第六章税收要素与税收分类.pptx

（一）纳税人（一）纳税人1 1纳税人：纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。人和自然人之分。2 2负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人。最终负担税款的单位和个人。有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁转嫁”出去，出去，典型的有向生产者征消费税。典型的有向生产者征消费税。 3 3扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系纳税人、负税人和扣缴义务人的关系（二）课税对象（二）课税对象1 1概念：概念：课税对象是指对什么征税，即课税的课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。种税的主要标志。2 2按课税对象发生的分类：按课税对象发生的分类：所得税、商品课税、财产课税所得税、商品课税、财产课税（三）税目（三）税目课目是课税对象的具体项目，反映了具课目是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。体的征税范围，反映了课税的广度。同一类课税对象，有好多种税目，每个同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。税目的税率也可能都不一样。例如：所得税，有例如：所得税，有2 2个税目，个人所得税、企个税目，个人所得税、企业所得税。业所得税。（四）税源（四）税源税源是税源是税收的经济来源或最终出处。税收的经济来源或最终出处。有的税源和课税对象是有的税源和课税对象是一致一致的，如所的，如所得税；得税；有很多税种，二者有很多税种，二者不一致不一致，如财产税，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。源是其收入。大部分税种的的税源和课税对象并不大部分税种的的税源和课税对象并不一致。一致。税源和课税对象的联税源和课税对象的联系和区别系和区别（五）税基（五）税基税基就是课税的基础，是指建立某种税或一税基就是课税的基础，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。种税制的经济基础或依据。具体有两种含义：具体有两种含义：1 1指某种税的经济基础。指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。为房产等等。2 2指计算交纳税额的依据或标准，即计税依指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。据或计税标准。税基与税源的关系税基与税源的关系果树与果实果树与果实（六）税率（六）税率2 2按税法对税率进行的分类按税法对税率进行的分类0税基税基累进累进比例比例定额定额税税率率（1 1）比例税率）比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。统一按一个比例征税。如企业所得税如企业所得税25%25%，增值税，增值税17%17%或或13%13%特点：特点：计征简便计征简便有悖于量力负担原则有悖于量力负担原则（2 2）定额税率）定额税率定额税率也称固定税额，它是按课税定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油如：某油田销售原油2020吨，税额吨，税额8 8元元/ /吨。吨。特点：特点：计算方便计算方便税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响 税负不尽合理税负不尽合理 （3 3）累进税率）累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。越小，税率越低。全额累进税和超额累进税的计算全额累进税和超额累进税的计算 例例: :课税对象数额课税对象数额=10000(=10000(元元),),而应交税额为而应交税额为: : 采用全额累进税率采用全额累进税率: : 10000 10000 15% =1500( 15% =1500(元元) ) 采用超额累进税率采用超额累进税率: : 1500 1500 3%+(4500-1500) 3%+(4500-1500) 10%+(10000- 10%+(10000-3500-4500) 3500-4500) 15%=45+300+300=645( 15%=45+300+300=645(元元) )01500450090003%10%15%20%0元元105元元555元元全额累进税与超额累进税的比较：全额累进税与超额累进税的比较：税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。超额。计算繁简不同计算繁简不同全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。超额累进税率计算复杂。公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。不及超额累进。 征税对象征税对象比例税率和超额累进税率的图解比例税率和超额累进税率的图解3按经济分析对税率进行分类按经济分析对税率进行分类（1 1）名义税率）名义税率名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳税时适用的税率。税时适用的税率。（2 2）实际税率）实际税率纳税人真实负担的有效税率。纳税人真实负担的有效税率。（3 3）边际税率）边际税率 （4 4）平均税率）平均税率实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。（七）起征点与免征额（七）起征点与免征额1 1起征点与免征额起征点与免征额起征点起征点: :指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额免征额: :指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2 2起征点与免征额的异同起征点与免征额的异同（1 1）二者的相同点）二者的相同点当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。（2 2）二者的不同点）二者的不同点当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。课税对象超过起征额部分征税。 起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平 起征点和免征额制度的不同起征点和免征额制度的不同起征点起征点200元元无税无税0100200300税额税额=200税率税率税额税额=300税率税率400免征额免征额200元元无税无税0100200300无税无税税额税额=(300-200)税率税率400（八）计税依据（八）计税依据1 1基本概念基本概念计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。依据。例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额= =销售额销售额税率；盐的计税依据是销售盐的吨数，税率；盐的计税依据是销售盐的吨数，税额税额= =数量数量税率税率2 2计税依据的分类计税依据的分类从价计征和从量计征从价计征和从量计征（1 1）从价计征的税收：）从价计征的税收：以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；计税依据；（2 2）从量计征的税收：）从量计征的税收：以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准实物量以税法规定的计量标准( (重量、体积、面重量、体积、面积等积等) )计算。计算。 3 3计税依据和计税对象（征收对象）的区别计税依据和计税对象（征收对象）的区别计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。但两者要解决的问题不相同。 征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。 