税收筹划概论(PPT 61页).pptx

税收筹划税收筹划概论税收筹划概论一、概念一、概念1935年，最早被关注或在法律上被认可。二十世纪五十年代，呈专业化发展趋势。我国受计划经济体制影响，对此方面研究起步较晚。没有形成成熟的理论税收筹划的市场化程度较低，没有形成良性的运行机制表现表现定义：企业经营者通过有目的的策划和安排， 达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。思考：税收筹划与偷税，逃税，抗税，骗税，之间的关系。税收筹划无限定条件：很少人持此观点狭义：节税广义：节税，避税，税负转嫁二、特点二、特点（一）税收筹划具有合法性。1、税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。2、税收筹划符合国家税法的立法意图。（二）税收筹划具有事前筹划性。（三）税收筹划具有明确的目的性。三、广义上税收筹划的内容三、广义上税收筹划的内容节税筹划节税筹划避税筹划避税筹划转嫁筹划转嫁筹划法律性质合法非违法纯经济行为政府态度倡导反避税不加干预风险性低风险风险不确定，视政府对避税态度而定多因素风险性策划手段通过对生产经营筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法，征管上的漏洞以减轻税收负担调整产品价格将税负转嫁给他人作用有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量促进企业改善管理，改进技术四、原则及成本四、原则及成本1、原则：合法最基本的原则合理（自我保护性）：注意筹划行为离不合法的距离。利益最大化：综合利益最大化针对性：针对企业不同的生产经营情况，根据企业所处的不同环境，采取针对性的税收筹划方案。要求了解本行业设计的税法规定：税收政策倾斜，税收法律法规，税率，税收政策优惠等。效率原则：筹划成本费用降到最低 筹划效益达到最大限度思考：节税越多的方案往往是思考：节税越多的方案往往是风险越小的方案，对不对？风险越小的方案，对不对？2、税收筹划的成本由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表现形式可分为显性成本和隐形成本。 显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。 隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。实际上是一种机会成本。（例）隐形成本比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比独立核算的子公司效果好。但是由于分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将给公司资金流动及运营带来很多不利影响。当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。五、地位和作用五、地位和作用1、地位产生诱因：追求最大限度的物质利益客观条件：税法的漏洞 税法的相对稳定与经济状况的变化不定 纳税人的生产经营活动频繁变动使税法的 针对性出现偏差税收筹划在我国暂时未能蓬勃发展？税收筹划在我国暂时未能蓬勃发展？2、作用利于普及税法，增强纳税意识利于企业的经营管理和会计水平的提高利于企业实现经济效益最大化利于充分发挥税收的经济杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置利于国家不断完善税法和税收政策讨论：税收筹划是否导致国家税款减少？六、税收筹划的种类按主体分企业税收筹划，个人税收筹划按区域分国内税收筹划，国际税收筹划按期限分短期税收筹划，长期税收筹划按实施手段分节税型，避税型，税负转嫁型七、税收筹划的技术分类节税筹划技术分类避税筹划技术分类税负转嫁技术节税筹划的基本技术免税技术免税技术减税技术减税技术税率差异技术税率差异技术扣除技术扣除技术抵免技术抵免技术退税技术退税技术免税技术免税技术1.免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。（政策扶持，鼓励，照顾）2.免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性3.免税技术的方法 使纳税人成为免税人，使纳税人从事免税活动，使征税对象成为免税对象免税技术可分为法定免税，特定免税，临时免税 法定免税法定免税免税期限一般较长或无期限，免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。 这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。 如：按照中国增值税暂行条例第16条的规定，对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照营业税暂行条例第6条的规定对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。特定免税特定免税根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。其免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。 这种免税规定，具有灵活性、不确定性和较强的限制性，一般都需要纳税人首先提出申请，提供符合免税条件的有关证明文件和相关资料，经当地主管税务机关审核或逐级上报最高主管税务机关审核批准，才能享受免税的优惠。如：按照财税字199833号文件规定，对国家定点企业和经销单位销售的专供少数民族饮用的边销茶，2000年底前免征增值税临时免税临时免税是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。 它通常是定期的或一次性的免税，具有不确定性和不可预见性的特征。因此，这类免税与特定免税一样，一般都需要由纳税人提出申请，税务机关在规定的权限内审核批准后，才能享受免税的照顾。 