税收筹划的基本方法(ppt 82页).pptx

第二章 税收筹划的基本方法第一节 特定条款筹划方法第二节 税制要素筹划方法第三节 寻求差异筹划方法第四节 税负转嫁筹划方法第五节 规避平台筹划方法第六节 组织形式筹划方法第七节 会计政策筹划方法第八节 棱镜思维筹划方法案例v甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值2.4亿元的建筑安装工程（电梯4000万），甲与业主签订2亿元工程承包合同，电梯由业主购买。v甲公司签订的合同金额是多少？v某日用化妆品厂某日用化妆品厂, ,将生产的化妆品、护肤护发将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；元；一瓶摩丝一瓶摩丝8 8元；化妆工具及小工艺品元；化妆工具及小工艺品1010元、塑元、塑料包装盒料包装盒5 5元。化妆品消费税税率为元。化妆品消费税税率为30%30%。上。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？更节税的方案？v 筹划方案筹划方案 ：若改变作法，将上述产品先分：若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税。具体操作方法如下：该日用化可实现节税。具体操作方法如下：该日用化妆品厂先将产品分别开具销售发票，在会计妆品厂先将产品分别开具销售发票，在会计账簿上分别核算销售收入。然后再由商家把账簿上分别核算销售收入。然后再由商家把成套化妆品精美包装后销售给顾客。成套化妆品精美包装后销售给顾客。 对上述两种模式下的纳税情况比较如下：对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为：先包装后销售模式下应纳消费税为：（30+10+15+8+10+530+10+15+8+10+5）30%=30.930%=30.9（元）（元） 先销售后包装模式下应纳那消费税为：先销售后包装模式下应纳那消费税为：（30+10+1530+10+15）30%=16.530%=16.5（元）（元） 采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为：额为：30.9-16.5=14.430.9-16.5=14.4（元）。（元）。 第一节 特定条款筹划方法v一、特定条款筹划规律v二、特定条款筹划技术v（一）选择性条款v案例2-1 p52v方案1：v增值税 2420/(1+17%)*17%-238=113.62v城建税及附加 113.62*（7%+3%）=11.36v印花税 2400*3=0.72v方案2：v无增值税v营业税 2040*5%=102v城建税及附加=102*10%=10.2v案例2-2v建材商城兼营装饰业务。一般纳税人，购入建材200万，以220万销售并代为安装v纳税人在进行筹划时，主要对比增值税和营业税税负高低，选择低税负的税种v设经营收入总额Y，临界增值率Vo，增值税税率t1，营业税税率t2，则：v增值税=Y* Vo* t1v营业税=Y*t2v当实际增值率V大于Vo，营业税合适；反之，增值税。v案例2-3 v石化公司设办事处v1.作为外出经营活动办事机构v2.常设分支机构v3.独立核算的分支机构v（二）鼓励性条款v1.形式：v免税v减税v免征额v起征点v退税v优惠税率v税收抵免v2.应用v案例2-4v2-5v（三）缺陷性条款筹划v“税法漏洞”v案例2-6v2-7第二节 税制要素筹划方法v一、税制要素筹划规律v二、技术v1.纳税范围v案例2-8v2.税基筹划v案例2-9v3.税率筹划技术v比例税率v累进税率（案例2-10，11，12）v4.递延纳税技术v案例2-13第三节 寻求差异v一、规律v二、技术v1.地域差异v2.行业差异v3.企业性质差异第四节 税负转嫁v一、规律v二、技术v1.顺转v2.逆转v案例2-15 16第五节 规避平台筹划v一、规律v二、技术v1.临界点v例2-17v2.优惠临界点v2-18第六节 组织形式v一、规律v二、技术v1.延伸筹划v例2-19v2.合并筹划v例2-20v3.分立筹划v2-21第七节 会计政策v一、规律v二、技术v1.分摊 例2-22v2.估计 2-23v3.实现 2-24第八节 棱镜思维筹划方法v一、规律v二、技术v1.转化 2-25 26v2.分拆 2-27v3.捆绑 2-28v4.搭桥 2-29v5.两点一线 2-30补充案例总结v纳税人的筹划v计税依据的筹划计税依据的筹划v税率的筹划税率的筹划v税收优惠筹划税收优惠筹划2022-8-2923 / 642.1 2.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划v纳税人纳税人代扣代缴义务人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理纳税人筹划的一般原理: : v纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。者直接避免成为某税种的纳税人。v纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。涵和外延，合理确定纳税人的范围。( (附附: :货货物和劳务税纳税人比较物和劳务税纳税人比较) ) 2022-8-2925 / 64纳税人筹划的一般方法：纳税人筹划的一般方法： v纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：括以下筹划方法： （1 1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等合伙企业和公司制企业等 ）。）。( (例例2-1)2-1) （2 2）不同纳税人之间的转化。）不同纳税人之间的转化。( (例例2-2/3)2-2/3) （3 3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。收。 ( (例例2-4)2-4)2022-8-2926 / 64 案例案例2.12.1 王某承包经营一家集体企业。该企业将全王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费赁费100000100000元，每年计提折旧元，每年计提折旧1000010000元，租元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。赁后的经营成果全部归王某个人所有。20082008年王某生产经营所得为年王某生产经营所得为200000200000元。元。王王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？呢？