有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。得额。 有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消费税费税 ，征税对象是应税消费品，计税依据则是，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。消费品的销售收入。 （九）税收能力与税收努力（九）税收能力与税收努力税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税种进行归类。税种进行归类。税收分类的意义税收分类的意义（1 1）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的作用；作用；（2 2）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我们建立合理的税收制度；们建立合理的税收制度；（3 3）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收管理权限，解决财力分配方面的矛盾管理权限，解决财力分配方面的矛盾。 1. 1. 按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类直接税和间接税直接税和间接税税税 收收 能能 否否 或或 容容 易易 转转 嫁嫁直接税直接税间接税间接税不能或不能或难以转难以转嫁嫁容易转容易转嫁嫁纳税人纳税人不一定是不一定是负税人负税人 纳税人纳税人就是就是负税人负税人 所得税所得税财产税财产税流转税流转税公平收公平收入和财入和财产分配产分配 主要主要功能功能结构性结构性调节有调节有一定公一定公平作用平作用2 . .课税对象分类法课税对象分类法商品课税商品课税所得课税所得课税以商品以商品流转额流转额和非商和非商品流转品流转额为课额为课税对象税对象 最基本的分类方法最基本的分类方法以纳税人以纳税人的净所得的净所得（纯收益（纯收益或纯收入）或纯收入）为课税对为课税对象象 财产课税财产课税以各类动以各类动产和不动产和不动产的数量产的数量或价值为或价值为课税对象课税对象 按课税对象性质分类的主要意义在于按课税对象性质分类的主要意义在于分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。资源税资源税：以资源以资源的绝对的绝对收益和收益和级差收级差收益为课益为课税对象税对象 行为行为税：税：以特以特定行定行为作为作为课为课税对税对象象 (1)(1)商品税商品税商品税（也称为流转税），是以商品交换或提商品税（也称为流转税），是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。供劳务的流转额为课税对象的税收。在我国，商品税是主体税种，占税收收入的在我国，商品税是主体税种，占税收收入的50%50%以上（如以上（如2000-20092000-2009年我国商品税收入占税年我国商品税收入占税收收入的比重为收收入的比重为70%70%以上，不仅远高于发达国以上，不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家），其税种主要家，也高于大多数发展中国家），其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。有：增值税、消费税、营业税、关税等等。 (2) (2) 所得税所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。分为企业所得税和个人所得税两大类。分为企业所得税和个人所得税两大类。 所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度慢。度慢。20092009年，我国个人所得税收入年，我国个人所得税收入3185.583185.58亿元，企业所得亿元，企业所得税收入税收入8779.258779.25，国家税收总收入，国家税收总收入45621.9745621.97亿元，亿元，GDP249529.9GDP249529.9亿元，所得税收入占税收收入的比重为亿元，所得税收入占税收收入的比重为（3185.58+8779.253185.58+8779.25）/45621.97=26.2%/45621.97=26.2%，其宏观税负为，其宏观税负为4.8%4.8%，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的40-40-50%50%，其宏观税负约为，其宏观税负约为12%-15%12%-15%。 (3) (3) 财产税财产税财产税是以各种应税财产（包括动产和不财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象动产，有形财产和无形财产）为征税对象的税收。世界上财产税一般包括：一般财的税收。世界上财产税一般包括：一般财产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。财产税的特点有：财产税的特点有：a.a.稳定性强，适宜地方征收稳定性强，适宜地方征收b.b.不易转嫁，属于直接税种不易转嫁，属于直接税种c.c.有一定程度的公平作用有一定程度的公平作用 (4)(4)资源税资源税资源税是对开发和利用国家自然资源而资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收。取得级差收入的单位和个人征收的税收。目的：促进资源的合理开发和使用。目的：促进资源的合理开发和使用。 资源税的范围：资源税的范围：资源税、土地使用税资源税、土地使用税等等(5)(5)行为税行为税行为税是指对某些特定的行为开征的税收。行为税是指对某些特定的行为开征的税收。其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会生活中的某些特定的行为进行调节和限制。生活中的某些特定的行为进行调节和限制。目前，我国的行为税包括：目前，我国的行为税包括：印花税、屠宰税、印花税、屠宰税、筵席税、城市维护建设筵席税、城市维护建设税等。税等。总之，我们一般而言的税收五大类就是指：总之，我们一般而言的税收五大类就是指：商品税商品税所得税所得税财产税财产税资源税资源税行为税行为税3 . .计税依据分类法计税依据分类法从量税从量税以课税对以课税对象的自然象的自然单位为计单位为计税依据税依据从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额应纳税额以课税对应纳税额以课税对象实物数量的变化象实物数量的变化而变化，虽然计税而变化，虽然计税简便，但税收负担简便，但税收负担不能随价格高低而不能随价格高低而增减，不尽合理增减，不尽合理从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格为计税依为计税依据据从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率应纳税额随课税应纳税额随课税对象价格的变化对象价格的变化而变化，能够贯而变化，能够贯彻合理负担的税彻合理负担的税收政策收政策从量税优势：从量税优势：a.a.适应于对标准化的商品课税；适应于对标准化的商品课税；b.b.易征收管理，成本较低。易征收管理，成本较低。劣势：劣势：a.a.使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。接税。b.b.物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。益。4.4.按税收管理权限不同分类按税收管理权限不同分类图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划分划分5. 5. 按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类价内税和价外税价内税和价外税（1 1）概念）概念凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属于价外税。于价外税。因此，价内税的计税价格为含税价格，价因此，价内税的计税价格为含税价格，价外税的计税价格为不含税价格。外税的计税价格为不含税价格。 我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等都是价内税。都是价内税。