国家税收.pptx

国家税收1第一章第一章 税收概念税收概念第一节第一节 税收的概念与特征税收的概念与特征1.1 税收的概念税收的概念 税收就是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权利，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。21.2 概念的理解概念的理解l1、主体国家 l2、目的满足社会公共需要l3、根据社会职能l4、凭借国家政治权利l5、客体社会产品31.3 税收的基本特征税收的基本特征l1、强制性：依法纳税是公民的义务，必须遵守。l2、无偿性：国家征税以后其收入就成为国家所有不再直接归还纳税人，不支付任何报酬 l3、确定性：国家征税前已制定税法，征纳双方遵循4第二节第二节 税收的产生和发展税收的产生和发展1.1 税收的产生税收的产生l社会条件：国家的产生l经济条件：私有制的存在1.2 税收的发展税收的发展l奴隶社会：贡夏代；助殷代；彻周代； 初税亩春秋 l封建社会：田赋秦汉；租庸调魏晋至中 唐：两税法中唐至明中；一条鞭法明至清51.3 税收存在的必要性税收存在的必要性2.a. l涵义：维持国家存在和发展的功能。 这是财政最基本职能 l目标：筹集收入，维护安定团结 l手段：“社会扣除” 即税收b.资源配置l涵义：引导物力财力人力合理流动l目标：资源优化l手段：税种设置、税率设计、税收优惠6lC. l涵义：调节收入 l目标：公平分配 l手段: 税种和税率l主要手段：累进的所得税 l辅助手段：遗产税、消费税。 7ld. 稳定经济l目标：物价稳定、充分就业、经济增长 l手段： l1、相机抉择的财政政策，即通过双重性预算收入、调节社会总需求，使之与总供给平衡。 l2、自动稳定器，即通过一些制度性的安排调节社会总需求81.4 税收的根据税收的根据：对国家本质和职能的认识l西方：西方：互利关系说；归属关系说、剥夺说l国内：国内：国家社会职能说；国家最高所有权 说；国家政治权利说 9第二章第二章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构第一节第一节 税收制度要素税收制度要素1、 税收制度的要素税收制度的要素l纳税人、征税对象、税率、计税依据、税目、纳税环节、纳税地点、纳税期限、减免税等l其中纳税人、征税对象和税率是税制的基本要素。 102、税务违法行为的处理l概念：税务机关根据税法规定对纳税人税务外发行为所采取的惩罚措施（体现强制性）l内容：a.违反税法所规定的义务的行为b.实施税法禁止的行为11第二节第二节 税收分类税收分类l分类方法：l收缴形式（力役税、实物税、货币税） l计算标准（从量税、从价税）l收入归属（中央税、地方税、中央和地方共享税）l与价格的关系 （价内税、价外税）l征税对象（商品和劳务税、所得税、财产税、其它税）12第三节第三节 税制结构税制结构1、合理化的要求l税制覆盖整个国民经济，国民生产总值的每一部分均应征税l税种选择要符合国民经济的水平和结构特点l税率及税收负担的设计要符合国家宏观经济政策，并符合公平原则l取消重复征税l地税受成本，包括低征收成本和低纳税成本l实现依法治税132、我国现行的税制结构我国现行的税制结构l以商品和劳务税为主体，其他税为辅助的税制结构l商品和劳务税：增值税、消费税等l所得税：企业所得税l财产税l其他税14第三章第三章 税收负担税收负担 国内税收收入 宏观税负率= 国内生产总值X 100%151、税收负担分析：各类国家税负率16l（1）高税负国： 发达国家 30%以上 l（2）中等税负国：发展中国家 20-30% l（3）轻税负国：15% -20 17中国1996-2004年宏观税负率18l中国税负现状l1.福布斯杂志调查50多个国家，结论是中国税负第二高。 l2.但统计数据却低：18左右。 l3.外商投资热情不减，国内投资居高不下19税负增加原因税负增加原因l1.征管水平提高导致税负增加(50%-70%)； l2.税收和其他非税支出的增加使实际税负沉重； l3.与政府提供的基本公共品（如教育、医疗、社会保障等）相比，税负沉重。202、影响宏观税收负担水平的因素l生产力水平l经济模式l经济结构l国家观l社会政策l财政收入21l合理税负的措施：合理税负的措施： l1、经济体制改革，产业结构调整，积极扩大税源 l2、进行费改税。l3、完善分配制度 l4、完善税法 l5、加强税收征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴税款 l6、完善公共服务体系 22第四章第四章 税法体系税法体系第一节第一节 税法概述税法概述1.1 税法的概念税法的概念2. 