第四章XXXX营业税.pptx

第四章 营业税 对在我国境内有偿提供应税应税劳务劳务、转让无形资产转让无形资产或者销售不动产销售不动产的单位和个人就其取得的营业额为课税对象而征收的一种税。2解释：解释：应税劳务应税劳务铁路交通运输业铁路交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业（除部服务业（除部分现代服务业）分现代服务业）代理业代理业旅店业旅店业饮食业饮食业旅游业旅游业仓储业仓储业租赁业租赁业广告业广告业3 无形资产无形资产：是指不具有实物形态、是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产但能带来经济利益的资产，如，如商商标权、专利权、著作权、非专利标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉；技术、商誉； 不动产不动产：是指不能移动，移动后是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产会引起性质、形态改变的财产，如如房屋、建筑物房屋、建筑物。 营业税与增值税的区别：营业税与增值税的区别： （1）征税范围完全相反，互相排斥征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不一样和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 （3）计税方法不一样计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业收入额全额为计税依据,只有个别税额扣除情况。45 第一节第一节 营业税的纳税人营业税的纳税人 一、营业税的含义一、营业税的含义 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应提供应税劳务税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售销售不动产不动产的单位和个人，就其取的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。得的营业额征收的一种税。6三、营业税的纳税人三、营业税的纳税人 （一）（一）纳税人纳税人1.1.一般规定一般规定 凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境境内内提供应税劳务、转让无形资产或提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。业税的纳税人。2.2.特殊规定：特殊规定：（二）扣缴义务人：（二）扣缴义务人： 境内：境内：P120 应税劳务提供劳务或接受劳务的任何一方在境内，均视为在境内提供劳务 无形资产（土地使用权除外）接受方在境内 土地使用权（出租及转让）土地在境内 不动产（出租及转让）不动产在境内注意：注意：（1）以在境内物品为标的物所提供的保险（不包括境内保险机构对出口货物提供的保险）（2）不包括员工为本单位或雇主提供的劳务，（3）对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。(p125) 境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。 单选：下列项目中属于营业税征范围的有 A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D 多选：下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD10第二节 税目与税率（掌握）税目具体内容大家自学注意：1. 自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。2.视同：单位和个人无偿赠送不动产和土地所有权，视同发生应税行为纳税。3.不交：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。4.自建自用不纳税，自建之后销售的纳税，按两个税目交税建筑业、销售不动产 【例题】下列行为中，应缴纳营业税的是( )。A在境内运载旅客出境B个人无偿赠送不动产C以无形资产投资入股，共担投资风险的D.单位自建建筑物自用 【答案】B14 【例题单选题】下列项目中属于营业税征范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D15 例题多选题：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税 【答案】BD16第三节 应纳税额计算 应纳营业税=计税营业额税率 营业税的计税营业额即营业税的计税依据 1.营业额一般情况收入全额； 2.营业额特殊情况收入差额（允许减除特定项目金额） 3.核定的营业额。一、计税依据的一般规定营业额：全部价款和价外费用。符合条件的代收政府性基金或行政性收费除外：1.经批准的2.有发票的3.上缴财政的二、允许减除特定项目金额确定营业额二、允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额（2）凭合法有效的凭证扣除（P130）支付给境内单位和个人的对方开具的发票；支付的行政事业性收费和政府性基金财政票据；支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。三、核定营业额三、核定营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。四、计税依据的具体规定（全额 差额（与其他单位或个人共同完成的，差额或实际取得的营业额）（一）交通运输业( 铁路)以差额或实际收取的营业额为依据231 1、余额：余额：分给其他单位或者个人的；分给其他单位或者个人的；改由其他运改由其他运输企业承运乘客或者货物的；联运输企业承运乘客或者货物的；联运【例例1 1】我国某货运公司，载运货物自我国境内运往我国某货运公司，载运货物自我国境内运往A A国，国，全程运全程运费为全程运全程运费为5050万元，在境外改由该国的运输公万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费司运到目的地，付其运费1818万元。请计算货运公司应万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。缴纳的营业税。解：应纳营业税（解：应纳营业税（50501818）3 396009600（元）（元） 242、 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。的营业额。联运联运业务是指两个以上的运输企业完业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。