税收制度改革的宏观设计与税收配套政策.pptx

关于新一轮税收制度改革的宏观设计与税收配套政策 第一讲 税收制度改革问题 一 税制改革背景：国际与国内 1、世界经济恢复增长，中国经济需要平稳发展 2、世界科技进步日新月异，制造业技术转移加快，中国面临信息化与传统产业结合的阶段 3、世界经济和区域经济一体化进程加快，投资贸易活跃，企业面对两个市场的竞争 4、国内经济社会发生巨大变化，现行税制面临前所未有的挑战和机遇：处于工业化中期 二、近年是税制改革的最好时机，启动新一轮税收制度改革的条件已经完全具备 三、现行税制是新一轮税制改革的基础现行税制结构：共计27个税种 流转税 增值税 消费税 营业税所得税 企业所得税：中外合资企业所 得税、内资企业所得税 个人所得税 资源税类2 行为税类6 特定目的税类4 财产税类3 农业税类4 关税类2 税制改革的总体思路和原则 四、税制改革的总体思路：总体设计，分步实施，抓住重点，择机出台。五、分步实施税收制度改革的原则、目标、重点和步骤 1、原则：概括为四句话：简税制、宽税基、低税率、严征管； 2、目标：逐步创造条件实现城乡税制统一； 3、步骤：稳步推进税收改革。新一轮税制改革的内容和重点 1、增值税改革：试点改革已经开始2、企业所得税改革：已经列入议程3、个人所得税改革：已经列入议程4、消费税改革：税目调整是重点5、财产税改革：房地产合一，税费合一6、农业税改革：取消特产税、农业税7、城乡税制统一：税制改革目标8、地方税制改革与适当赋予地方税收管理权限：简化、避免重复征税、调动地方积极性第二讲 配套税收政策问题 一、现行税收政策的类型和特点二、“十五”时期是税收政策调整最多的时期三、今后税收政策调整的方向与重点：政策方向：按照宏观调控要求，按照市场经济实现资源配置和有利于企业竞争的要求，制定、调整税收政策；政策重点：实现两个转变；落实科学发展观，实现以人为本和五个统筹，制定切合实际的、有利于加快发展的税收政策四、近年重点税收政策 中小企业税收优惠政策高新技术企业、先进技术企业税收优惠政策企业改革、改组和改制税收优惠政策（国税发1998年97号、2000年118号、2000年119 号、财税2003年184号文，应予高度重视）私营、个体和其他非公有制经济税收优惠政策教育事业税收优惠政策福利企业税收优惠政策农业税收优惠政策资源利用和环境保护税收优惠政策汽车生产与销售税收优惠政策水电业发展税收优惠政策等五、重点税收政策举例 1、支持高新技术企业税收优惠政策（11） 2、西部大开发税收优惠政策（5） 3、金融企业税收优惠政策 4、国有企业改制及主附分离税收优惠政策 5、支持下岗失业再就业税收优惠政策 6、农业龙头企业税收优惠政策 7、农产品出口税收优惠政策 8、除烟叶，取消农业特产税政策（减税40亿） 9、企业技术改造投资购买国产设备新增利润 抵免40%税收优惠政策重点税收政策举例（续） 10、2004年开始降低农业税率1%，5年内取消农业税(全国减税每年70亿元)11、东北三省增值税转消费型，8个行业试点12、教育事业全面减免税收政策,涉及12个税种13、企业生产销售达到低污染排放限值标准（相当于欧洲3号标准）的小轿车、越野车和小客车可减消费税30%等(原2号标准政策取消)14、其他税收优惠政策15、税制改革过程中还将出台其他税收政策六、税收优惠政策分类规定 （一）税收优惠政策分类 A、按照税种分类 B、按照区域分类 C、按照行业和经济行为分类 D、按照所有制性质分类等（二）按照行业及经济行为分类的税收优惠政策具体规定分析 1、软件生产企业优惠政策：对一般纳税人生产销售的计算机软件产品、集成电路产品实行3%超税负返还(至2010年前)；对我国境内新办软件生产企业经认定，享受两免三减半所得税优惠；对工资、培训费按照实际发生额所得税前扣除； 软件生产企业优惠政策（续） 对重点软件生产企业当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税；对拥有自主知识产权需国外加工进口，进口环节增值税超6%的部分，可即征即退（财税2002年140号文。另外，财税2002136号文 、财税2000152号文，分别对进口免征关税及增值税作出规定。软件生产企业优惠政策（续）对重点软件生产企业当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税；对拥有自主知识产权需国外加工进口，进口环节增值税超6%的部分，可即征即退（财税2002年140号文。另外，财税2002136号文 、财税2000152号文分别对进口免征关税及增值税作出规定。 2、 在科技、研究优惠政策：A、从1985年起实行税收优惠鼓励政策。营业税减免：对单位及个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术培训、技术咨询、技术服务免征营业税；对个人转让著作权免征营业税；对单位及个人以转让技术投资入股取得的收入不征营业税。