纳税人不同类型的选择2022-8-2927 / 64v方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税企业所得税=(200000=(20000010000)10000)25%25%4750047500（元）（元） 王某承包经营所得王某承包经营所得=200000-100000=200000-100000475004750010000=4250010000=42500（元）（元） 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=(42500-2000=(42500-200012)12)10%10%250=1600250=1600（元）（元） 王某实际获得的税后利润王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900=42500-1600=40900（元）（元） 2022-8-2928 / 64v方案二：如果王某将原企业的工商登记改变方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下：王某纳税状况如下： 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=(200000=(2000001000001000002000200012)12)35%35%6750=198506750=19850（元）（元） 王某获得的税后利润王某获得的税后利润=200000=200000100000100000198501985010000=7015010000=70150（元）（元） 2022-8-2929 / 64v通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利体工商户后，多获利50300(7015050300(7015019850)19850)元。其原元。其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。出现，只承担有限责任，风险相对较小。 2022-8-2930 / 64 案例案例2-22-2 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为入服装进行批发，年销售额为100100万元，其中可万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为抵扣进项增值税的购入项目金额为5050万元，由万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为税为3 3万元。万元。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过过8080万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税税505017173=5.53=5.5（万元）（万元）不同纳税人之间的转换2022-8-2931 / 64 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳纳1.51.5万元（万元（50503 3）的增值税。因此，该企）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在额均控制在8080万元以下，这样当税务机关进行万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照纳税人，并按照3 3的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款纳税人，节约税款4 4万元。万元。2022-8-2932 / 64 案例案例2-32-3 某建设单位某建设单位B B拟建设一座办公大楼，需要找拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司一家施工单位承建。在工程承包公司A A的组的组织安排下，施工企业织安排下，施工企业C C最后中标。于是，建最后中标。于是，建设单位设单位B B与施工企业与施工企业C C签订承包合同，合同签订承包合同，合同金额为金额为60006000万元。另外，万元。另外，B B还支付给工程承还支付给工程承包公司包公司A300A300万元的中介服务费。按税法规定，万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的工程承包公司收取的300300万元中介服务费须万元中介服务费须按按“服务业服务业”税目缴纳税目缴纳5%5%营业税。营业税。2022-8-2933 / 64 如果工程承包公司如果工程承包公司A A承包建筑工程业承包建筑工程业务，务，A A与与B B直接签订建筑工程承包合同直接签订建筑工程承包合同63006300万元，然后再以万元，然后再以60006000万元的把承包万元的把承包的建筑工程业务转包给的建筑工程业务转包给C C，则，则A A应按应按“建筑业建筑业”税目缴纳税目缴纳3%3%的营业税。的营业税。2022-8-2934 / 64v两个方案的税款对比如下：两个方案的税款对比如下： A A公司收取公司收取300300万元中介费，缴纳万元中介费，缴纳“服务业服务业”营业税：营业税： 3003005%=155%=15（万元）。（万元）。 A A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳程款的差额计算缴纳“建筑业建筑业”营业税：营业税： （6300630060006000）3%=93%=9（万元）。（万元）。 实现节税额实现节税额=15=159=69=6（万元）（万元） 很显然，很显然，A A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。而实现了依法节约税金的目的。2022-8-2935 / 64 案例案例2-42-4 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为业招待服务，甲企业每月营业额为500000500000元，元，发生总费用发生总费用200000200000元。甲公司正常营业交纳元。甲公司正常营业交纳营业税：营业税： 5000005000005%=250005%=25000（元）（元）避免成为纳税人2022-8-2936 / 64 如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金避免成为营业税的纳税人，从而节约税金2500025000元。元。 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。兼并行为而增加营业净利润。 2022-8-2937 / 64 案例案例2-52-5 兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5 5亿元，亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.41.4亿元。如亿元。如果果5 5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为定扣除比例为30%30%）为：）为： 5000050000（1 130%30%）1.2%=4201.2%=420（万元）（万元）2022-8-2938 / 64 兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就可以少缴房产税：可以少缴房产税： 1400014000（1 130%30%）1.2%=117.61.2%=117.6（万元）（万元） 2022-8-2939 / 642.2 2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划v计税依据计税依据增值税的计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据 计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理: : 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。