税二-第四章印花税.pptx

中南财经政法大学 财政税务学院C H A P T E R注册税务师执业资格考试税法（II）中南财经政法大学财政税务学院2012年4月4日4第四章 印花税第一节概述第一节概述第二节征税范围和纳税人（熟悉）第二节征税范围和纳税人（熟悉）第三节计税依据、税率和减免税优惠（第三节计税依据、税率和减免税优惠（掌掌握握）第四节应纳税额的计算和申报纳税（掌握）第四节应纳税额的计算和申报纳税（掌握）1税法（II）近三年题型、题量及考点小结题型题型111009考点考点单选单选444印花税的征税范围；印花税的计税依据；印花税的计算印花税的征税范围；印花税的计税依据；印花税的计算多选多选664印花税的纳税义务人；印花税的减免税优惠；印花税的印花税的纳税义务人；印花税的减免税优惠；印花税的缴纳方法；特殊的应税凭证；印花税的征收管理缴纳方法；特殊的应税凭证；印花税的征收管理计算计算27印花税的计算印花税的计算综合综合合计合计1210152税法（II）第一节 概述（了解）一、概念一、概念印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用书立、领受、使用的应税的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻：最高税率为（三）税率低、税负轻：最高税率为1，最低税率为，最低税率为0.05。（四）由纳税人自行完成纳税义务：自行计算税额、自行购（四）由纳税人自行完成纳税义务：自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。买印花税票、自行粘贴并划销或注销。【注注】印花税一般是计入印花税一般是计入“管理费用管理费用”，在企业所得税前可，在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理管理费用费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在在“固定资产清理固定资产清理”科目反映。科目反映。3税法（II）第二节 征税范围（熟悉） 【注注】合同不仅包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质合同不仅包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。不同合同、凭证的项目范围也存在差异：的单据、凭证。不同合同、凭证的项目范围也存在差异：（一）经济合同（一）经济合同（对依法订立的经济合同征收）（对依法订立的经济合同征收）1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括不包括订阅单位和个人订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同电网与用户之间签订的供用电合同不不属于印花税列举征税的凭证，属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税不征收印花税（生活缴费凭证，不（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）。同于电网之间经济合同）。4税法（II）征税范围征税范围：经济合同：经济合同2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）（结合增值税、消费税）委托方提供主要委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。加工承揽合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。5.财产租赁合同。财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同同。6.货物运输合同。货物运输合同。7.仓储保管合同。仓储保管合同。5税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】（2010）下列合同中，应按照）下列合同中，应按照“财产租赁财产租赁合同合同”征收印花税的是（征收印花税的是（ ）。）。A.企业与个体工商户签订的租赁合同企业与个体工商户签订的租赁合同B.企业与主管部门签订的租赁承包合同企业与主管部门签订的租赁承包合同C.企业与金融机构签订的融资租赁合同企业与金融机构签订的融资租赁合同D.房地产管理部门与个人签订的生活居住用房租赁合同房地产管理部门与个人签订的生活居住用房租赁合同【答案答案】A【解析解析】选项选项B，企业与主管部门签订的租赁承包合同不，企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于财产租赁合同的范围，不缴纳印花税；选项属于财产租赁合同的范围，不缴纳印花税；选项C，对银，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；选项按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；选项D，房地，房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡房屋属于用于生活产管理部门与个人订立的租赁合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花（居住的，暂免贴花（P267，第，第6点）。点）。6税法（II）征税范围征税范围：经济合同：经济合同8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括不包括银行同业拆借银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。财产保险合同。10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。的合同。 【注注1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于产权转移书据。同，后者适用于产权转移书据。【注注2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花（术咨询，其所书立合同不贴印花（2009单选题）。单选题）。7税法（II）征税范围：经济合同征税范围：经济合同【注注】：1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；具有合同性质的凭证应视同合同征税；新增新增：对于企业集团内具有平等法律地位的主体：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。合同性质的凭证，不征收印花税。2.未按期兑现合同亦应贴花；未按期兑现合同亦应贴花；3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。同时书立合同和开立单据的不重复贴花。8税法（II）征税范围征税范围: 产权转移书据产权转移书据（二）产权转移书据（二）产权转移书据包括包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权财产所有权、版权、商标专用权、专利权（包括专利转让合同，（包括专利转让合同，P261）、）、专有技术使用权专有技术使用权（包括专利实施许可合同，（包括专利实施许可合同，P261）共）共5项产权的转项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。后与所书立的产权转移书据。后4项为无形资产的产项为无形资产的产权转移书据。权转移书据。另外，另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花按照产权转移书据征收印花税。税。9税法（II）例题例题【例题例题多选题多选题】（2011，2010）下列合同应按照产权转）下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（）。