第十章车辆购置税和车船税.pptx
第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法 第二节第二节 车船税法车船税法 第十章第十章 车辆购置税法和车船税法车辆购置税法和车船税法1第一节第一节车辆购置税法车辆购置税法l车辆购置税的税制要素车辆购置税的税制要素l车辆购置税的计算车辆购置税的计算l车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠l车辆购置时的征收管理车辆购置时的征收管理2概念及由来概念及由来车辆购置税是以在中国境内车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆购置规定车辆为课税为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。就其性质而言，属于直接税的范畴。l2001年年1月月1日在我国开征的新税种，是在原日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税费改税”方式改革而来的。方式改革而来的。3特点特点l一次课征制一次课征制l专款专用专款专用l价外计征价外计征l中央税中央税4纳税人纳税人购置应税车辆的单位和个人。购置应税车辆的单位和个人。5 受赠使用行为受赠使用行为获奖使用行为获奖使用行为其他使用行为其他使用行为将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消费使用的行为费使用的行为包括从各种奖励形式中取得并使用应税车辆的行为包括从各种奖励形式中取得并使用应税车辆的行为除上述情况以外的其他方式取得并使用应税车辆的除上述情况以外的其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、行为，如拍卖、抵债、 走私、罚没等方式取得并自走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆用的应税车辆购购置置行行为为自产自用行为自产自用行为进口使用行为进口使用行为购买使用行为购买使用行为接收他人馈赠的行为接收他人馈赠的行为直接进口使用应税车辆的行为直接进口使用应税车辆的行为购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆的购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆的行为行为6根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（购置税应税行为的有（ ） lA、应税车辆的购买自用行为、应税车辆的购买自用行为lB、应税车辆的销售行为、应税车辆的销售行为lC、自产自用应税车辆的行为、自产自用应税车辆的行为lD、以获奖方式取得并自用应税车辆的行为、以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 ACD7车辆购置税的征税范围车辆购置税的征税范围 应税车辆应税车辆 具体范围具体范围 注注 释释 汽汽 车车 各类汽车各类汽车 摩托车摩托车 轻便摩托车轻便摩托车最高设计时速不大于最高设计时速不大于50km/h, ,或者发动机气缸总排量不大于或者发动机气缸总排量不大于50cm3的两个或三个车轮的机动车的两个或三个车轮的机动车 两轮摩托车两轮摩托车最高设计车速大于最高设计车速大于50km/h, ,或者发动机气缸总排量大于或者发动机气缸总排量大于50cm3的的两个车轮的机动车两个车轮的机动车 三轮摩托车三轮摩托车最高设计车速大于最高设计车速大于50km/h, ,发动机气缸总排量大于发动机气缸总排量大于50cm3，空车，空车重量不大于重量不大于400kg的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车 电电 车车 无轨电车无轨电车以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆 有轨电车有轨电车以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆 挂挂 车车 全挂车全挂车无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆 半挂车半挂车无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆农用运输车农用运输车 三轮农用运输车三轮农用运输车柴油发动机，功率不大于柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于，载重量不大于500kg，最高车，最高车速不大于速不大于40km/h的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车 四轮农用运输车四轮农用运输车柴油发动机，功率不大于柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于，载重量不大于1500kg，最高车，最高车速不大于速不大于50km/h的四个车轮的机动车的四个车轮的机动车8税率税率实行统一的比例税率，税率为实行统一的比例税率，税率为109计税依据及计算计税依据及计算应税行为应税行为计税依据计税依据 购买自用应税车辆购买自用应税车辆支付的全部价款和价外费用支付的全部价款和价外费用（不含增值税）（不含增值税） 进口自用应税车辆进口自用应税车辆组成计税价格组成计税价格= =关税的完税价关税的完税价格关税（消费税）格关税（消费税）自产、受赠、获奖和以其他自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆方式取得并自用的应税车辆由主管税务机关参照国家税由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格务总局规定的最低计税价格核定核定10应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率111、购买自用应税车辆计税依据的确定、购买自用应税车辆计税依据的确定l纳税人购买应税车辆而支付给销售方的纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款全部价款和价外费用和价外费用（不含增值税）。