例如：企业所得税暂行条例规定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，纳税确有困难的，经主管税务机关批准，可免征所得税1年。案例：湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎和其他橡胶制品，该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易蓝球场、操场的修建等等，但是效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班，工厂生产受到很大影响，此事曾经惊动过各级领导，该集团也因为污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次达10万元。面对该集团迫在眉睫的大问题，该集团有关人士提出了两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A 村村委会，每村村委会，每年支付该村村委会年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可以缓解该集团同当地村民的紧张经营的正常进行。此举可以缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。万元的费用是一笔不小的支出。方案二：将准备支付给方案二：将准备支付给A村的村的40万元的煤渣运输费用改为万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。，这种砖有较好的销路。方案二的好处：方案二的好处：1.符合国家产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家产业政策，能获得一定的节税利益。凡属生产企业生产的原料中掺有不少于凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材商品，免烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材商品，免征增值税。征增值税。2.解决了长期困扰企业的工业污染问题。解决了长期困扰企业的工业污染问题。3.创造了新的就业机会。创造了新的就业机会。该集团最终采取了方案二，并迅速建成投产，全部消化了该集团最终采取了方案二，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，多万元，因免征增值税，该厂获得了该厂获得了10多万的增值税节税利益。多万的增值税节税利益。减税技术减税技术1.1.减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术2.2.减税技术的特点减税技术的特点属于绝对节税属于绝对节税技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性3.3.减税技术的要点减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化税率差异技术税率差异技术1.1.税率差异技术：指在合法合理的情况下，利税率差异技术：指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术2.2.税率差异技术的特点税率差异技术的特点属于绝对节税属于绝对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性3.3.税率差异技术要点税率差异技术要点尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性例：企业所得税的税中的税率差异正常税率正常税率25%符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企的税率征收企业所得税业所得税小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：合下列条件的企业：工业企业，年度应税所得额不超过工业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元。万元。商业企业，年度应税所得额不超过商业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税的税率征收企业所得税率征收企业所得税扣除技术扣除技术1.1.扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。的税收筹划技术。2.2.扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对稳定性具有相对稳定性3.3.扣除技术要点扣除技术要点扣除项目最多化扣除项目最多化扣除金额最大化扣除金额最大化扣除最早化扣除最早化抵免技术抵免技术1.1.抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。是解决国际额增加而绝对节税的税收筹划技术。是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。间所得或财产重复课税的一种措施。2.2.抵免技术特点：抵免技术特点：绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性3.3.抵免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化例： 某纳税人来源于中国境外的所得5000元，已在中国境外缴纳的企业所得税1000元（该国企业所得税税率为20%），按我国25%的税率计算，应补交的税款为： 5000*25%-1000=250 而不是1250元。 但其扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。退税技术退税技术1.1.税法中规定的退税情况：税法中规定的退税情况：误征、多征的税款的退还误征、多征的税款的退还多缴税款的退还多缴税款的退还零税率出口商品国内已纳流转税退还零税率出口商品国内已纳流转税退还奖励性退税奖励性退税再投资退税（外商投资企业）再投资退税（外商投资企业）2.2.