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第七章第七章 企业所得税税务筹划企业所得税税务筹划【本章重点本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法本章主要介绍企业所得税筹划方法与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税收筹划方法。收筹划方法。第一节第一节 企业所得税的计算与缴纳企业所得税的计算与缴纳一、企业所得税概念一、企业所得税概念 国家国家以各类组织取得以各类组织取得的生产、经营所得和其的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。现行的企业所得税法是分配的重要手段。现行的企业所得税法是20072007年年3 3月月1616日通过并公布，于日通过并公布，于20082008年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。二、企业所得税的纳税人、征税范围、税率二、企业所得税的纳税人、征税范围、税率（一）纳税人（一）纳税人1 1、企业所得税纳税人范围、企业所得税纳税人范围【法律规定法律规定】企业所得税的纳税义务人，是指在中华企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，个个人独资企业人独资企业与与合伙企业合伙企业不适用企业所得税法。不适用企业所得税法。企业所得税纳企业所得税纳税义务人税义务人居民企业居民企业非居民企业非居民企业2 2、居民企业纳税人与非居民企业纳税人、居民企业纳税人与非居民企业纳税人居民企业纳税人居民企业纳税人 【概念概念】居民企业是指依法在中国境内成立，或居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中法律成立但实际管理机构在中国境内的企业国境内的企业 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，要求符合以下三个条件：，要求符合以下三个条件： a.a.对企业有实质性管理和控制的机构对企业有实质性管理和控制的机构 b.b.对企业实行全面的管理和控制的机构对企业实行全面的管理和控制的机构 c.c.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。账务、财产等。非居民企业纳税人非居民企业纳税人 【概念概念】非居民企业，是指依照外国非居民企业，是指依照外国( (地区地区) )法律法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份纳税人身份构成条件构成条件在中国境内成立在中国境内成立实际管理机构在中实际管理机构在中国境内国境内居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 3 3、不同纳税人纳税义务不同、不同纳税人纳税义务不同缴税缴税居民企业居民企业境内所得境内所得境外所得境外所得有实际联系有实际联系境内的所得境内的所得缴税缴税没有实际联系的没有实际联系的就境内所得缴税就境内所得缴税非非居居民民企企业业境内未设立机构、场所境内未设立机构、场所境内设立机构、境内设立机构、场所场所境外的所得境外的所得不缴税不缴税4 4、境内外所得的划分依据、境内外所得的划分依据所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物、提供劳务销售货物、提供劳务按活动发生地确定按活动发生地确定不动产转让所得不动产转让所得按不动产所在地确定按不动产所在地确定动产转让所得动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定在地确定股息等权益性投资所得股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定按分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所利息、租金、特许权使用费所得得按照负担、支付所得的企业或个人的按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定所在地或居住地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定（二）征税范围（二）征税范围【法律规定法律规定】企业以货币形式和非货币形式从各企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入种来源取得的收入（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率1 1、法定税率：、法定税率：25% 25% 3 3、小型微利企业，、小型微利企业，20%20% 高新技术企业，高新技术企业，1515% %2 2、非居民企业在中国境内未设立机、非居民企业在中国境内未设立机构、场所构、场所设立机构、场所但取得的所得设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的与其所设机构、场所没有实际联系的20%20%非居民企业税率：非居民企业税率：三、企业所得税计税依据三、企业所得税计税依据【概念概念】应纳税所得额是企业每一纳税年度的收应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。间接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（二）正确计算企业收入（二）正确计算企业收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。得的收入，为收入总额。 货币形式收入：现金、存款、应收账款、应货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。的豁免等。 非货币形式收入：固定资产、生物资产、无非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资以及有关权益等。企业以形资产、股权投资以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【多选题多选题】企业按照公允价值确定收入的企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（收入形式包括（ ）。）。A.A.债务的豁免债务的豁免B.B.股权投资股权投资C.C.劳务劳务D.D.