（不含增值税）。l价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代垫基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代垫款项、代收款项和其他各种性质的价外收费，但款项、代收款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税款。不包括增值税款。12例：某财政全额拨款的事业单位例：某财政全额拨款的事业单位2009年年3月从汽车月从汽车贸易公司购买轿车一辆自用，取得普通发票，注明贸易公司购买轿车一辆自用，取得普通发票，注明销售额销售额272400元元。请问该事业单位应纳车辆购置税。请问该事业单位应纳车辆购置税为多少？为多少？解：应纳车辆购置税解：应纳车辆购置税= =272400（117%）10%= =23282.05( (元）元）13【例例】张某张某2009年年3月月8日，从上海大众汽车有日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳轿车供自己使限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳轿车供自己使用，支付含增值税价款用，支付含增值税价款189000元，另支付代收元，另支付代收临时牌照费临时牌照费150元、代收保险费元、代收保险费2850元、车辆装元、车辆装饰费饰费2650元。支付的各项价费均由上海大众汽元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具车有限公司开具“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”和有关和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。票据。计算车辆购置税应纳税额。l计税价格计税价格=（189000+150+2850+2650）/(1+17%)=166367.52（元）（元） 应纳税额应纳税额=166367.52x10%=16636.75(元元) 142、进口自用应税车辆计税依据的确定、进口自用应税车辆计税依据的确定l以组成计税价格为计税依据以组成计税价格为计税依据3、其他自用应税车辆计税依据的确定、其他自用应税车辆计税依据的确定l纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的的、相应类型的应税车辆的最低计税价格最低计税价格确定。确定。组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税15l例：某汽车贸易公司例：某汽车贸易公司2009年年6月进口月进口11辆小轿车，辆小轿车，海关审定的关税完税价格为海关审定的关税完税价格为25万元万元/ /辆，当月销辆，当月销售售8辆，取得含税销售收入辆，取得含税销售收入240万元；万元；2辆企业自辆企业自用，用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税是多少？（小轿万元。该公司应纳车辆购置税是多少？（小轿车关税税率车关税税率28%，消费税税率为，消费税税率为9%）l该公司应纳车辆购置税该公司应纳车辆购置税= =2（252528% ）（19%）10%= =7.03( (万元）万元）16最低计税价格作为计税依据的确定最低计税价格作为计税依据的确定l纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照理由的，按照最低计税价格最低计税价格征收车辆购置税。征收车辆购置税。l指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。l实际工作中，当纳税人申报的计税价格实际工作中，当纳税人申报的计税价格最低计税价最低计税价格时，按格时，按申报的价格申报的价格计税；当纳税人申报的计税价格计税；当纳税人申报的计税价格最低计税价格时，按最低计税价格时，按最低计税价格最低计税价格计税。计税。17l例：某汽车制造厂例：某汽车制造厂2010年年9月将自产轿车月将自产轿车10辆向某辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元元/ /辆，将自产轿车辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自辆转作本企业固定资产，将自产轿车产轿车4辆奖励给对本企业发展有突出贡献的员工。辆奖励给对本企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为该企业生产的上述轿车售价为180000元元/ /辆（不含辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为税价格为150000元元/ /辆。辆。该汽车制造厂应纳车辆购该汽车制造厂应纳车辆购置税是多少？置税是多少？l该厂应纳车辆购置税该厂应纳车辆购置税= =180000310%= =54000( (元）元）18按特殊规定确定的计税依据按特殊规定确定的计税依据 1 1、已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底、已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的类型新车最低计税价格的70%70%计算。计算。2 2、免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价、免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：格的确定方法为：最低计税价格最低计税价格= =同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-（已使用年限（已使用年限规定使用年限规定使用年限） 100%19【例例】某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为用年限为10年，已使用年，已使用4年，属列入军队武器装年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，经核定的最低计税价格为备计划的免税车辆，经核定的最低计税价格为56000。