退税技术的特点退税技术的特点绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较小适用范围较小具有一定的风险性具有一定的风险性3.3.退税技术要点退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化避税筹划的技术分类转让定价法成本调整法：存货计价法 折旧计算法 费用分摊法筹资避税法一、转让定价法 指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利益而在销售活动中进行的价格转让。普遍运用于母子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间。 假设某国政府税法规定，生产企业与零售企业采用同一累进所得税率，税率如下： 全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（万元）速算扣除数（万元）5万元以下505万元-15万元100.2515万元-30万元201.7530万元-50万元304.7550万元以上409.75速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。例：某一服装加工厂企业年产服装10万套， 每套成本20元。第一种情况：加工利润每套8元，同时该加工企业有独立核算的零售机构，商业利润每套2元，10万套服装由5个独立零售机构全部售出。第二种情况：假设服装厂与零售机构之间不按照标准转移产品价格，而是依照他们之间特殊的协定，服装厂向零售机构转让利润，纳税情况会发生很大变化。假设服装厂只收取加工利润每套3元，商业零售机构的利润为每套7元。其他情况相同。计算两种情况分别的应纳税额。由此可见，避税效果十分明显。这种转让价格的方式是互惠的，只能在关联企业之间进行。这次企业A将利润以这种形式转让给了企业B，下一次企业B就会以另一种形式予以返还。服装厂利服装厂利润润单个零售单个零售机构利润机构利润服装厂应服装厂应纳税额纳税额全部零售全部零售机构应纳机构应纳税额税额总税负总税负第一种情况80422.25123.25第二种情况30144.255.7510二、成本调整法（涉及书上第七点延期纳税技术） 通过对成本的合理调整，抵消收益，减少利润，以达到减少纳税义务的税收筹划方法。普遍适用于工矿企业、商业企业和各种经营实体。1.存货计价法：先进先出法后进先出法加权平均法 某企业为保证正常生产经营，须有一定的库存材料。2010年，该企业共进货6次（具体见下表），并在该年售出了10000件产品，市场售价为37元/件。除材料费用外，其他开支10元/件。企业所得税税率25%。2010数量数量单价单价金额金额11200013156000212000172040003500020100000418000193420005100001818000061200020240000加权平均法：加权平均法：存货单位成本材料费用为：（156000+204000+100000+342000+180000+240000）/（12000+12000+5000+18000+10000+12000）=17.71材料费用为：17.71*10000=177100成本总额为：10*10000+177100=277100销售收入为：37*10000=370000利润额为：370000-277100=92900应纳税额：92900*25%=23225先进先出先进先出后进先出后进先出加权平均加权平均应纳税额350001750023225 显然，先进先出使企业税额和税负水平都比较高，后进先出法则使企业税负最低。 为什么？ 物价持续上涨，本期发出的存货按照最近收获的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低。一般来说，原材料价格总是不断上涨的，通过后进先出法，将成本调到最高，利于减少企业当期应纳税额。获得货币的时间价值。2.折旧计算法（固定资产折旧）直线法（平均年限法）加速折旧法：双倍余额递减法 年数总和法工作量法：常采用的方法。根据实际工作量计提折旧额。 在折旧年限相同的情况下，年数总和法比直线法和工作量法折旧速度要快。例 某企业固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。5年内企业扣除折旧的利润和产量如下表所示:年限年限未扣除折旧利润（元）未扣除折旧利润（元）产量（件）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660三种方法下的每年税额比较：年限年限直线法直线法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法第一年16500158807000第二年140001429211700第三年215001905623520第四年115001270416390第五年1050012068.815390合计7400074000.874000从上表中可以看出，采用双倍余额递减法计算的第一年应纳税额最少，而直线法最多。同时可以推算出，双倍余额递减法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业取得了一笔无息贷款。对企业来说，可达到合法避税的功效。但是为了防止企业通过加速折旧大量进行避税，造成国家财政收入流失，我国财务会计制度规定，固定资产折旧应当采用直线法或工作量法计算，只有符合规定的企业才可以使用加速折旧法。3.费用分摊法平均分摊可以将利润最大限度的平均实际费用摊销法达不到避税的目的不规则摊销法最为灵活。企业经营不稳定，造成每月利润差别很大时，该方法可以起到平衡作用，利润高时多摊，利润低时少摊，从而有效避税。三、筹资避税法指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。方法： 争取财政拨款和补贴 金融机构贷款 自我积累（如股票方式） 例某纺织厂利用10年时间自我积累资金1000万元，拟用这1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元。