不准备持有到期的债券投资不准备持有到期的债券投资【答案答案】BCD BCD 1 1、企业收入的主要内容、企业收入的主要内容销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入2 2、不征税收入、不征税收入（1 1）财政拨款）财政拨款（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入【相关链接相关链接】企业的不征税收入用于支出所企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除的折旧、摊销扣除3 3、免税收入、免税收入 企业的下列收入为免税收入企业的下列收入为免税收入（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益联系的股息、红利等权益性投资收益 （4 4）符合条件的非营利性组织的收入）符合条件的非营利性组织的收入4 4、特殊收入确认的几种情况、特殊收入确认的几种情况 分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物 持续时间超过持续时间超过1212个月的劳务个月的劳务 采取分成方式取得收入采取分成方式取得收入 非货币性资产交换及货物劳务流出企业非货币性资产交换及货物劳务流出企业【多选题多选题】下列情况属于内部处置资产，下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（不需缴纳企业所得税的有（ ）。）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）（资产移至境外的除外）D.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用【答案答案】CDCD（三）准予在税前扣除的项目（三）准予在税前扣除的项目 企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关与取得收入有关的、的、合理合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。（四）具体成本、费用项目的扣除（四）具体成本、费用项目的扣除要点要点 具体规定具体规定具体项目具体项目扣除标准扣除标准按照实际发生按照实际发生额扣除额扣除 工薪（合理和据实）、社保、财工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）项基金（限定用途） 限定比例扣除限定比例扣除（最重要）（最重要）职工福利费、职工教育经费、工职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金息、手续费及佣金 限定手续扣除限定手续扣除 总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失 1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予的工资、薪金支出准予据据实实扣除。扣除。2 2社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费保险费保险费符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）商业保险商业保险财险财险寿险寿险经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）【提示提示】企业依照国家有关规定为特殊工种企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。付时应计算缴纳个人所得税。【多选题多选题】以下保险费可在企业所得税前扣以下保险费可在企业所得税前扣除的有（除的有（ ）。）。A.A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费规定的补充养老保险费B.B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费基本医疗保险费C.C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费分红型保险费D.D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费保险费【答案答案】ABAB3 3、利息费用、利息费用 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不合理的不需要资本化需要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。 企业作为资本性支出企业作为资本性支出计入有关资产成本计入有关资产成本的的借款费用，依照税法的规定扣除；有借款费用，依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。(1)(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可出，可据实据实扣除。扣除。 (2)(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支非金融企业向非金融企业借款的利息支出：出：不超过按照金融企业同期同类贷款利不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算率计算的数额的部分可的数额的部分可据实据实扣除，超过部扣除，超过部分不许扣除。分不许扣除。【计算题计算题】某公司某公司20102010年度年度“财务费用财务费用”账账户中利息，含有以年利率户中利息，含有以年利率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月期的生产周转用资金个月期的生产周转用资金300300万元贷款的借万元贷款的借款利息；也包括款利息；也包括10.510.5万元的向非金融企业万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用借入的与银行同期的生产周转用100100万元资万元资金的借款利息。金的借款利息。 该公司该公司20102010年度可在计算应纳税所得额时年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？扣除的利息费用是多少？【答案及解析答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用除的银行利息费用=300=3008%8%12129=189=18（万（万元）；元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额限额=100=1008%8%12129=69=6（万元），该企业支（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。可按照限额扣除。 该公司该公司20102010年度可在计算应纳税所得额时年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是扣除的利息费用是18+6=2418+6=24（万元）。（万元）。