车辆购置税额应如何计算？。车辆购置税额应如何计算？应纳税额应纳税额=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-(已使已使用年限用年限/规定使用年限规定使用年限100%)税率税率=560001-(4/10 x100%)10%=3360(元元)20车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠 （1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税人员自用车辆免税；（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；器装备订货计划的车辆免税；（3）设有固定装置的非运输车辆免税；）设有固定装置的非运输车辆免税；（4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、指定型号的用于指挥、检查、 调度、报汛调度、报汛( (警警) )、联络的专、联络的专用车辆用车辆；（5）回国服务的留学人员用现汇购买回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小辆个人自用国产小汽车汽车；（6）长期来华定居专家长期来华定居专家1辆自用小汽车；辆自用小汽车；21申报与缴纳申报与缴纳l纳税环节纳税环节车辆上牌照之前车辆上牌照之前l纳税期限纳税期限60日内日内 l纳税地点纳税地点登记地国税局登记地国税局l申报要求申报要求一车一证一车一证车主身份证明、车辆价格证明和合格证明、车主身份证明、车辆价格证明和合格证明、发动机、车架号码拓印件发动机、车架号码拓印件22第二节第二节车船税法车船税法l车船税的税制要素车船税的税制要素l车船税的计算车船税的计算l车船税的税收优惠车船税的税收优惠l车船税的征收管理车船税的征收管理23 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法2012年年1月月1日起实施。日起实施。24一、纳税人、征税对象和征税范围一、纳税人、征税对象和征税范围1.纳税人：纳税人：在中华人民共和国境内属于本法所附在中华人民共和国境内属于本法所附车船车船税税目税额表税税目税额表规定的车辆、船舶的规定的车辆、船舶的所有人或者管理人所有人或者管理人，为车船税的纳税人为车船税的纳税人2.2.征税对象和征税范围：征税对象和征税范围：本法规定的车辆本法规定的车辆从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不论车船是从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范围否应向管理部门登记，都应纳入征税范围 25二、计税依据和单位税额二、计税依据和单位税额1.计税依据计税依据l排气量排气量/每辆：每辆：载客汽车载客汽车l整备质量每吨：整备质量每吨：载货汽车、三轮汽车、低速货载货汽车、三轮汽车、低速货车车l净吨位：净吨位：机动船舶机动船舶l米米：游艇：游艇2.2.单位税额：单位税额：实行实行幅度定额税率幅度定额税率2627辽宁省车船税率辽宁省车船税率1.0L（含）以下（含）以下 300元元 l1.0-1.6L（含）（含） 420元元 l1.6-2.0L（含）（含） 480元元 l2.0-2.5L（含）（含） 900元元 l2.5-3.0L（含）（含） 1800元元 l3.0-4.0L（含）（含） 3000元元 l4.0L以上以上 4500元元 28三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=年应纳税额年应纳税额/12应纳税月份数应纳税月份数例题：某运输公司拥有载货汽车例题：某运输公司拥有载货汽车15辆（净吨位为辆（净吨位为10吨），乘人吨），乘人51座客车座客车10辆，辆，39座客车座客车5辆，辆，7人人座客车座客车10辆。计算该公司应纳车船税。辆。计算该公司应纳车船税。（载货汽车每吨税额（载货汽车每吨税额80元，大客车每辆税额元，大客车每辆税额500元，元，小客车每辆税额小客车每辆税额400元）元）29四、税收优惠四、税收优惠l捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船l军队、武警专用的车船军队、武警专用的车船l警用车船警用车船l应当免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构应当免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船及其有关人员的车船l对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。 l省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。税。 30五、征收管理五、征收管理l1.扣缴义务人：扣缴义务人：从事机动车从事机动车第三者责任强制保险业务第三者责任强制保险业务的保险机构的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。 l2.纳税期限：纳税期限：按年按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定自治区、直辖市人民政府规定 l纳税义务发生时间为纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。取得车船所有权或者管理权的当月。l3.纳税地点：纳税地点：车船的车船的登记地登记地或者车船税或者车船税扣缴义务人所扣缴义务人所在地在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的车船的所有人或者管理人所在地所有人或者管理人所在地。 31
