企业所得税年度纳税申报(ppt 103页)aij.pptx

企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报主讲人：侯江玲主讲人：侯江玲高级会计师高级会计师 注册会计师注册会计师1关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见国税发国税发200888号号 l加强企业所得税管理的总体要求是：加强企业所得税管理的总体要求是： 分类管理分类管理，优化服务优化服务，核实税基核实税基， 完善汇缴，完善汇缴，强化评估强化评估，防范避税防范避税。 关系：基本方法、基本要求、核心工作关系：基本方法、基本要求、核心工作 关键环节、重要手段、重要内容关键环节、重要手段、重要内容2关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见国税发国税发200888号号l分类管理分类管理是企业所得税管理的基本方法。各地要结合是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。控，实施专业化管理。1.分行业管理分行业管理2.分规模管理分规模管理 3.特殊企业和事项管理特殊企业和事项管理：汇总纳税企业汇总纳税企业事业单位、社会团体事业单位、社会团体和民办非企业单位和民办非企业单位减免税企业减免税企业异常申报企业异常申报企业企业特殊事项（报批企业特殊事项（报批和备案类、异常申报类、合并分立等）的管理和备案类、异常申报类、合并分立等）的管理 4.非居民企业管理非居民企业管理 3关于进一步做好税收征管工作的通知关于进一步做好税收征管工作的通知国税发国税发200916号号二、夯实征管基础，创新管理方法二、夯实征管基础，创新管理方法 l认真做好新增企业所得税征管范围调整工作；落实好企业所得税认真做好新增企业所得税征管范围调整工作；落实好企业所得税行业征管操作指南；加强企业所得税预缴管理，提高预缴税款比行业征管操作指南；加强企业所得税预缴管理，提高预缴税款比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%70%以上；开展对跨省总分以上；开展对跨省总分支机构汇总纳税情况的交叉检查；加强企业所得税汇算清缴管理，支机构汇总纳税情况的交叉检查；加强企业所得税汇算清缴管理，强化汇算清缴后的评估和检查工作。强化汇算清缴后的评估和检查工作。三、深化纳税评估，强化税源管理三、深化纳税评估，强化税源管理l加强税务机关内部信息共享和利用。广泛收集、利用第三方信息。加强税务机关内部信息共享和利用。广泛收集、利用第三方信息。l重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄断等行业和大型企业集团以及零负申报、低税负企业开展纳税评断等行业和大型企业集团以及零负申报、低税负企业开展纳税评估。估。 4关于做好关于做好2008年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴工作的通知工作的通知国税函国税函200955号号三、有关企业所得税政策和征管问题三、有关企业所得税政策和征管问题对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关业所得税有关管理性、程序性文件管理性、程序性文件，凡不违背新税法，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的企业所得税有关的政策性文件政策性文件，应以新税法以及新税，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。四、做好汇算清缴的各项后续工作四、做好汇算清缴的各项后续工作 5企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报l居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l查账征收户（查账征收户（A类表）类表）l核定征收户（核定征收户（B类表）类表）l非居民企业年度纳税申报非居民企业年度纳税申报l据实申报户据实申报户l核定征收户核定征收户6企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报l实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时表时,应附送应附送中华人民共和国企业年度关联业中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表务往来报告表。l关于印发关于印发中华人民共和国企业年度关联业务中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表往来报告表的通知的通知国税发国税发2008114号号l关于做好关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知补充通知国税函国税函2009134号号 7企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表 l根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四十第四十三条的规定，制定本报告表。三条的规定，制定本报告表。l本报告表包括：关联关系表（表一）、关联交本报告表包括：关联关系表（表一）、关联交易汇总表易汇总表(表二表二)、购销表（表三）、劳务表、购销表（表三）、劳务表（表四）、无形资产表（表五）、固定资产表（表四）、无形资产表（表五）、固定资产表（表六）、融通资金表（表七）、对外投资情（表六）、融通资金表（表七）、对外投资情况表（表八）、对外支付款项情况表（表九）。况表（表八）、对外支付款项情况表（表九）。8关联方关系判定标准关联方关系判定标准-具备之一具备之一（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，以上，或者一方借贷资金总额的或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。9居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l申报依据申报依据所得税法、条例、国家统一会计制度所得税法、条例、国家统一会计制度l申报方法申报方法间接法间接法 （与预缴申报方法不尽相同）l申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据; 稽查评估的凭证稽查评估的凭证;税收政策的体现税收政策的体现;10广州市国家税务局关于组织开展广州市国家税务局关于组织开展2008年度企业所年度企业所得税汇算清缴工作的通知穗国税发得税汇算清缴工作的通知穗国税发200919号号 l查账征收纳税人应报送的资料包括：查账征收纳税人应报送的资料包括：(1)企业所得税年度纳税申报表及附表；企业所得税年度纳税申报表及附表；(2)年度申报的电子数据年度申报的电子数据(2008年度的企业所得税电子申报软件的使年度的企业所得税电子申报软件的使用要求另行通知用要求另行通知)；(3)财务会计报告；财务会计报告；(4)企业所得税汇算清缴鉴证企业所得税汇算清缴鉴证(查账查账)报告；报告；(5)纳税人税收优惠申请审批表纳税人税收优惠申请审批表(享受税收优政策的纳税人提供享受税收优政策的纳税人提供)；(6)其他有关资料。其他有关资料。l核定征收纳税人应报送的资料包括：核定征收纳税人应报送的资料包括：(1)企业所得税年度纳税申报表；企业所得税年度纳税申报表；(2)纳税人税收优惠申请审批表纳税人税收优惠申请审批表(享受税收优政策的纳税人提供享受税收优政策的纳税人提供)；(3)主管税务机关要求报送的主管税务机关要求报送的“企业所得税汇算清缴鉴证企业所得税汇算清缴鉴证(查账查账)报报告告”；(4)其他有关资料。