4 4、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部超过规定比例部分的处理分的处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分 不得扣除不得扣除 工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的部分的部分 不得扣除不得扣除 职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分 准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除 【计算题计算题】某市一家居民企业主要生产销售某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资实发工资540540万元，当年发生的工会经费万元，当年发生的工会经费1515万元、职工福利费万元、职工福利费8080万元、职工教育经费万元、职工教育经费1111万元；万元； 要求计算：职工工会经费、职工福利费、要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。职工教育经费应调整的应纳税所得额。 【解析解析】项目项目限额限额实际发实际发生额生额可扣除额可扣除额超支额超支额工会经费工会经费5402%=10.8 1510.84.2职工福利费职工福利费54014%=75.6 8075.64.4职工教育经费职工教育经费5402.5%=13.5 11110合计合计54018.5%=99.9 10699.98.6【多选题多选题】以下属于职工福利费范围的项以下属于职工福利费范围的项目有（目有（ ）。）。A.A.内设职工食堂的设施维修费内设职工食堂的设施维修费B.B.福利人员的工资福利人员的工资C.C.福利人员的社会保险费福利人员的社会保险费D.D.劳动保护费劳动保护费 【答案答案】ABC ABC 5.5.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入但最高不得超过当年销售（营业）收入的的55【注意注意】 作为业务招待费限度的计算基数的收入范作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。业务收入、视同销售收入等。 但是但是不含营业外收入、转让固定资产或无不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。投资业务的企业除外）。 【计算题计算题】某企业某企业20102010年销售货物收入年销售货物收入30003000万元，让渡专利使用权收入万元，让渡专利使用权收入300300万万元，包装物出租收入元，包装物出租收入100100万元，视同销万元，视同销售货物收入售货物收入600600万元，转让商标所有权万元，转让商标所有权收入收入200200万元，捐赠收入万元，捐赠收入2020万元，债务万元，债务重组收益重组收益1010万元，当年实际发生业务招万元，当年实际发生业务招待费待费3030万元，万元， 该企业当年可在所得税前列支的业务招该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？待费金额是多少？【答案及解析答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基确定计算招待费的扣除限额的基数数=3000+300+100+600=4000=3000+300+100+600=4000（万元）（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。费的基数。 第一，标准的计算，为发生额的第一，标准的计算，为发生额的60%60%：303060%=1860%=18（万元）；（万元）； 第二，限度的计算：第二，限度的计算：400040005=205=20（万元）。（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是前列支的业务招待费金额是1818万元。万元。6.6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入售（营业）收入1515的部分，准予扣除的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除扣除。 7 7固定资产租赁费固定资产租赁费 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：法扣除：（1 1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2 2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。出不得直接扣除。 【计算题计算题】某公司某公司20102010年年5 5月月1 1日，以经营租日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期赁方式租入固定资产使用，租期1 1年，按独年，按独立纳税人交易原则支付全部租金立纳税人交易原则支付全部租金1.81.8万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设备一台日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金6 6万元。计算当万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。分）。【答案及解析答案及解析】当年企业应纳税所得额时应当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用扣除的租赁费用1.81.812128 81.21.2（万元（万元）。）。8.8.公益性捐赠支出公益性捐赠支出【基本规定基本规定】 企业实际发生的企业实际发生的公益性公益性捐赠支出，在年捐赠支出，在年度度利润总额利润总额12%12%以内以内的部分，准予在计的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度家统一会计制度的规定计算的年度会计会计利润利润 【提示提示】 第一，要注意区分公益性捐赠与第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣出在计算应纳税所得额时不得扣除。除。 第二，按照年度利润总额第二，按照年度利润总额12%12%计算计算限额的基数利润，是按照政府规限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。未扣减上一年的亏损的数额。 第三，超标准的公益性捐赠，不第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。得结转以后年度。 第四，公益性捐赠有货币捐赠和第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。