国家制定的用于调整税收分配过程中形成的权力和义务关系的法律规范性文件的总和231.2 税法的作用税法的作用l经济作用 取得财政收入的法律保证 实现宏观调控经济政策的工具l法律规范作用 指引作用 评价作用 强制作用24第二节第二节 税收法律关系税收法律关系l主体 征税主体国家 纳税主体有纳税义务的单位和个人 其他涉税行为主体代扣代缴义务人等l客体 实物 货币 行为25l内容 征税主体的权力和义务：代表国家征税等权利；依法退回多收税款等义务 纳税主体的权力和义务：享有减免税等权利；依法纳税等义务 其他涉税主体的权力和义务：代扣代缴义务人必须履行代扣代缴义务等l产生、变更和终止26l税收法律规范性文件的分类税收法律规范性文件的分类l税收法律税收法律1.宪法:每个公民有纳税义务2.税收基本法:暂缺3.税收一般法律:个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、税收征管法等27l税收法规税收法规1.国务院制定的税收行政法规2. 增值税暂行条例及其实施细则、个人所得税实施细则等l税收规章税收规章1.国务院税务主管部门制定的部门税务规章2. 增值税暂行条例实施细则、营业税暂行条例实施细则等l税收规范性文件税收规范性文件 北京市国家税务局关于事业单位、社会团体办理税务登记的通知28l税收实体法税收实体法 个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、增值税暂行条例、营业税暂行条例、企业所得税暂行条例等l税收程序法税收程序法1.税收征管法：税收征收管理法2.税收处罚法：宪法、刑法、税收征收管理法、行政处罚法、全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定29l税收争讼法税收争讼法1.税收争议法：税收征管法、行政复议条例、税务行政复议规则2.税收诉讼法：税收征管法、刑事诉讼法、全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定、行政诉讼法30第五章第五章 税权税权l概念：是国家机关行使的涉及税收的权利的总称。l分为税收立法权、税收执法权、税收司法权31第二节第二节 税收立法权税收立法权1、定义：各类国家机关依照法定权限和程序制定所有税收法律规范性文件的权利2、特点：l我国税收立法体制基本是单一制：均有全国人大及其常委会立法l税收立法权以授权立法为主：国家机关授予同级或下级、上级行政机关授予下级制定法律法规3、税收立法程序l税收法律的立法程序提出税收立法议案、审议税收法律草案、表决和通过税收法律草案、公布税收法律l税收行政法规的立法程序提出税收行政法规草案、审查和通过、发布32第三节第三节 税收执法权税收执法权1、定义：税务机关按照税收法律规范性文件的规定征收税款的权利2、特点：税法面前人人平等3、执法机关：总局、国税、地税、海关、港澳税务局4、具体活动办理税务登记、管理专票和普票、接受纳税申报、组织税款入库、开展税务稽查、受理税务行政复议、应诉税务行政诉讼案件、提供税务咨询服务5、税收执法的管辖：属地管辖、级别管辖33第四节第四节 税收司法权税收司法权1、定义：国家司法机关在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理有关税务刑事诉讼案件和税务行政诉讼案件的权利2、特点： 由不同的税收司法机关在仲裁税收争议或审理税收违法犯罪案件的程序中不同阶段分别行使税收司法权3、执法机关：各级公安机关、人民检察院、人民法院344、税收司法程序税收司法程序l税收刑事诉讼的司法程序l税收行政诉讼的司法程序l税务机关和税务工作人员职务犯罪案件诉讼的司法程序（依刑法）35第六章第六章 商品和劳务类税商品和劳务类税第一节第一节 增值税增值税1、增值税概述、增值税概述 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。362、我国增值税的特点、我国增值税的特点a.实行价外税b.实行两档税率17%、13% 小规模纳税人实行3%c.划分两种纳税人d.实行凭发票注明税款进行抵扣的办法373、增值税的作用、增值税的作用a.可以解决对商品的重复征税问题，有利于专业化协作生产的发展b.为国家税收与国民收入的同步增长奠定了基础，有利于财政收入的稳定c.有利于商品的出口退税，从而促进对外贸易的发展38第二节第二节 消费税消费税1、消费税概述消费税概述 是以消费品或者消费支出为征税对象而征收的一种税2、特点特点lA.以特定消费品为征税对象，具有对物征税、以物为基础确定税制要求的特点lB.凡是应税的消费品，随着销售的实现，国家相应收取应纳的消费税，不受企业盈亏的影响，收入及时稳定39C .以应税消费品的销售金额的全额为计税依据，计算应纳税额的方法简单易行，便于征收管理D.