科技研究优惠政策（续） 科研机构、高等院校技术转让、技术开发相关的技术服务等免征企业所得税；转化职务科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予的奖励不征个人所得税。 B、对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年发生额增长10%以上，其当年实际发生费用除按照规定据实列支外，经税务机关审查后，可再按实际发生额的50%直接抵扣应纳税额的50%；企业为开发新技术、研制新产品购置设备等单台价值在10万元以下的，可一次摊入管理费。企业技术进步优惠政策 C、推进企业技术进步优惠政策：对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业采用国产设备投资的40%可抵免当年比上一年新增的企业所得税。（国税发200013号文、财税字1999290号文。 对企业为关键技术而进行的中间实验，经财税机关批准，中试设备的折旧年限可在规定的基础上加速30%-50%；采用融资租令方式租入的机器设备，最短不少于3年。教育事业发展优惠政策 3、支持教育事业发展优惠政策 对教育事业税收优惠政策(财税2004年39号文)：学历教育提供教育劳务、学生勤工俭学劳务免征营业税；对高等学校、和各类职业学校服务各业的技术转让等服务收入免征所得税；对批准收取的纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的收费，不征收企业所得税；对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园幼儿园自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税；对学校、幼儿园经批准征用的耕地，免征耕地占用税；国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋教育事业发展优惠政策（续） 权属用教学、科研的，县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门审批并颁发办学许可证，由企业事业组织、社会团体及其他社会和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的学校及教育机构，其承受的土地、房屋权属用于教学的，免缴契税。 特别注意：具有学历教育资格提供教育劳务的才能免缴营业税；经营行为谁服务，收入归谁所有是能否享受优惠政策的关键，可免征营业税和所得税。如政府举办的职业学校设立为在校学生服务，收入归学校所有。促进其他事业税收优惠政策 4、在支持民政福利企业、校办企业方面：人员安排超过50%，增值税先征后返；超过35%未达到50%的，部分或全部返还，但以不亏损为限的规定；供残疾人使用的器具和上述人员提供劳务免征增值税。5、对支持少数民族地区经济发展，可以在一定范围确定税收减免；饮用的边销茶免征增值税。在2005年前，对民族贸易县县级国有民贸企业和供销社销售货物按实际交纳增值税额先征后返50%，上述企业改制后仍可享受此政策。其他税收优惠政策（续） 6、对废旧物资回收经营单位经销其回收的废旧物资免征增值税。7、对部分资源综合利用产品免征增值税。8、在支持中小企业、私营企业和个体经济等非公有制经济发展优惠政策： 对中小企业信用担保、再担保机构继续免征营业税。 对盈利的中小企业继续执行27%和18%的低税率。 小规模纳税人工业销售6%，商业4%的增值税税率。促进非公有制经济优惠政策 个体工商业月货物销售额起征点提高为2000元-5000元，销售应税劳务的起征点1500元-3000元；按次（日）纳税的起征点为150元-200元。此外，销售水产品、蔬菜、果品等个体工商户、农民起征点一律为5000元；按次（日）纳税的，起征点一律为200元。环境保护资源利用优惠政策 9、资源利用方面，从2004年1月1日起，部分资源性产品减征增值税：利用石煤生产电力，减半征收增值税；利用煤矸石、煤泥石煤、油母页岩生产电力其用量占发电燃料的比重达到60%以上，城市生活垃圾占到发电燃料的80%以上，可享受减半征收增值税的政策。对燃煤电厂煤气脱硫副产品实行增值税即征即退政策。对西部地区的的企业生产销售列入附件的建筑砌块和建筑板材产品，在2005年12月31日前，不再设立企业的生产规模，均可享受新型墙体材料产品增值税减半征收的优惠政策。环境保护资源利用优惠政策（续） 增值税的即征即退政策还有：利用拌生舍弃物生产页岩油等产品、再生沥青混凝土、利用废料生产水泥。风力发电等。 10、对“三北”地区（15个省市）的供暖企业在2003-2005年供暖期间，向居民收取的采暖收入暂免征收增值税，其用房和占地暂免征收房产税和城镇土地使用税。 11、向用户收取的农村电网维护费免征增值税。环境保护资源利用优惠政策（续） 12、纳税人销售旧货（包括使用过的固定资产）按4%征收增值税销售使用过的属于应征消费税的机动车等售价超过原值的按照4%减半征收增值税。