销售货物和捐赠支出两个行为。 【计算题计算题】某企业按照政府统一会计政策某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额计算出利润总额300300万元，当年直接给万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金受灾灾民发放慰问金1010万元，通过政府万元，通过政府机关对受灾地区捐赠机关对受灾地区捐赠3030万元，其当年捐万元，其当年捐赠的调整金额是多少？赠的调整金额是多少？ 公益性捐赠的筹划公益性捐赠的筹划【筹划思路筹划思路】比较各种捐赠方式的税收负担比较各种捐赠方式的税收负担，作出合理选择，作出合理选择【相关规定相关规定】企业当期实际发生的公益性捐企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额赠支出在年度利润总额12%12%以内（含）的，以内（含）的，准予扣除。其中年度利润总额，是指企业准予扣除。其中年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计利润。【实物捐赠实物捐赠】（1 1）应视同销售，缴纳增值税、消费税等流）应视同销售，缴纳增值税、消费税等流转税和附加税转税和附加税（2 2）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在所得税前列支，以及列支是否超过所得税前列支，以及列支是否超过1212的的限额规定。限额规定。有关捐赠的问题：有关捐赠的问题：【案例案例】某内资企业实际利润总额某内资企业实际利润总额1600万元，万元，并且无其他调整项目。企业适用的企业所得并且无其他调整项目。企业适用的企业所得税税率税税率25%。企业准备该年度向社会捐赠。企业准备该年度向社会捐赠180万元。万元。 该企业有以下两个方案可供选择，请你为企该企业有以下两个方案可供选择，请你为企业分析哪种捐赠方式最节省税款？业分析哪种捐赠方式最节省税款？(1)通过中国红十字会向中华骨髓库捐赠通过中国红十字会向中华骨髓库捐赠180万万元；元；(2)通过企业主管部门向本省贫困地区捐赠通过企业主管部门向本省贫困地区捐赠180万元。万元。 9 9、坏账损失与坏账准备金、坏账损失与坏账准备金 坏账损失原则上按照实际发生额扣除坏账损失原则上按照实际发生额扣除 经批准可以提取坏账准备金，企业比例一律不经批准可以提取坏账准备金，企业比例一律不得超过年末应收账款余额的得超过年末应收账款余额的00051313、会员费、会员费 会籍会员费会籍会员费+ +其他单项商品服务费方式其他单项商品服务费方式即时确认即时确认 会籍会员费会籍会员费+ +免费或低价商品服务费方式免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认收益期内分期确认1414、研发费用、研发费用 未形成无形资产的，按照研发费用的未形成无形资产的，按照研发费用的50%50%加加计扣除；计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销摊销（五）不准予扣除项目（五）不准予扣除项目 计算应纳税所得额时不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金罚金违约金性质违约金性质罚款罚款经营罚款经营罚款行政罚款行政罚款经济刑经济刑可扣除可扣除不可扣除不可扣除不可扣除不可扣除（5 5）不符合税法规定的捐赠支出；）不符合税法规定的捐赠支出；（6 6）赞助支出）赞助支出; ;指企业发生的各种非广告性质的赞指企业发生的各种非广告性质的赞助支出助支出（7 7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；备、风险准备等准备金）；（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。【多选题多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（的项目是（ ）。）。A.A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.B.利润分红支出利润分红支出C.C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.D.违反食品卫生法被政府处以的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案答案】ABDABD（六）亏损弥补（六）亏损弥补 可弥补的亏损是税法口径可弥补的亏损是税法口径应纳税所得应纳税所得额额的负数。的负数。 核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外外【计算题计算题】下表为经税务机关审定的某国有企下表为经税务机关审定的某国有企业业7 7年应纳税所得额情况，假设该企业一直年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行执行5 5年亏损弥补规定，则该企业年亏损弥补规定，则该企业7 7年间应缴年间应缴纳企业所得税为多少纳企业所得税为多少? ?年度年度2006200620072007 20082008 200920092010201020112011 20122012应纳税所应纳税所得额得额 -100-1001010-20-203030202030306060【案例案例】世华公司有年末会计利润世华公司有年末会计利润100100万元，经万元，经注册会计师审核，发现有以下项目需要调整注册会计师审核，发现有以下项目需要调整：(1)(1)企业当年发生的不应该资本化借款利息企业当年发生的不应该资本化借款利息8080万万元，其中向非金融机构借款元，其中向非金融机构借款500500万元，利率为万元，利率为10%10%，同期金融机构借款利率为，同期金融机构借款利率为8%8%(2)(2)企业账面列支业务招待费企业账面列支业务招待费5050万元，该企业当万元，该企业当年的销售收入为年的销售收入为5 0005 000万元万元(3)(3)企业全年发生公益性捐赠企业全年发生公益性捐赠4040万元万元(4)(4)当年列入营业外支出的税务罚款为当年列入营业外支出的税务罚款为7 7万元万元 根据以上资料，计算该公司应纳税所得额根据以上资料，计算该公司应纳税所得额五、应纳所得税税额的计算五、应纳所得税税额的计算（一）预缴及汇算清缴所得税的计算（一）预缴及汇算清缴所得税的计算【税法规定税法规定】我国以我国以 “ “统一计算、分级管理、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库就地预缴、汇总清算、财政调库”为征收管为征收管理办法。理办法。