选择性征税，变化灵活，具有较强的调控功能3、作用作用取得财政收入调整消费结构40第七章第七章 所得税类所得税类第一节第一节 企业所得税企业所得税1、概念、概念 以我国内资企业的生产经营说的和其他说的为征税对象而征收的一种税2、特点、特点l征收范围广l税负公平l税法对税基的约束力强413、作用、作用l有利于保证国家财政收入的稳定增长l有利于国家对经济行为的宏观调控l有利于加强对企业的管理监督42第十章 税收征管制度第一节 税收征管制度概述1、概念 简称税收征管，是税务机关依法对税款征收过程进行监督管理活动的总称2、内容税收征管法及其实施细则、发票管理办法、行政处罚法、刑事诉讼法、行政诉讼法43第二节 税务登记制度l开业登记 从事生产经营的纳税人 非生产经营，但依法负有纳税义务的 提出申请 准备资料 审核 识别号“统一代码”l变更登记 停业、复业都应审核 每年年审，三年换证44l注销登记l失踪纳税人：再办理税务登记伊始，其各项条件均符合法定的要求，一旦获准登记，领购了发票，便销声匿迹l危害：套取发票，虚开、代开、买卖发票导致偷税漏税l措施：派人核查，却无下落应予以公告，暂停其税务登记证件、发票领购簿的使用，将非正常户认定书存入纳税人档案，一年以上的可以注销登记45l第三节第三节 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度l制度备案：向税务机关备案l账簿管理：以管税目的管账l凭证管理：合法有效 合法：合法：按照法律法规取得和填制凭证 有效：有效：取得和填制的凭证内容真实，要素 齐全 重点：重点：发票l账证保管：按相关要求，不明确的至少10年46第四节第四节 发票管理制度发票管理制度1、分类:性质、行业、业务范围、填用额度2、管理体制：统一领导，分级管理国家税务总局省、市、直辖市税务机关市、县税务机关3、统一印制474、领购l提出申请：经办人身份证明、税务登记件或其他有关证明、财务章或印模l领购专票：提供加盖有“增值税一般纳税人”确认章的税务登记证（副本）l跨地区领票：当地税务机关证明 税务机关可以要求交纳不超过1万元的保证金，并限期销缴发票485、使用l原则：属地使用、独立使用、按规定范围使用l开具 严格按照发票管理办法l取得49第五节 纳税申报制度l范围 a.“三自”纳税人：自行核税、开票、缴库 b.采取定期定额征收方式的纳税人 c.经批准减税、免税或有减税、免税项目的 纳税人 d.扣缴义务人l内容l期限 延期情况：法定延期、核准延期l申报方式50第六节 税款征收制度1、原则：依法、简便、强制2、征收方式：查账征收、核定征收3、缴款期限4、行政保障l税收保全措施：适用于纳税人、起预防作用、5道程序l强制执行措施：适用于纳税人和扣缴义务人、事实清楚但催缴无效、程序简单l离境清税措施515、税款的减免法定 定期 困难6、税款的退还多缴的税金，区别于“出口退税”7、税款的追征：溯及既往的征税权l税务机关责任：3年内补交，不收滞纳金l纳税人善意责任：3年内追征，特殊情况到10年，不收滞纳金l纳税人恶意责任：无限期追征52第七节 税务检查1、职权2、要求l应有两人以上参加l纳税人、扣缴义务人必须接受依法检查，如实反映情况，提供有关资料l检查纳税人和扣缴义务人的账簿等资料时一般应当在其业务场所进行533、程序l对象的确定l管辖：机构管辖、地域管辖、共同管辖、级别管辖l实施：查前准备、实施检查、分析定案、上报审批、送达执行、立卷归档4、审理5、执行：送达 自行完成 拒不执行的可强制执行54第十一章 税务违法及处罚第一节 税务违法及处罚概述1、税务违法概念：侵害税收法律关系的行为2、税务违法处罚 或称违法责任，是指税务法律关系中的主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果l承担主体包括公民、法人、机关、其他社会组织、中国人、外国人、无国籍人l核心是违法行为的实施l是一种消极的法律后果，由有权的税务机关依法追究55第二节第二节 税务违法的种类税务违法的种类l偷税l欠缴逃避追缴l行贿逃税l骗取出口退税l抗税l拖欠税款拒缴l阻碍税务人员执行公务l未按规定履行代扣代缴义务l未按规定等级、申报及进行账证管理的行为l违反发票管理的行为l渎职行为l越权代理行为56第三节 税务违法的处罚1、行政处罚l概念：又称行政罚，是指国家行政机关对违反法律、法规的相对一方的当事人所给予的一种惩戒或制裁 a.是行政机关的行为 b.是对行政管理相对一方当事人的处罚 c.是对行政管理相对一方当事人的违法行为的处罚 d.所采取的制裁只能是行政制裁，而非刑事或民事制裁57l特点： 行政处罚与行政处分的区别 行政处罚与刑罚的区别 行政处罚与执行法的区别l税务行政处罚的种类 责令限期改正、罚款、没收l处罚标准l行政处罚的管辖：由税务违法行违法发生地的税务机关管辖58l种类l程序受理和立案调查审理执行592、刑事处罚l特征：具有社会危害性 具有刑事违法性 具有应受刑罚惩罚性3、种类4、程序立案 侦查 批捕 提起公诉 审判 执行60第十二章 税务行政复议与诉讼行政复议l概念：行政管理相对人（又称申请人或当事人）认为行政机关（被申请人）的具体行政行为侵犯其合法权益，向法定行政机关提出申请，法定行政机关手里其申请并作出行政处理觉得徳行政活动。l管辖 级别 选择 特殊61l特点：a.依行政管理相对人的申请而产生b.对象和范围市行政机关作出的具体行政行为c.行政复议机关市作出具体行政行为机关的上一级行政机关d.是对具体行政行为的合法性、适当性进行审查e.与行政诉讼相衔接l原则合法、公正、公开、及时、便民62