现的，这就是计税依据的筹划原理。 2022-8-2941 / 64 计税依据筹划方法计税依据筹划方法: : 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。 2022-8-2942 / 64v控制和安排税制的实现时间推迟实现均稀实现提前实现 合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式轻的形式 。 案例案例2-102-10 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为对较高，每台售价为180180万元（含税），且销售价格中都万元（含税），且销售价格中都包含包含5 5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的年的维护保养费用，维护保养费用占售价的25%25%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为增值税为( (假设原材料金额为假设原材料金额为8080万元万元) )： (180/1.17-80)(180/1.17-80)1717=12.55=12.55（万元）（万元） 2022-8-2944 / 64v如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公远辉中央空调维修服务公司司”，主营业务为，主营业务为“中央空调机维护保养服务中央空调机维护保养服务”。这。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订订“销售合同销售合同”，只收取中央空调机的机价，只收取中央空调机的机价144144万元，万元，款项汇入款项汇入“远辉中央空调公司远辉中央空调公司”所在银行的所在银行的“基本账基本账户户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修维修服务合同服务合同”，只收取中央空调机的维护服务费，只收取中央空调机的维护服务费360000360000元，款项汇入元，款项汇入“远辉中央空调维护服务公司远辉中央空调维护服务公司”所在银所在银行的行的“基本账户基本账户”上。这样一来，各负其责，共同完上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。成中央空调机的销售、服务业务。 2022-8-2945 / 64v筹划后的纳税额计算如下：筹划后的纳税额计算如下： 远辉中央空调公司应交增值税远辉中央空调公司应交增值税=(180/1.17-36/1.17-=(180/1.17-36/1.17-80)80)1717=7.32=7.32（万元）（万元） 远辉中央空调维护服务公司应交营业税远辉中央空调维护服务公司应交营业税=36=365 5=1.8=1.8（万元）（万元） 合计纳税额合计纳税额=7.32+1.8=9.12=7.32+1.8=9.12（万元）（万元）v通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费收入需要缴纳收入需要缴纳5%5%的营业税。的营业税。 筹划节税额筹划节税额=12.55-9.12=3.43=12.55-9.12=3.43（万元）（万元） 2022-8-2946 / 64税基最小化税基最小化 案例案例2-112-11 卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司20082008年实现营业收入年实现营业收入9 0009 000万元，各项代收款项万元，各项代收款项2 5002 500万元（包括水电初万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入施费），代收手续费收入125125万元（按代收款万元（按代收款项的项的5%5%计算）。对于卓达房地产开发公司来计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款其他应付款”处处理。理。2022-8-2947 / 64 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例规定：规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。算应纳税额。 2022-8-2948 / 64 根据国税发根据国税发19981998217217号号国家税务总局关于物业管国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知理企业的代收费用有关营业税问题的通知规定：物规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业服务业”税目中的税目中的“代理代理”业务，因此，对物业管理企业代有业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，卓达房产开发公司续费收入应当缴纳营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的定的“价外费用价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。，当然也就不需要缴纳营业税。 2022-8-2949 / 64v上述两个方案的纳税情况比较如下：上述两个方案的纳税情况比较如下：（1 1）方案一：代收款项作为价外费用）方案一：代收款项作为价外费用 应纳营业税应纳营业税= =（9 0009 0002 5002 500125125）5%=581.255%=581.25（万元）（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25=581.25（7%7%3%3%）=58.13=58.13（万元）（万元） 应纳税费合计应纳税费合计=581.25=581.2558.13=639.3858.13=639.38（万元）（万元）2022-8-2950 / 64 （2 2）方案二：各项代收款项转为物业公司收取）方案二：各项代收款项转为物业公司收取 卓达公司应纳营业税卓达公司应纳营业税=9 000=9 0005%=4505%=450（万元）（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=450=450（7%7%3%3%）=45=45（万元）（万元） 物业公司应纳营业税物业公司应纳营业税=125=1255%=6.255%=6.25（万元）（万元） 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加 =6.25=6.25（7%7%3%3%）=0.63=0.63（万元）（万元） 两个公司应纳税费合计两个公司应纳税费合计 =450+45+6.25+0.63=501.88=450+45+6.25+0.63=501.88（万元）（万元）v采取第二种方案比第一种方案节约税费总额采取第二种方案比第一种方案节约税费总额 =639.38=639.38501.88=137.5501.88=137.5（万元）（万元）2022-8-2951 / 642.3 2.3 税率的筹划税率的筹划v税率税率比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率税率筹划的原理税率筹划的原理: : v税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。