1 1、按月（季）预缴所得税的计算、按月（季）预缴所得税的计算2 2、年终汇算清缴所得税的计算、年终汇算清缴所得税的计算应纳所得税额应纳所得税额=月（季）应纳税所得额月（季）应纳税所得额25% 或或=上年应纳税所得额上年应纳税所得额1/12(1/4) 25%全年应纳所得税额全年应纳所得税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额25%多退少补所得税额多退少补所得税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额-已预缴所得税额已预缴所得税额（二）境外所得税抵免和应纳税额的计算（二）境外所得税抵免和应纳税额的计算 境外所得税税款扣除限额公式：境外所得税税款扣除限额公式： 抵免限额抵免限额= =境内、境外所得按税法计算的应境内、境外所得按税法计算的应纳税总额纳税总额来源于某国（地区）的应纳税来源于某国（地区）的应纳税所得额所得额境内、境外应纳税所得总额。境内、境外应纳税所得总额。 该公式可以简化成：该公式可以简化成： 抵免限额抵免限额= =来源于境外的（税前）应纳税所来源于境外的（税前）应纳税所得额得额我国法定税率我国法定税率【计算题计算题】某企业某企业20092009年来自境外年来自境外A A国的已纳所得税国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为因超过抵免限额尚未扣除的余额为1 1万元，万元，20102010年年在我国境内所得在我国境内所得160160万元，来自万元，来自A A国税后所得国税后所得2020万万元，在元，在A A国已纳所得税额国已纳所得税额5 5万元，其在我国汇总缴万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？纳多少所得税？【答案及解析答案及解析】 20102010年境内、外所得总额年境内、外所得总额=160+20+5=185(=160+20+5=185(万元万元) ) 境内外总税额境内外总税额=185=18525%=46.25(25%=46.25(万元万元) ) 20102010年年A A国扣除限额国扣除限额=46.25=46.25(20+5)/185=6.25(20+5)/185=6.25(万万元元) ) 在我国汇总纳税在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25=46.25-5-1=40.25（万元（万元) )。第二节第二节 企业所得税筹划方略及分析企业所得税筹划方略及分析一、从税收优惠政策着手一、从税收优惠政策着手二、从纳税人着手二、从纳税人着手三、从计税依据着手三、从计税依据着手二、从纳税人着手二、从纳税人着手 企业合并的筹划（略）企业合并的筹划（略） 企业分立的筹划（略）企业分立的筹划（略） 设立子分公司的税收筹划设立子分公司的税收筹划（三）设立子分公司的筹划（三）设立子分公司的筹划 子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。(1)(1)子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是企业所得税的独立纳税人。 经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容易往往是税务机关反避税审查的重点内容(2)(2)分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司不是企业所得税的独立纳税人。 我国以我国以 “ “统一计算、分级管理、就地预缴、汇统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库总清算、财政调库”为征收管理办法。为征收管理办法。 从属机构的静态筹划从属机构的静态筹划( (从地域税率差异筹划从地域税率差异筹划) ) 从属机构的动态筹划从属机构的动态筹划( (从机构设立时间筹划从机构设立时间筹划) ) 资金投入的动态筹划资金投入的动态筹划案案 例例 深圳新营养技术生产公司，为扩大生深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要约需要4 45 5年，这样使企业在开办初期面年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。该临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为司所得税税率为15%15%。在内地某子公司适。在内地某子公司适用的税率为用的税率为25%25% 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为亏损额为200200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为100100万元，第四万元，第四年亏损额为年亏损额为5050万元，第五年开始盈利，万元，第五年开始盈利，盈利额为盈利额为300300万元。万元。 经预测，未来五年内，新营养技术生产经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为公司总部的应税所得均为10001000万元，其万元，其子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300300万元、万元、200200万元、万元、100100万元、万元、0 0万元、万元、150150万元。万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择：经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的独立法人资格的MM子公司。子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。立核算的分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地某子公司的分公司。某子公司的分公司。选择哪种方案更合适？选择哪种方案更合适？ 子公司与分公司的税收待遇不同，选择设子公司与分公司的税收待遇不同，选择设立分支结构时的立分支结构时的筹划思路筹划思路为：为： 在投资初期分支机构，宜采用分公司的组在投资初期分支机构，宜采用分公司的组织形式；当分支机构经营成熟后，宜采用织形式；当分支机构经营成熟后，宜采用子公司的组织形式子公司的组织形式【课堂课堂练习练习】假设海华集团由南京母公司和假设海华集团由南京母公司和两家子公司甲与乙组成。两家子公司甲与乙组成。20082008年总公司本年总公司本部实现利润部实现利润100100万元，子公司甲实现利润万元，子公司甲实现利润1010万元，子公司乙亏损万元，子公司乙亏损1515万元，所得税率为万元，所得税率为25%25%计算该公司应交企业所得税，并作出筹划计算该公司应交企业所得税，并作出筹划方案方案三、从计税依据着手三、从计税依据着手（一）收入的筹划（一）收入的筹划( (略略) ) 产销规模产销规模 产销结构产销结构（二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划1 1、固定资产、固定资产1 1）利用折旧方法）利用折旧方法每年折