其他有关资料。 11居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系l主表内关系主表内关系利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥补境内亏损境外弥补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥弥补亏损补亏损=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额税率税率=应纳所得税额应纳所得税额应纳税额应纳税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵境外应纳应抵税额税额=实际应纳税额实际应纳税额实际应纳税额实际应纳税额-累计已预缴税额累计已预缴税额=本年应补（退）的所得本年应补（退）的所得税税l主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映表是一级附表的明细反映12居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报主表主表l利润总额利润总额会计准则年度利润表、执行会计制度的，会计准则年度利润表、执行会计制度的，按对应的利润表项目调整按对应的利润表项目调整如资产减值损失如资产减值损失l利润总额利润总额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间期间费用费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益+营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出会计报表：利润总额会计报表：利润总额=（营业总收入（营业总收入-营业总成本）营业总成本）-营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出l所得额所得额纳税调整纳税调整-体现财税差异；体现财税差异； -境内外所得境内外所得 分算分算13居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l调整后所得调整后所得负数则为当年亏损负数则为当年亏损 (亏损企业符合条件的也可享受微利企业税收优惠) ；l应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或0；微利企业判断；微利企业判断根据根据粤国税发粤国税发(2008)149号文件号文件规定，小型微利企业规定，小型微利企业应在办理企业所得税年度申报时一并办理减免税应在办理企业所得税年度申报时一并办理减免税备案，未办理的不得享受相关的税收优惠。备案，未办理的不得享受相关的税收优惠。 l应纳税额应纳税额税率税率25%l减免税额减免税额-法定税率与实际执行税率的差额部法定税率与实际执行税率的差额部分；分；14优惠税率及减免税额优惠税率及减免税额l税法第二十八条税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。 l关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税财税20081号号）文件规定：）文件规定： 国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。l关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知知（财税财税200821号号）对按照对按照国发国发200739号号文件有关规定适用文件有关规定适用15%企业所得税税率并享企业所得税税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739号文件第一条第二款规定的过渡期税率计算的应纳税额实行减半征税，号文件第一条第二款规定的过渡期税率计算的应纳税额实行减半征税，即即2008年按年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按年按20%税税率计算的应纳税额实行减半征税，率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按年按22%税率计算的应纳税额税率计算的应纳税额实行减半征税，实行减半征税，2011年按年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用对原适用24或或33企业所得税率并享受国发企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25税率税率计算的应纳税额实行减半征税。计算的应纳税额实行减半征税。15居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l减减:本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额其中：其中：汇总纳税总机构：按国税发（汇总纳税总机构：按国税发（08）28号本级号本级25%和中央和中央25%预缴；年度申报时的处预缴；年度申报时的处理按广州国税局的要求处理理按广州国税局的要求处理 ； 合并纳税：合并纳税：08年度暂按现行办法年度暂按现行办法财税财税 2008119号号 l本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额16针对汇总纳税申报企业的管理针对汇总纳税申报企业的管理总分机构税务监管总分机构税务监管 （其他省份参考）（其他省份参考）l利用各种方式实现总分机构所在地税务机构信息传递利用各种方式实现总分机构所在地税务机构信息传递和共享和共享 l对总机构重点审核三项指标及分配的税额，并确认分对总机构重点审核三项指标及分配的税额，并确认分配指标。对分支机构着重审核财产损失等税前扣除项配指标。对分支机构着重审核财产损失等税前扣除项目目l做好总机构企业所得税汇算清缴工作，督促总机构按做好总机构企业所得税汇算清缴工作，督促总机构按规定计算并传递分支机构的企业所得税预缴分配表规定计算并传递分支机构的企业所得税预缴分配表 l建立总分机构联系制度建立总分机构联系制度l年度汇算清缴结束后，组织评估检查等年度汇算清缴结束后，组织评估检查等关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知国国税函税函2009141号号17居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附列资料附列资料l以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减填报纳税人以前纳税年度汇填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额缴的所得税额-有关此方面的处理按广州国税局的要求有关此方面的处理按广州国税局的要求处理处理 ；l上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或12月预缴月预缴税款；汇算清缴入库税款；税款；汇算清缴入库税款；18居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l附表一附表一工商企业工商企业区别会计准则、会计制度区别会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；、视同销售：按税收口径填报；4、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、业务招待费基数；传费、业务招待费基数；注意：结合纳税调整表中收入的调整项目注意：结合纳税调整表中收入的调整项目19收入总额 税法第税法第6条条（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三）转让财产收入；（三）转让财产收入； （四）股息、（四）股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 20居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l会计上收入确认会计上收入确认：同时符合五个条件方可确认商品销售收入同时符合五个条件方可确认商品销售收入l税收上收入确认税收上收入确认：国税函国税函2008875号号-除企业所得税法及实施除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制权责发生制原则和实质重于形式原则。