该厂盈利后每年应纳所得税额为：200*25%=5010年应纳所得税总额：10*50=500若该厂不用自我累计资金，而采取向银行或者其他金融机构贷款的方式融资。假设取得1000万元贷款，年息支付15万元；企业年盈利仍为200万元，则企业每年应纳税额：（200-15）*25%=46.2510年应纳所得税总额：10*46.25=462.5一方面，企业将积累1000万元的10年时间节约下来，另一方面，企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了。练习：某商业企业分四批购入某商品供下年销售，每批1万件，每件进价分别为2000元、2100元、2200元和2300元，预计下年度该企业每季度销售该商品1万件，每件销售价格稳定在3000元，每季其他成本500万元，无其他纳税调整事项，所得税每季度预缴一次。现有几种存货计价方法供企业选择申报。方案A：使用后进先出法；方案B：使用先进先出法；方案方案A(后进先出法后进先出法)季度季度 1 2 3 4 总计总计销售收入销售收入 3000 300030003000存货成本存货成本 2300 2200 21002000其他成本其他成本 500500500500利润利润 200300400500 1400预缴所得税预缴所得税 50 75 100125 462方案方案B(先进先出法先进先出法)季度季度 12 3 4 总计总计销售收入销售收入3000300030003000存货成本存货成本2000210022002300其他成本其他成本 500 500 500 500利润利润 500 400 300 200 1400预缴所得税预缴所得税 125 100 75 50 462税负转嫁筹划税收的最初纳税人和税收的最后承担者往往并不一致，最初的纳税人可以把所纳税款部分或全部的转嫁给其他人负担。这种纳税人将其所纳税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。纳税人与负税人的区别：在税负转嫁的条件下，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。三个特征：与价格升降紧密联系；它是各经济主体之间税负的再分配，也是经济利益的一种再分配，其结果必导致纳税人与负税人不一致；是纳税人的一般行为倾向，即是纳税人的主动行为。税负转嫁筹划的形式税负前转税负后转税负混转税负旁转税负消转税收资本化税负前转企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。如：在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转给零售商，零售商最后将税负转嫁给消费者。税负后转纳税人已纳税款因各种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。税负混转混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转等的结合。税负旁转旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。税负消转消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。因为它既不是提高价格的前转，也不是压低价格的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税负从中得到抵消，所以称之为消转。有合法消转和非法消转两种形式。前者指采用改进技术、节约原材料等方法，从而降低成本求得补偿；后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法，从而降低成本求得补偿。采用第二种形式一般遭到雇员的反对，所以纳税人一般采用第一种形式。但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。税收资本化税收资本化是后转嫁的一种特殊的形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际上是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得 2000 元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有 200 元，余下的 1800 元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。影响税负转嫁的因素商品供求弹性供给弹性大于需求弹性，即供求弹性大于1企业优先考虑税负前转，转嫁给购买者和消费者；供给弹性小于需求弹性，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大市场结构完全竞争市场结构不完全竞争市场结构寡头垄断市场结构完全垄断市场结构税种性质 商品交易行为是税负转嫁的必要条件，一般来说，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁。征税范围 征税范围越广越易转嫁 对于商品的替代品是否征税同样影响税负的转嫁八、税收筹划的目标分析1、实现经济利益最大化2、获取资金时间价值3、实现涉税零风险4、维护主体的合法权益练习题1.按税收筹划的主体分类，税收筹划可以分为（）两类。A 企业税收筹划B国内税收筹划C个人税收筹划D国际税收筹划2.判断：节税越多的方案往往是风险越小的方案。3.判断：纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。4.问答：税收筹划可以促进纳税人依法纳税，你同意这种说法吗？答案：1.AC2.错。节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案。3.对。4. 我同意这种说法。 税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。