业税消费税关税流流 转转 税税 类类企业所得税个人所得税所得税类车辆购置税印花税契税行为税类资源税城镇土地使用税资资 源源 税税 类类房产税车船税财产税类城市维护建设税耕地占用税土地增值税特特 定定 目目 的的 税税 类类烟叶税农业税类中中 国国 税税 制制 体体 系系货物和劳务税类货物和劳务税类清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第6页 （一）增值税改革要点 1.生产型增值税向消费型增值税的转型 （1）定义与原理 （2）国家政策意图 （3）我国目前情况 （4）对企业的影响 （2004年7月1日起在东北三省八大行业率先实施。从2007年7月1日起在中部六省八大行业开始实施。2009年1月1日起在全国所有企业实行。） 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第7页 2.增值税扩围（相应营业税缩小范围） （1）增值税扩围改革的意义 （2）增值税扩围试点 2011年10月26日，国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区与行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 此次税改的试点城市是上海，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围内进行试点。 另：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率”清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第8页 （二）消费税改革要点 征税范围调整 1.取消的项目 2.增加的项目 （从2006年4月1日起的重大调整，税目从原11个调整为14个，税率也有一定调整; 从2008年9月1日起，3.0至4.0排量轿车税率从原15%提高至25%， 4.0以上排量轿车税率从原20%提高至40%。）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第9页 从2009年5月1日起，甲类香烟的消费税从价税率甲类香烟的消费税从价税率由原来的由原来的45%调整至调整至56%，乙类香烟由，乙类香烟由30%调整至调整至36%，雪茄雪茄烟由烟由25%调整至调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元。卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。 白酒消费税的改革。 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第10页 （三）资源税改革 1.资源税改革的意义与趋势 中国资源税的征税范围主要包括石油、煤炭、天然气、金属类矿产、非金属类矿产以及盐等， 原从量定额征收方法与资源价格持续上涨的矛盾 2.资源税改革试点 2010年5月，中共中央、国务院召开的新疆工作座谈会上提出，在新疆率先进行资源税费改革。财政部、国家税务总局同年6月1日印发新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定的通知，规定：原油和天然气资源税调整为按产品销售额的5计征。 目前这项改革涉及新疆11个地州市和33个县市，以及中石油新疆油田、吐哈油田、塔里木油田公司、中石化西北分公司、河南油田公司新疆分公司等5家油田企业。 在全国率先进行试点一年来，新疆政府财政增收明显。去年7月至今年5月，资源税共增收3578亿元。数据显示，去年，在实施从价征收的7至12月，新疆油气资源税收入同比增长4.5倍。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第11页 2010年12月1日，我国资源税改革试点扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区。 2011年9月23日电 国务院常务会议日前决定对中华人民共和国资源税暂行条例作出修改，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等品目资源税税率。 税率定为销售价格的5% 未来将扩展的各类资源品。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第12页 二、所得税改革要点 （一）企业所得税改革 2007年3月16日，我国公布了中华人民共和国企业所得税法，该法于2008年1月1日起施行。新的中华人民共和国企业所得税法取代1991年4月9日公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同。 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第13页 整体的立法级次 原“外企所得税”为“法”；“内企所得税”为“暂行条例”。（内企所得税”实施细则”） 现统为“法”： 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，（共60条） 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过并颁布中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例，（共133条） 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第14页 新旧企业所得税制度内容差异： 纳税人原内资企业所得税对纳税人的规定 企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织。原外资企业所得税对纳税人的规定 外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第15页 新企业所得税法对纳税人的规定新企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 差异：（1）范围 （2）理念：法人 居民企业与非居民企业清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第16页 税率原内资企业所得税对税率的规定 企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外资企业所得税对税率的规定 外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第17页 新企业所得税法对税率的规定 新企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第18页 小型微利企业： 新：（1）条件 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元； （2）税率：20% 原：年应纳税所得额不超过3万元的，税率18%； 年应纳税所得额超过3万元，不超过10万元的，税率27%。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第19页 扣除项目 税收优惠 （内容较多，放在企业所得税筹划部分讲解） 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第20页 第三部分第三部分 企业税收筹划基本方法企业税收筹划基本方法 一、增值税的纳税筹划一、增值税的纳税筹划 （一）增值税税法基本规定 1.