原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。l企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额财税财税2008151号号。 21居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l视同销售收入视同销售收入 条例条例2525条条指会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收指会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入应确认的收入1、非货币性资产交易视同销售收入、非货币性资产交易视同销售收入2、货物、财产、劳务的视同销售收入、货物、财产、劳务的视同销售收入3、其他视同销售收入、其他视同销售收入l关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函国税函2008828号：号：属于企业自制的资产，应按企业同属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。资产，可按购入时的价格确定销售收入。 22居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附表一金融企业附表一金融企业区别准则、金融会计制度区别准则、金融会计制度l范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等l收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的总提供金融商品服务所获得经济利益的总流入流入l营业收入营业收入主表主表1行，分四大类：银行、保险、行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报证券、其他；不同金融企业分类填报l营业收入与视同销售（营业收入与视同销售（附表一附表一1+38行行）作为）作为计算广告、宣传、招待费计算的基数计算广告、宣传、招待费计算的基数23居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题（以银行为例）（以银行为例）1、执行准则执行准则的银行利润表收入项目的银行利润表收入项目利息收入、手续费及佣金收入、利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变投资收益、公允价值变动收益动收益、其他收益（汇兑收益、其他业务收入）、其他收益（汇兑收益、其他业务收入）2、未执行准则未执行准则的银行利润表收入项目的银行利润表收入项目利息收入（利息收入、金融机构往来收入）、中间业务利息收入（利息收入、金融机构往来收入）、中间业务收入、其他业务收入（汇兑收益、贵金属收益、其他收入、其他业务收入（汇兑收益、贵金属收益、其他业务收入）、业务收入）、投资收益、补贴收入、营业外收入、以投资收益、补贴收入、营业外收入、以前年度损益调整前年度损益调整24居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税和免税收入；和免税收入；免税收入作纳税调整免税收入作纳税调整（附表三）（附表三）2、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、保险责任准备、未决赔款准备、财产资产、保险责任准备、未决赔款准备、财产损失等的处理，等待政策明确损失等的处理，等待政策明确3、其他业务遵照税法和条例规定：如取得财、其他业务遵照税法和条例规定：如取得财政补贴和流转税返还、取得国债利息收入等政补贴和流转税返还、取得国债利息收入等税务处理税务处理25居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附表一事业单位附表一事业单位执行事业单位会计制度、非营利组织准则执行事业单位会计制度、非营利组织准则l按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；l收入总额收入总额包括应税收入和免予征税收入；包括应税收入和免予征税收入；l注意事项：注意事项：1、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料2、应税收入、支出与免予征税收入、支出分开核算；采取按、应税收入、支出与免予征税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；比例分摊法的，需审核；3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、其他、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、其他国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法得税征收管理办法的通知的通知国税发国税发199965号号 原有政策26居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报不征税收入不征税收入-条例条例26条条l财政拨款，是指各级人民政府对财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。l行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象特定对象收取并纳入财政管理收取并纳入财政管理的费用。的费用。l政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。代政府收取的具有专项用途的财政资金。27居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报不征税收入不征税收入-财税财税2008151号号一、财政性资金一、财政性资金 （一）（一）企业取得企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。按规定取得的出口退税款。 28居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报不征税收入不征税收入-财税财税2008151号号二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。29居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报l关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税财税20081号）文件规号）文件规定定： 1、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。