移书据征收印花税的有（）。A.商品房销售合同商品房销售合同B.专利申请转让合同专利申请转让合同C.专利实施许可合同专利实施许可合同D.非专利技术转让合同非专利技术转让合同E.土地使用权出让合同土地使用权出让合同【答案答案】ACE【解析解析】商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利技术转让合同属于技术合同（技术转让合同属于技术合同（P261）。）。 10税法（II）征税范围：征税范围：营业账簿营业账簿（三）营业账簿（三）营业账簿1.资金账簿：反映生产经营单位资金账簿：反映生产经营单位“实收资本实收资本”和和“资资本公积本公积”金额增减变化的账簿。金额增减变化的账簿。 2.其他营业账簿：日记账簿和各明细分类账簿。其他营业账簿：日记账簿和各明细分类账簿。3.有关有关“营业账簿营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：征免范围应明确的若干个问题：（2）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，台账等，不贴印花。不贴印花。（3）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，成册时，按册贴花。按册贴花。11税法（II）征税范围：征税范围：营业账簿营业账簿（2）核算形式）核算形式一级核算形式的单位一级核算形式的单位财会部门设置的账簿贴花财会部门设置的账簿贴花分级核算形式的分级核算形式的财会部门和设置在其他部门财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴花和车间的明细分类账均贴花（5）事业单位）事业单位实行差额预算管理实行差额预算管理记载记载经营业务的账簿，按其经营业务的账簿，按其他账簿定额他账簿定额贴花贴花，不记载不记载经经营业务的账簿营业务的账簿不贴花不贴花经费来源自收自支经费来源自收自支应就记载资金的账簿和其他应就记载资金的账簿和其他账簿账簿分别分别按规定按规定贴花贴花（6）跨地区经营）跨地区经营的分支机构（由的分支机构（由各分支机构在其各分支机构在其所在地缴纳）所在地缴纳）上级单位核拨资金的上级单位核拨资金的记载资金的账簿按核拨的账记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金上级单位不核拨资金的的只就其他账簿按定额贴花只就其他账簿按定额贴花12税法（II）征税范围：征税范围：营业账簿营业账簿4.增量贴花的增量贴花的几种情形几种情形（凡原已贴（凡原已贴花的部分可花的部分可不再贴花，不再贴花，未贴花的部未贴花的部分和以后新分和以后新增加的资金增加的资金按规定贴花按规定贴花）（7）实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批）实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金建立资本纽带关系而增加的资金（8）以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资）以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的资金金账簿记载的资金（9）企业债权转股权新增加的资金）企业债权转股权新增加的资金（10）企业改制中经评估增加的资金）企业改制中经评估增加的资金（11）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金资本公积的资金13税法（II）征税范围征税范围（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照 权利、许可证照包括权利、许可证照包括“四证一照四证一照”：包括政府部门发：包括政府部门发给的给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证土地使用证等。（税务登记证不是权利、许可证照）等。（税务登记证不是权利、许可证照）（五）经财政部门确定征税的其他凭证（五）经财政部门确定征税的其他凭证【注注】：（1）各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质）各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。（2）应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国）应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。法律保护的凭证。（3）适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税）适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。规定贴花。14税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】（2011）下列合同及证照中，应缴纳印花税的）下列合同及证照中，应缴纳印花税的有（有（ ）。）。A.税务登记证税务登记证B.审计咨询可同审计咨询可同 C.贴息贷款合同贴息贷款合同D.发电厂和电网订立的购电合同发电厂和电网订立的购电合同【答案答案】D 【解析解析】税务登记证和审计咨询合同不贴印花、贴息贷款合同免税。税务登记证和审计咨询合同不贴印花、贴息贷款合同免税。 【例题例题多选题多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（ ）。）。A.土地使用证土地使用证B.企业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿企业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿C.某投资者与某律师签订的法律咨询合同某投资者与某律师签订的法律咨询合同D.电网与用户订立的凭证电网与用户订立的凭证E.融资租赁合同融资租赁合同【答案答案】AE15税法（II）二、纳税人：立合同人二、纳税人：立合同人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：具体包括：（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。担保人、证人、鉴定人。（重点）（重点）1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但单位和个人，但不包括合同的保人、证人、鉴定人不包括合同的保人、证人、鉴定人。（选择题），当事人为两方或两方以上的，各方均（选择题），当事人为两方或两方以上的，各方均为纳税人。为纳税人。2.当事人的代理人代为书立，则由代理人代为承担当事人的代理人代为书立，则由代理人代为承担纳税义务（即与纳税人负有同等的税收法律义务和纳税义务（即与纳税人负有同等的税收法律义务和责任）。责任）。(判断判断)16税法（II）纳税人纳税人（二）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（二）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（三）立据人。立据人未贴花或少贴花，书据持有（三）立据人。立据人未贴花或少贴花，书据持有人应负责补贴印花。人应负责补贴印花。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的单位和个人为纳税人。的应税凭证的单位和个人为纳税人。（判断）（判断）（六）各类电子应纳凭证的签订人。（六）各类电子应纳凭证的签订人。（新增）（新增）17税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。（）。A.买卖股票的以卖方为纳税人买卖股票的以卖方为纳税人 B.