征税范围征税范围 根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: (1)销售货物。指有偿转让货物的所有权。 (2)提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 (3)进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第21页 2.纳税人纳税人 （一般纳税人与小规模纳税人的划分标准与认定） 财务会计制度健全、年销售收入规模清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第22页 3.税率税率 一般纳税人基本税率：一般纳税人基本税率：17% 适用基本税率的应税项目： （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）； （2）提供加工、修理修配劳务。 一般纳税人低税率一般纳税人低税率: 13% 适用低税率的应税项目： （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （4）图书、报纸、杂志； （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （6）金属矿、非金属矿采选产品; （7）盐。 小规模纳税人：小规模纳税人： 3% （征收率）（2009年增值税转型前后的差别） 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第23页 4.应纳税额应纳税额 一般纳税人：一般纳税人： 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额 （1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额=应税销售额应税销售额 适用税率适用税率 （2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。 小规模纳税人：小规模纳税人： 应纳税额应纳税额=全部应税销售额全部应税销售额征收率征收率清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第24页 （二）增值税筹划方法 1.纳税人身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人例题： 某商业企业（小规模纳税人征收率为3%）预计年应纳税销售额为150万元，是选择做为一个一般纳税人，还是成立两个小规模纳税人企业？以增值率26；12分别计算，结果不同。 若增值率为26%，按一般纳税人计算方法： 150X17% （150 X 74%）X 17% = 25.5 18.87=6.63（万元） 若增值率为12%，按一般纳税人计算方法： 150X17% （150 X 88%）X 17% = 25.5 22.44=3.06（万元） 而按小规模纳税人增值率的计算： 150 X3%=4.5（万元）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第25页 增值税不同纳税人无差别平衡点增值率增值税不同纳税人无差别平衡点增值率一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)无差别平衡点增值率（%）17317.6513323.08清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第26页 例题： 华光公司是一个年含税销售额在80万元左右的商业企业，公司购进的材料含17%增值税的价格大致在45万元左右。如果是一般纳税人，公司产品增值税适用17%税率；如果是小规模纳税人则为3%。该公司会计制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该公司进行纳税人身份筹划？ 该公司含税销售额增值率=（8045）80100%=43.75% 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43.75%17.65%。如果成为一般纳税人，其税负会重于小规模纳税人，维持小规模纳税人身份可节税2.75万元。 一般纳税人应纳=80 （1+17%）17%45 （1+17%）17%=5.08（万元） 小规模纳税人应纳= 80 （1+3%）3%=2.33（万元） 小规模纳税人比一般纳税人少缴税= 5.08 2.33 =2.75万元清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第27页 在进行纳税人身份筹划时应注意的问题：在进行纳税人身份筹划时应注意的问题： 纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要从多方面进行综合考虑。 第一，税法对一般纳税人的认定要求 根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第28页 第二，企业财务利益最大化 企业经营的目标是追求企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产这种情况下，限制了企业作小规模纳税人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。 第三，企业客户的类型 企业主要客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，筹划的空间较大。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第29页 2.挂靠优惠政策筹划法 （1）挂靠科研 （2）挂靠新产品 （3）挂靠新技术 3.运用折扣销售的筹划 （1）折扣销售的定义（与销售折扣的区别） （2）不同的税务处理规定（是否同一张专用发票） （3）是否是现金折扣 （4）是否在同一张专用发票上注明还会延及到企业所得税清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第30页 案例案例 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期间，由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第31页 因此，丽江矿泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性结算应给代理商的折扣总额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，造成每年多缴纳一部分税款。那么，有没有筹划办法改变这一现状呢？ 丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的办法来解决折扣问题，具体操作模式如下：清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第32页 每年年初，丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入”，从而抵减税收支出。