不予征收企业所得税。2、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。入，暂不征收企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。暂不征收企业所得税。30针对事业单位、社会团体和民办非企业单位的管理针对事业单位、社会团体和民办非企业单位的管理（参考）（参考）l督促办理税务登记督促办理税务登记l辅导、督促企业依法进行纳税申报辅导、督促企业依法进行纳税申报l审核报送的财务报表、了解财务核算管理情况审核报送的财务报表、了解财务核算管理情况l严格免税收入、不征税收入所对应的成本、费用的管严格免税收入、不征税收入所对应的成本、费用的管理理1.审核年度纳税申报表，了解纳税人的不征税收入、审核年度纳税申报表，了解纳税人的不征税收入、免税收入情况，掌握不征税收入来源。免税收入情况，掌握不征税收入来源。2.审核不征税收入、免税收入对应的成本、费用。审核不征税收入、免税收入对应的成本、费用。3.加强对免税收入的审批或备案事项。加强对免税收入的审批或备案事项。31居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附表二附表二工商企业工商企业/金融企业金融企业区别准则、会计制度区别准则、会计制度l注意事项：注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、税前扣除需审批的项目，先按实际发生额填报，其、税前扣除需审批的项目，先按实际发生额填报，其差额作纳税调整差额作纳税调整3、不需审批项目，按实际发生额填报，其差额作纳税、不需审批项目，按实际发生额填报，其差额作纳税调整调整32居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附表二（附表二（3）-行政事业单位等行政事业单位等l填报填报“支出总额支出总额”、“不准扣除的支出总额不准扣除的支出总额”等。等。l支出总额：含不征税收入形成的支出，按照会计核算支出总额：含不征税收入形成的支出，按照会计核算口径填报；口径填报；l不准扣除的支出总额：具体分三种方式填报：不准扣除的支出总额：具体分三种方式填报：（1）税收规定不允许扣除的支出项目金额：采取据实核）税收规定不允许扣除的支出项目金额：采取据实核算支出项目的，根据实际发生额填报。算支出项目的，根据实际发生额填报。（2）采取按分摊比例计算支出项目金额：填报金额第）采取按分摊比例计算支出项目金额：填报金额第1行行（1应纳税收入总额占全部收入总额比例）。应纳税收入总额占全部收入总额比例）。（3）采取据实核算又按分摊比例计算支出项目金额：填）采取据实核算又按分摊比例计算支出项目金额：填报金额（第报金额（第112行）行）（1应纳税收入总额占全应纳税收入总额占全部收入总额比例）。部收入总额比例）。 33居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报附表三附表三纳税调整纳税调整体现会计核算与税法差异体现会计核算与税法差异l差异分类差异分类一次性和暂时性一次性和暂时性A、一次性、一次性会计不计税收计收入会计不计税收计收入 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除 会计计收入税收不计会计计收入税收不计 会计计费用税收不允许扣除会计计费用税收不允许扣除B、暂时性暂时性应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异l本表差异按性质分类本表差异按性质分类收入类、扣除类、资产类、准收入类、扣除类、资产类、准备金类等备金类等34居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报收入类调整项目收入类调整项目（共列（共列18项）项）“收入类调整项目收入类调整项目”填报要求：填报要求：“税收金额税收金额”扣扣减减“账载金额账载金额”后的余额为正，填报在后的余额为正，填报在“调增调增金额金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额调减金额”。其中第。其中第4行行“3.不符合税收规不符合税收规定的销售折扣和折让定的销售折扣和折让”，按，按“扣除类调整项目扣除类调整项目”处理即账载金额扣减税收金额。处理即账载金额扣减税收金额。35居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报收入类调整项目收入类调整项目（共列（共列18项）项）l视同销售视同销售参照附表一参照附表一l接受捐赠接受捐赠条例条例21条条按实际收到日期确认；按实际收到日期确认； 准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入 会计制度会计制度计入资本公积计入资本公积l销售折扣折让销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售；扣视同销售；36居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报收入类调整项目收入类调整项目l未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入1、分期收款方式销售、分期收款方式销售条例条例23条；按合同约定日期条；按合同约定日期 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费用价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费用2、持续超过、持续超过12月收入确认月收入确认-条例条例23条；进度、工作量条；进度、工作量 会计：区分劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：区分劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；收入按收付实现制；会计上按权责发生制； 37居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报收入类调整项目收入类调整项目4、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息、使用费； 利息利息条例条例18条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则：按实际利率法确认；准则：按实际利率法确认； 特许权使用费特许权使用费条例条例20条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则准则 ：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；5、租金收入、租金收入条例条例19条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则准则/制度：经营租赁按直线法确认损益；制度：经营租赁按直线法确认损益；38居民企业年度纳税申报居民企业年度纳税申报收入类调整项目收入类调整项目l权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收：以公允价和相关税费为基础确认初始投资成本；税收：以公允价和相关税费为基础确认初始投资成本；准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调 整，负商誉的调整，直接计入当期损益；整，负商誉的调整，直接计入当期损益；会