订立财产转移书据的以证人为纳税人订立财产转移书据的以证人为纳税人 C.书立租赁合同的以担保人为纳税人书立租赁合同的以担保人为纳税人D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人【答案答案】A【例题例题单选题单选题】张某将商业楼盘租给王某，双方订立了租赁合张某将商业楼盘租给王某，双方订立了租赁合同，赵某作为该合同的鉴定人，李某作为证人，郭某作为担保同，赵某作为该合同的鉴定人，李某作为证人，郭某作为担保人，则该合同印花税的纳税人为（人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。）。A.张某和王某张某和王某 B.赵某、张某和王某赵某、张某和王某C.李某、张某和王某李某、张某和王某 D.张某和王某、赵某、李某、郭某张某和王某、赵某、李某、郭某【答案答案】A18税法（II）例题例题【例题例题多选题多选题】下列属于印花税的纳税人有下列属于印花税的纳税人有（ ）。）。 A.购销合同的担保人购销合同的担保人 B.发放土地使用证的国家行政部门发放土地使用证的国家行政部门 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订勘察设计合同的两家公司签订勘察设计合同的两家公司 E.营业账簿的设立使用人营业账簿的设立使用人 【答案答案】CDE19税法（II）第三节计税依据、税率和减免税优惠第三节计税依据、税率和减免税优惠应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）余额计税：货物运输合同、技术合同余额计税：货物运输合同、技术合同20税法（II）一、税率一、税率税率档次税率档次应税凭证应税凭证比例税率比例税率（四档（四档)1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据合同、股权转让书据(证券交易证券交易)0.5加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿中记载资金的账簿0.3购销合同、建筑安装工程承包合同、技术购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同合同0.05借款合同借款合同定额税率（定额税率（5元元/件）件） 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿21税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据税依据 （1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。【注注】在商品购销活动中，采用在商品购销活动中，采用以货换货以货换货方式进行商品交易方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的应按合同所载的购、销合计金额购、销合计金额计税贴花。计税贴花。合同未列明金额合同未列明金额的的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。计算应纳税额。22税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】甲公司与甲公司与A公司签订一项易货合公司签订一项易货合同，约定用同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场万元市场价格的库存商品换取市场价格为价格为140万元的原材料，支付万元的原材料，支付A公司差价公司差价20万元。万元。该项行为应缴纳印花税（该项行为应缴纳印花税（ ）元。）元。A.360B.420C.780D.1560 【答案答案】D 【解析解析】应缴纳印花税（应缴纳印花税（120140）100000.321560（元）。（元）。23税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。的金额。受托方受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同（注明的，原材料和辅料按购销合同（0.03%）计税）计税贴花，加工费按承揽合同（贴花，加工费按承揽合同（0.05%）计税贴花。）计税贴花。（定做合同）（注意与消费税的区别）（定做合同）（注意与消费税的区别）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高适用）。全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高适用）。委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就双方就加工费及辅料加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。按加工承揽合同计算贴花。24税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】某公司作为受托方签订甲、乙两份某公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：万元；乙合同约定：由受托方提供原材料（金额由受托方提供原材料（金额200万元）并收取加工费万元）并收取加工费40万元。万元。 A.1070B.1150 C.1450D.2050【答案答案】B【解析解析】该题计算过程应该是：应纳印花税该题计算过程应该是：应纳印花税=（50+20）0.510000+2000.310000+400.510000=1150（元）。（元）。25税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）（察、设计收入）（0.05%）。）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花（所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花（0.03%）。）。【例题例题单选题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（务应缴纳印花税（ ）万元。）万元。 A.1.785B.1.8 C.2.025 D.2.04【答案答案】D 【解析解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。也应该贴花。 该建筑公司应纳印花税该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。（万元）。26税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）（0.1%）。）。【注注】（1）税额不足）税额不足1元的按照元的按照1元贴花。（元贴花。（2）财产租赁合同只是）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时元贴花，再结算时按实际补贴印花。（日租房）按实际补贴印花。（日租房）【例题例题单选题单选题】2006年年1月，甲某将自己的房屋出租给乙某，合月，甲某将自己的房屋出租给乙某，合同约定每月租金同约定每月租金750元，租期一个月，然后合同解除，甲收到乙元，租期一个月，然后合同解除，甲收到乙租金租金750元。甲应缴印花税（）元。元。甲应缴印花税（）元。 A.0.75 B.1 C.2 D.12.5 【答案答案】B 【解析解析】应缴印花税应缴印花税75010.75（元），小于（元），小于1元，按元，按1元收取。元收取。27税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），费收入），不包括不包括所所运货物的金额、装卸费和保险费运货物的金额、装卸费和保险费等。等。