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。如果属于调增折扣额，虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入，已经降低了税款支出。当然，也可以根据历史数据将预估折扣率测算得更准确些，以减少结算时的折扣调整额。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第33页 4.混合销售的利用（定义） （1）税法的规定 （2）判断的标准：企业营业收入的构成，应征增值税的销售 收入与应征营业税的营业收入哪一种占到总体收入的50以上。 （3）筹划的思路： （两税平衡点的计算：17（1x)=3% x=o.8235% 即：增值率超过10.8235%0.1765%时， 适用增值税税负较重；适用营业税税负较轻。反之，情况）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第34页 某市A公司是一家食品生产企业，产品销往全国，被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由于对运输的特殊要求，一直是企业自有车队进行运输，为增值税（与营业税）混合销售纳税人，其运输成本较高占总成本20%以上，企业约定交货地点都是客户要求地。货款已含运输费， 如果，2008年A公司实现销售约2.1 亿元，取得增值税专用发票注明的进项税额约为600万元，其中运输相关增值税进项税额约为120万元。按市场报价测算A公司2008年销售运输量，运费占销售额20%左右，为2100020%=4200万元。 （运输实际相关成本为2300万元，运输费存在较大利润）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第35页 如作为一个企业（即产品销售与运输全部由自己完成），2008年应纳增值税为： 21000（1+17%）17%600 =2451.28万元 如果该公司单独成立一个运输公司B，为A公司产品销售提供运输服务，则其运输收入就应该缴纳营业税而不是增值税。 此时，A公司应缴纳增值税为： （21000-4200）/（1+17%）17% -（600-120） =1961.02万元清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第36页 B公司应缴纳营业税为： 42003%=126万元 A公司与B公司合计应纳流转税：1961.02+126=2087.02万元 与此前相比，少缴税收： 2451.28-2087.02=364.26万元 同时还少缴城建税和教育费附加为： 364.26（3%+7%）=36.43万元清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第37页 减少流转环节税收： 4200（1+17%)） 17%120 =490.26（万元） 增加流转环节税收： 42003%=126（万元） 净减少流转环节税收： 490.26126=364.26（万元） 364.26（7%+3%）=36.43（万元） 364.26+36.43=400.69（万元）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第38页 增加企业所得税：（少缴了流转环节的税增加了企业利润，需多缴企业所得税） 400.6925%=100.17（万元） 筹划方案共节税： 400.69100.17=300.52（万元）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第39页 5.兼营规定的利用 （1）两种不同的兼营（税率、税种） （2）兼营不同税率：一定要分开核算 （3）兼营不同税种: 一般也要分开（原因） 但也不完全，增值率判定 （营业税税率3的，以17.65为准 营业税税率5的，以29.42为准） 注：关于第4、5两点的筹划，一般的办法是： 第一，有能力的企业应建立几个有独立法人身份的企业，来合理的分布各类业务。 第二，如果有出口业务，应尽量适用增值税，因增值税是有退税的，混合销售中原适用营业税的部分原料如适用增值税可一并获得退税。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第40页 6.代理销售方式的筹划 代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%税率计算缴税。二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的增值额计算缴纳增值税。两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第41页 7.进项扣除规定的利用 （1） 现税法对进项扣除采用“购进扣除法” （2） 企业的做法：提前批量购入，加大可抵扣进项 税金数额 （3） 注意与财务其他方面的核算相结合 （4） 抵扣环节的问题 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第42页 税法在进项扣除中还有更细致的规定，这些也会成为影响企业税负的重要因素。 当企业作为一般纳税人时，如果从小规模纳税人处购入原材料，即使能够取得税务机关代开的增值税专用发票，也只能按照3%征收率做进项扣除。 企业向农业生产者购进的免税农产品、企业的运费分别只能按13%和7%计算进项扣除；企业购入的天然气、粮食、食用植物油等多种产品也只能按13%做进项扣除。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第43页 进项税额筹划进项税额筹划 案例： B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第44页 筹划的思路：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 筹划方案实施前：假定一年企业从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： （注：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。） 应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（13+8） =64（万元） （注：农业生产者销售的自产初级农业产品免税。） 税负率：64500100%=13%清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第45页 筹划方案实施后： 假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。 则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元） 税负率：31.5500100%=6% 方案实施后比实施前节省增值税额： 6431.5=32.5（万元） （分析原因：由于生产环节拆分，使可以利用的农产品免税条款得以利用。）