税后利润一定实现最大化。v各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。而达到降低税收负担的的目的。 2022-8-2953 / 64税率筹划的一般方法税率筹划的一般方法: : （1 1）比例税率的筹划）比例税率的筹划 同一税种对不同征税对象实行的不同税率同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。低税负点或最佳税负点。 例如，我国的增值税有例如，我国的增值税有17%17%的基本税率，的基本税率，还有还有13%13%的低税率；对小规模纳税人规定的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为的征收率为3%3%对上述比例税率进行筹划，对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。可以寻找最低税负点或最佳税负点。 2022-8-2954 / 64（2 2）累进税率的筹划）累进税率的筹划 各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。 我国个人所得税中的我国个人所得税中的“工资、薪金所得工资、薪金所得”、“劳务劳务报酬所得报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。可以取得较好的筹划效果。 2022-8-2955 64 案例案例2-122-12 某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1 1个月，获取报酬个月，获取报酬30 00030 000元。元。 如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分期间，将该报酬分1010个月支付，每月支付个月支付，每月支付30003000元，试元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。分析该工程设计人员的税负变化情况。2022-8-2956 / 64方案一：一次性支付方案一：一次性支付3000030000元。元。 劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过20000200005000050000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下： 应纳税所得额应纳税所得额=30000=30000（1 12020）=24000=24000（元）（元） 应纳税额应纳税额=20000=200002020400040003030=5200=5200（元）（元） 或者或者: : 应纳税额应纳税额=30000=30000（1 12020）3030一一2000200052005200（元）（元）2022-8-2957 / 64方案二：分月支付。方案二：分月支付。 应纳税额应纳税额= =（30003000800800）2020=440=440（元）（元） 1010个月共负担税款个月共负担税款=440=44010=440010=4400（元）（元） 按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：520052004400=8004400=800（元）（元） 在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支付，既多扣费用，在于：把纳税人的一次收入分多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。担。 2022-8-2958 / 64 案例案例2-132-13 王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给王教授支付授课费业给王教授支付授课费5000050000元人民币，往返元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等交通费、住宿费、伙食费等1000010000元费用由王元费用由王教授自己负担；另一种是企业支付王教授授教授自己负担；另一种是企业支付王教授授课费课费4000040000元，往返交通费、住宿费、伙食费元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？一种报酬方式？2022-8-2959 / 64 方案一：王教授自负交通费、住宿费及伙食费方案一：王教授自负交通费、住宿费及伙食费 应纳个人所得税额应纳个人所得税额=50 000=50 000（1 12020）30302000=100002000=10000（元），该税额由企业代扣代缴。（元），该税额由企业代扣代缴。 王教授实际收到税后授课费王教授实际收到税后授课费=50000=5000010000=40 00010000=40 000（元）（元） 再减去授课期间王教授的费用开支再减去授课期间王教授的费用开支1000010000元，则王教授元，则王教授实际的税后净收入为实际的税后净收入为3000030000元。元。 方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 个人所得税额个人所得税额=40000=40000（1 12020）30302000200076007600（元），企业为王教授代扣代缴个人所得税。（元），企业为王教授代扣代缴个人所得税。 王教授实际收到税后授课费王教授实际收到税后授课费4000040000760076003240032400（元）（元） 2022-8-2960 / 64 由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。而对于企业来讲，其实际支出没有增加，收益。而对于企业来讲，其实际支出没有增加，反而有减少的可能。原因如下：对企业来讲，反而有减少的可能。原因如下：对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。少。2022-8-2961 / 64 个人在提供服务时，采取不同的收入方式带来不同的个人在提供服务时，采取不同的收入方式带来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下纳税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下角度考虑：角度考虑： 第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对减少，从而对应的税率相使每次的应纳税所得额相对减少，从而对应的税率相对降低。对降低。 第二，费用开支最好由企业来支付。这样可以减少缴第二，费用开支最好由企业来支付。这样可以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增