底。【例例2 2】某运输企业某月运营收入为某运输企业某月运营收入为100100万元，万元，联运业务支出（付给另一承运单位的）为联运业务支出（付给另一承运单位的）为2020万元。万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。请计算该运输企业应缴纳的营业税。 解：应纳营业税（解：应纳营业税（1001002020）3 32400024000（元）（元）（二）建筑业1. 建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款以后的余额为营业额。2. 建筑业劳务（不含装饰劳务），包括工程用料、设备及其他物资、动力，不包括建设方提供的设备价款； 安装工程，设备价值作为产值的，营业额要包括设备的价款。3.自建销售及无偿赠送，按规定核定营业额.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为：纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费:（1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税；（2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。 子目计税营业额不包括1.从事建筑劳务（不含装饰劳务） 工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内不包括建设方提供设备的价款2.从事建筑劳务的分包转包业务总承包额扣除分包额、转包额3.从事安装工程作业安装劳务收入不应包括设备的价款4.从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等 不包括原料、主料的价款 【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有()。 A.建筑工程所使用的建筑材料价款 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.建筑工程耗用的由建设单位提供的设备价款 【答案】AC 【例题单选题】某公司承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。该公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。A.40.50B.62.76C.112.50D.134.76 答案解析A 应纳营业税=（1300+50）3%=40.5（万元） 31【例例3 3】A A施工企业承建一栋厂房，总价款为施工企业承建一栋厂房，总价款为200200万元，该企业又将部分工程分包给万元，该企业又将部分工程分包给B B施工企业，施工企业，支付分包费支付分包费5050万元。请计算此项业务施工企业万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。应缴纳的营业税。解：解： A A施工企业应缴纳的营业税（施工企业应缴纳的营业税（2002005050）3 34.54.5（万元）（万元）B B施工企业的营业税施工企业的营业税50503 31.51.5（万元）（万元）1. 贷款利息收入，金融经纪和中间业务手续费全额2. 买卖金融商品、从事受托收款业务差额3. 保险业务初保全额储金利息收入应收未收未收回的，可以从营业额中减除，以后收回的，计入当期无赔偿奖励不能扣除分保差额（三）金融保险业 金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。 【提示】1.个人金融商品转让业务，免纳营业税2.卖出价、买入价均不考虑交易中的税费。3.买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。 【单选题】下列关于金融保险业务的营业税计税依据的表述中，正确的是()。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入以及加息和罚息 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的租金 【答案】C 【解析】一般贷款业务的计税依据为利息收入，转让股票的计税依据为卖出价减去买入价后的余额，融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额， 【例例6】某银行第一季度吸收存款支付利息某银行第一季度吸收存款支付利息300万元，发放贷款取得利息收入万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收万元，加收的罚息的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。万元。请计算该银行应缴纳的营业税。35应纳营业税（应纳营业税（500 + 60） 5 28（万元）（万元） 某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额？ 第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元）， 第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元）， 第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元） （四）邮电通信业差额（五）文化体育业差额（六）娱乐业全额 【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元。该邮局当月应缴纳营业税()元。A.16800 B.18000 C.25000 D.30000 【答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税(2000003000004000060000)3%18000(元)。39【例例7】某歌星举行个人演唱会，取得全部某歌星举行个人演唱会，取得全部票价收入票价收入20万元，付给演出公司万元，付给演出公司12万元。万元。请计算该歌星应缴纳的营业税。请计算该歌星应缴纳的营业税。 应纳营业税（应纳营业税（2012）32400（元）（元） 40【例例8】一歌舞厅一歌舞厅2月份取得门票收入为月份取得门票收入为100000元，出售元，出售饮料、烟酒收入为饮料、烟酒收入为150000元，收取卡拉元，收取卡拉OK点歌费点歌费50000元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。 应纳营业税（应纳营业税（10000015000050000）2060000（元）（元）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费料收费及其他收费。