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第46页 企业采购时的纳税筹划企业采购时的纳税筹划 增值税一般纳税人采购原材料（商业企业则是采购商品），销售方身份不同对采购方税负的影响： 案例 进货渠道的纳税筹划（1） 假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价格为240万元（含增值税）。在选择采购对象时， 1. 选择一般纳税人为供应商： 应纳增值税：240（1+17%）17% -200 （1+17%）17% =34.87-29.06=5.81（万元）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第47页 2. 选择可以开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应纳增值税：240 （1+17%） 17% -200 （1+3%） 3% =34.875.82 =29.05（万元） 3. 选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应纳增值税：240 （1+17%） 17% =34.87（万元）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第48页 由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个价格折扣临界点： 假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第49页 为使两者扣除流转税后的销售额相等， 可设下列等式：A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城建税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（7%+3%）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（7%+3%）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第50页 或： A（1+增值税税率）（1-增值税税率10%） = B（1+征收率）（1-征收率10%） （1+征收率）（1-增值税税率10%） B =- A （1+增值税税率）（1-征收率10%）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第51页 当增值税税率为17%，征收率为3%时，有：B = 86.80% 。即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第52页 如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有： B =A（1-增值税税率10%）/（1+增值税税率）价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点 （含税） 17% 3% 86.80% 17% 0 84.02% 13% 3% 90.24% 13% 0 87.35%清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第53页 案例 进货渠道的纳税筹划（2） 宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第54页 从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，即价格优惠临界点的销售价格为434000元（50000086.80%），从题中乙的报价看，465000元 价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。 从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：500000（1+17%）+500000（1+17%）17%（7%+3%） =434615.39（元） 从乙处购进该批木材净成本：465000（1+3%） +465000（1+3%）3%（7%+3%） =452810.68（元） 因此，应选择从甲处购买。 清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第55页 （一）消费税税税法基本规定（一）消费税税税法基本规定 1.消费税的纳税人消费税的纳税人 国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 二、消费税的税收筹划二、消费税的税收筹划清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第56页 2.2.消费税税目消费税税目 我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 3.3.征税环节征税环节 现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。 其中金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。 另外，2009年5月1日调整以后的香烟消费税，除在生产环节征收一道以外，还在批发环节再征一道。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第57页 4.4.消费税税率消费税税率 比例税率 定额税率 复合税率清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第58页 进口应税消费品与国产应税消费品税负的衡量与比较 （1）进口产品税收的计算： 关税 消费 增值税 （注意：两者相比较，进口产品比国产产品最终税赋不仅仅高出关税本身）清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第59页 进口产品与国产产品税负的衡量与选择 （2）举例：如一部大排量轿车（4.0以上），进口与国产出厂价格均为100万元。关税税率30%；消费税税率40%；增值税税率17%。 （3）消费税为价内税（与增值税的不同）。 （4）消费税从量定额征收的应税消费品不反映此问题。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第60页 三、营业税的税收筹划三、营业税的税收筹划（空间较小） （一）营业税税法的基本规定 纳税人纳税人 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。清 华 大 学 继 续 教 育 学 院清 华 大 学 继 续 教 育 学 院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第61页 税目 征收范围 税率 交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3% 金融保险业金融、保险 5% 邮电通信业 3% 文化体育业 3% 娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业 5%无形资产转让转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%不动产销售销售建筑物及其土地附着物 5%税 率 表清 华 大 学 继 续