单位和个体经营者销售自己使用过的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税。再就业税收优惠政策 13、2005年前对列举的出版物实行增值税先征后返的政策。如学生课本、县以下新华书店向销售的出版物等。14、饲料产品继续免征增值税。15、列举农业生产资料免征增值税。16、下岗失业再就业税收优惠政策。从事个体经营的3年内免征营业税及副加税；服务型企业和商贸企业吸纳下岗人员30%，签合同3年，按照一定比例减征所得税；新办的上述企业新招用30%以上，并签定3年合同，3年内免征营业税和附加税，免征企业所得税；新招用不足30%，按一定比例减征企业所得税。农业及绿色GDP优惠政策 17、国有企业主附分离附业改制，举办经济实体3年内免征企业所得税。18、北京、上海、浙江已经宣布取消农业税；吉林、黑龙江省宣布降低农业税3%，中央实行转移支付。19、国家8部委文件：对吉林、河南、安徽、黑龙江四省4个生产企业免征燃料乙醇5%消费税，增值税先征后返；保证乙醇厂每吨100元利润。目的：绿色GDP。七、政策执行中应注意掌握税收制度与财务会计制度衔接规定 特别提示：仔细掌握财会字（2003）29号、财会字（2003）31号、国税发（2003）45号文；财税（2003）184号文的规定。（一）税收会计与财务会计制度的衔接既有流转税方面的，也有所得税会计方面的，现行遇到的问题主要的集中反映在所得税会计与财务会计制度的衔接方面。（二）、据现行企业财务与会计制度和税收核算规定比较分析，现行所得税制度及会计规定与企业财务会计制度及核算的差异是比较明显的。主要大量集中在投资核算、资产评估、费用成本处理和收入确认等四个方面：（三）、关于所得税税前扣除原则财会制度规定：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等8项，企业可以按照规定提取。（2000）84号文第六条第三款规定：除国家税收法规规定可提取的准备金（坏账准备金）之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。 1、投资与存货。会计提取跌价准备计入投资收益科目，冲减了当年度会计利润，所以根据规定应当调整应纳税所得额。（企业提取的存货跌价准备不得税前扣除；坏账准备提取作为时间性差异，其他7项不得作为时间性差异处理）。2、企业股权转让所得 会计上的股权转让收益与税收上确认的股权转让所得不同，就是会计核算发现与税收规定的差异。其具体体现是会计成本与计税成本的不同： A、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际受到的分配股息；而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除。 B、在短期投资持有期间，投资方从被投资方取得的股票股利，税收上规定按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本；而会计上只作备查登记，不增加投资成本。C、企业所得税税前扣除 为投资而发生的借款费用应计入投资成本；而会计上则计入当期损益。3、股息性所得与投资转让所得税收优惠不同。股息性所得是投资方从被投资单位的税后利润（累计未分配利润或盈余公积）中分配取得的，属于已征过企业所得税后的所得（如果被投资单位免征企业所得税，按照饶让原则，应视同税后所得），原则上应避免重复征收企业所得税。按照现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补缴差别税率部分的企业所得税。*企业处置权益性投资的转让所得，应全部并入企业应纳税所得额中。（四）关于成本费用扣除 企业所得税暂行条例规定：与取得收入无关的其他各项支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。A、折旧方法选择 B、存货计价方法选择 C、广告费扣除规定：（2001年89号文件）D、管理费提取 E、财产损失：未经批准不得扣除企业会计制度107条明确：应付税款 法或纳税影响会计法两种方法，体现财务会计与税法相分离和相协调，是进行所得税核算的基本原则。应付税款法或纳税影响会计法明确：通过报表附注披露所得税对会计的影响，以便协调两者的差异，客观、准确地进行所得税核算。第三讲 关于税收筹划问题 一、什么是税收筹划：纳税筹划含义二、纳税筹划与非纳税筹划的区别：筹划与避 税三、纳税筹划的基本前提条件：必要条件与充 分条件四、我国企业纳税筹划与国外情况比较：零风 险、低成本筹划五、纳税筹划的应用： A、运用税法提供的空间筹划：国内国际 B、运用税收优惠政策给予的空间筹划 C、运用科学方法筹划五、典型筹划案例点评 运用税法规定提供的空间举例 1、捐赠筹划 2、差别税率筹划 3、有协定的国家对外投资筹划运用税收优惠政策空间筹划举例 1、高科技税收优惠政策应用：减免增值税、营业税、所得税等 2、安置下岗失业税收优惠政策 3、技改项目抵免40%所得税运用科学方法筹划举例：如签谈建筑安装合同筹划