（七）服务业1. 组织境外旅游、从事旅游业务、从事物业管理、从事无船承运业务、教育部考试中心合作考试项目差额2.景区各类运输按旅游业收营业税，景区兼营不同税率的，要分别计税，否则，一律从高3.境内派出境外务工的收入不属于境内劳务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 （八）销售不动产或受让的土地使用权 1.差额购置或抵债的 2.自建销售：全额 自建自用的房屋不纳营业税， 自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。43 【例题例题】某生产企业转让某生产企业转让10年前建成的旧生产年前建成的旧生产车间，取得收入车间，取得收入1200万元，该车间的原值为万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧万元，已提取折旧400万元。还转让一块万元。还转让一块土地使用权，取得收入土地使用权，取得收入560万元。年初取得该万元。年初取得该土地使用权时支付金额土地使用权时支付金额420万元，转让时发生万元，转让时发生相关费用相关费用6万元。万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。要求：计算该企业应缴纳的营业税。 应缴纳营业税应缴纳营业税 =12005%+（560-420）5%=67（万元）（万元） 44自建出售行为交两个税目的营业税即按建筑业自建出售行为交两个税目的营业税即按建筑业和销售不动产和销售不动产自建不动产出售应纳营业税额自建不动产出售应纳营业税额=建筑业的营业税建筑业的营业税+销售不动产的营业税销售不动产的营业税(1)建筑业的营业税建筑业的营业税=组成计税价格组成计税价格3%=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-3%） (2) 销售不动产的营业税销售不动产的营业税=销售价格销售价格5% 某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税？【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）。 45 房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（万元） 销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）46（十）其他规定1.如果发生退款，凡退款已纳过税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除2.折扣必须开在同一张发票上，否则不能减除折扣额3.赔偿金收入，征税4.从2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳的营业税税款，或按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，抵免【价款/（117）17】当期不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。2011年1月28日起执行的个人转让房屋的营业税规定一览第六节几种特殊经营行为第六节几种特殊经营行为的税务处理的税务处理 一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理4950经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为一般处理规则（一般）主营业务的税种性质确定适用的税种特殊处理规则（列举）按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业（2）未分别核算的，由主管税务机关核定。 （三）营业税与增值税征税范围的划分（P131） 1.邮政电信业务营业税与增值税的划分 2.其他规定 3.纳税人自产货物并同时提供建筑业劳务的征税问题 核心规则符合规定的混合销售按照兼营处理 4商业企业向供货方收取部分费用征收流转税问题 地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。 （说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收） 计算： 建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税 分包工程的安装公司应缴纳的营业税 建筑工程公司应缴纳的增值税 【答案】 建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税 =(9000-4000-3000)3%=60(万元) 分包工程的安装公司应缴纳的营业税 =10003%=30(万元) 建筑工程公司应缴纳的增值税 应纳增值税=（6000-2000）（1+17%）17%-（236+307%）=581.2-238.1=343.1（万元）。 多选题：下列经营活动中，应征收营业税的有( )。A电信局为客户安装电话，并销售电话机取得的收入B邮电局出售的邮寄物品包装木盒等C溜冰场出租冰鞋收入D灯饰商店销售灯饰并负责安装的安装费 【答案】 ABC55第五节第五节 税收优惠税收优惠 一、起征点一、起征点 二、税收优惠规定二、税收优惠规定 （一）条例规定的免税项目 （二）其他规定的减免税项目（P133P138）2；3；7（新改）；9；10；11；12；13；18；21；23；25；27；29；32；36。 37以后为新增内容，注意42；44。纳税人应单独核算减税、免税项目的营业额，不单独核算的，税务机关不予办理减税、免税。 假设纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入20000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？ 分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为20000（1+3%）=19417.48元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。 第六节 营业税的纳税期限和纳税地点一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点 营业税的特点 与增值税和消费税比较，除具有征税面广、税源广泛的特点以外还有以下特点：（一）以对非商品销售额征税为主 这一特点与营业税征收范围以第三产业为主有关，征税范围包括：铁路运输、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务在内的各类劳务以及转让无形资产、销售不动产。（二）按行业大类设计税目、税率（三）计算简便，征收成本较低