（注意计算注意计算）(0.05%) 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业（承运对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业（承运方）所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托方）所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业（外方）所持外国运输企业运输进出口货物的，运输企业（外方）所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。应按规定计算缴纳印花税。（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）费收入）(0.1%)。28税法（II）例题例题某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值同载明货物价值500万元，运输费用万元，运输费用65万元。（含万元。（含装卸费装卸费5万元，货物保险费万元，货物保险费10万元）万元） 【答案答案】应缴纳的印花税应缴纳的印花税=（65-5-10）0.510000=250（元）（元） 29税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（8）借款合同的计税依据为借款金额）借款合同的计税依据为借款金额(0.005%)。凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（实际上同一项用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（实际上同一项行为）行为）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应转移给贷款方时，应再就再就双方书立的产权书据，按产权转移书据双方书立的产权书据，按产权转移书据(0.05%)的有关规定计税贴花。的有关规定计税贴花。30税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】某机械公司与某出口公司签订购买价值某机械公司与某出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款万元设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因资金不足，购销合同作废，改万元的借款合同。后因资金不足，购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该公万元。根据上述情况，该公司应缴纳印花税为（）元。司应缴纳印花税为（）元。 A.1500 B.6500 C.7000 D.7500【答案答案】D 【解析解析】本题涉及三项应税行为：（本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税）购销合同应纳税额额2000万万0.30.6（万元），产生纳税义务后合同（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（作废不能免税；（2）借款合同应纳税额）借款合同应纳税额2000万万0.050.1（万元）；（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额同，应纳税额1000万万0.050.05（万元）。该公司（万元）。该公司应纳印花税税额应纳印花税税额0.6+0.1+0.050.75（万元）（万元）7500（元）。（元）。31税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。税。在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。上，按各自的借款金额计税贴花。在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的的总合同总合同，只，只就就借款总额扣除分合同借款金额后的借款总额扣除分合同借款金额后的余余额计税贴花额计税贴花。 32税法（II）例题例题【例题例题单选题单选题】（2007年）某金融机构年）某金融机构2005年发生下列业年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际万元，当年实际发生借款业务发生借款业务5次，累计借款额次，累计借款额400万元，但每次借款额均万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元；万元；与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万万元的贷款合同，其中本机构承担元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构的份额。该金融机构2005年应缴纳印花税（年应缴纳印花税（ ）元。）元。 A.1550 B.1700 C.3050 D.3200【答案答案】A 【解析解析】该金融机构该金融机构2005年应缴纳印花税年应缴纳印花税=10000000.05+100000000.05+5000000040%0.05=1550（元）。（元）。33税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额（额，不包括所保财产的金额（0.1%）。）。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费（用费（0.03%）。）。 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。发经费不作为计税依据。【例题例题单选题单选题】甲企业签订了如下经济合同：签订一份融甲企业签订了如下经济合同：签订一份融资租赁合同，金额资租赁合同，金额200万元；与乙公司签订技术开发合同，万元；与乙公司签订技术开发合同，合同总金额为合同总金额为200万元，其中研究开发费万元，其中研究开发费80万元。该企业应万元。该企业应缴纳印花税（）元。缴纳印花税（）元。 A.566 B.460 C.920 D.716【答案答案】B 【解析解析】应缴纳印花税应缴纳印花税2000.0510000（20080）0.310000100360460（元）。（元）。34税法（II）二、计税依据（掌握）二、计税依据（掌握）2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据(0.05%)。3.记载资金的营业账簿，以记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合实收资本和资本公积的两项合计金额计金额为计税依据为计税依据(0.05%)。凡。凡“资金账簿资金账簿”在次年度的在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：在确定合同计税依据时应当注意的问题： 有些合同在签订时无法确定计税金额，如（有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；（实现利润分成的；（2）财产租赁合同只是规定了月（天）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。租金标准而无期限的。 对于这类合同，可在签订时对于这类合同，可在签订时先按定额先按定额5元贴花元贴花，以后结算，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。时再按实际金额计税，补贴印花。【例例】某交通运输企业与某公司签订租赁合同，合同载明将某交通运输企业与某公司签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值本企业闲置的总价值300万元的万元的10辆货车出租，每辆车月辆货车出租，每辆车月租金租金4000元，租期未定。元，租期未定。35税法（II）例题例题【例题例