第3章 消费税法.pptx

第三章第三章 消费税法消费税法 消费税的概念：是对消费品和特定的消费行为按消费流消费税的概念：是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。在我国，消费税是指对在中华转额征收的一种商品税。在我国，消费税是指对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。的一种税。 消费税的特点：征税对象的选择性；征收环节的单一性；消费税的特点：征税对象的选择性；征收环节的单一性；征收方法的灵活性；适用税率的差别性；税收负担的转征收方法的灵活性；适用税率的差别性；税收负担的转嫁性。嫁性。 消费税的作用：优化资源配置，体现产业政策；抑制超消费税的作用：优化资源配置，体现产业政策；抑制超前消费，调整消费结构；调节支付能力，缓解分配不公；前消费，调整消费结构；调节支付能力，缓解分配不公；稳定税收来源，保证财政收入。稳定税收来源，保证财政收入。13.1 消费税基本征收制度消费税基本征收制度3.1.1 消费税的征税范围消费税的征税范围 我国现行消费税的征税范围主要包括以下几个方面：我国现行消费税的征税范围主要包括以下几个方面： 过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等次性筷子等 ； 奢侈品、非生活必需品，如高档手表、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品，如高档手表、贵重首饰及珠宝玉石等玉石等 ； 高耗能消费品，如小汽车、摩托车等高耗能消费品，如小汽车、摩托车等 ； 不可再生和替代的资源类消费品，如成品油；不可再生和替代的资源类消费品，如成品油； 具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、化妆品具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、化妆品 。23.1.2 消费税的纳税人消费税的纳税人 消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人（指零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位（指零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人），为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消和个人），为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。费税。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。 所称个人，是指个体工商户及其他个人（所称个人，是指个体工商户及其他个人（其他个人其他个人主要主要包括自然人、农村承包经营户，以及在我国境内有经营包括自然人、农村承包经营户，以及在我国境内有经营行为的外籍个人等）。行为的外籍个人等）。 所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。境内。 3 关于调整烟产品消费税政策的通知关于调整烟产品消费税政策的通知（财税（财税200984号）号）二、二、在卷烟批发环节加征一道从价税在卷烟批发环节加征一道从价税(自自2009年年5月月1日起）日起） (一一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。务的单位和个人。(二二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。(三三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税不含增值税)。(四四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。未分开核算的，一并征收消费税。(五五)适用税率：适用税率：5%。(六六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。(七七)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。(八八)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。(九九)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 43.1.3 税目和税率税目和税率1. 消费税的税目消费税的税目 消费税税目设置的原则是：尽量简化、科学，征税目的明确，消费税税目设置的原则是：尽量简化、科学，征税目的明确，课税对象清晰，同时兼顾历史习惯。对税源大、界线清楚的，课税对象清晰，同时兼顾历史习惯。对税源大、界线清楚的，单设税目；对种类、规格、等级较为复杂和需要区别对待的单设税目；对种类、规格、等级较为复杂和需要区别对待的征税项目下设子目或细目。征税项目下设子目或细目。 我国现行消费税设置我国现行消费税设置14个税目，个税目，具体包括：烟、酒及酒精、具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。木制一次性筷子、实木地板。52. 消费税的税率消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式：啤酒、黄酒、消费税采用比例税率和定额税率两种形式：啤酒、黄酒、成品油采用定额税率；其他应税消费品采用比例税率；卷成品油采用定额税率；其他应税消费品采用比例税率；卷烟、粮食白酒和薯类白酒自烟、粮食白酒和薯类白酒自2001年起采用从量定额和从价年起采用从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。 链接资料链接资料消费税暂行条例消费税暂行条例.doc 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。成成套消费品销售的，从高适用税率。 所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。63.2 3.2 应纳税额的计算应纳税额的计算3.2.1 基本规定基本规定消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税比例税率率 实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量定额定额税率税率 实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税比例税率销售数量率销售数量定额税率定额税率纳税人销售应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人纳税人销售应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币计算。纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。年内不得变更。 7 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。 所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内收费。但下列项目不包括在内:（一）同时符合以下条件的代垫运费（一）同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运费发承运部门的运费发票开具给购买方的；票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。8 所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增增值税税率或者征收率）值税税率或者征收率） 所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；费品数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。口征税数量。9 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。纳消费税。 包装物租金既缴增值税又缴消费税。包装物租金既缴增值税又缴消费税。（见价外收费的规定）（见价外收费的规定）10 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关由主管税务机关核定其计税价格核定其计税价格。 所称应税消费品的所称应税消费品的计税价格的核定权限计税价格的核定权限规定如下：规定如下：（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；核定，送财政部备案；（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；市国家税务局核定；（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。11 关于加强白酒消费税征收管理的通知关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函（国税函2009380号）明确了白酒消费税最低计税价格核定管理办号）明确了白酒消费税最低计税价格核定管理办法法(试行试行) ： 第二条第二条 白酒生产企业销售给白酒生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，生产企业消的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 第三条第三条 销售单位销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。 第五条第五条 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。税务机关核定。12 第六条第六条 主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。白酒核定消费税最低计税价格。 第七条第七条 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。计划单列市国家税务局核定。 13 第八条第八条 白酒消费税最低计税价格核定标准如下：白酒消费税最低计税价格核定标准如下：(一一)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含含70%)以上以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。(二二)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至至70%范围内自范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。 14 第九条第九条 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。格申报纳税。 第十条第十条 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅个月以上、累计上涨或下降幅度在度在20%(含含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 第十一条第十一条 白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单。核定最低计税价格白酒清单。 第十二条第十二条 白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。费税。 第十三条第十三条 本办法自本办法自2009年年8月月1日起执行。日起执行。 153.2.2 3.2.2 外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除 纳税人用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费纳税人用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品，应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品品，应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。已纳的消费税税款。 扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟、外购已税化妆品扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟、外购已税化妆品生产的化妆品、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉生产的化妆品、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火、外购已税汽车轮胎石、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火、外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎、外购已税摩托车生产的摩（内胎和外胎）生产的汽车轮胎、外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）、外购已税杆托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆、外购已税木制一头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆、外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子、外购已税实木地板次性筷子为原料生产的木制一次性筷子、外购已税实木地板为原料生产的实木地板、外购已税石脑油为原料生产的应税为原料生产的实木地板、外购已税石脑油为原料生产的应税消费品、外购已税润滑油为原料生产的润滑油。消费品、外购已税润滑油为原料生产的润滑油。16 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价= 期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价17 2001年起停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款年起停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。准予抵扣的政策。 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。购珠宝玉石的已纳税款。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终应税消费品直接进入消费品市场，而需要凡不能构成最终应税消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。外购应税消费品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。183.2.3 3.2.3 委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 1. 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。消费品。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。纳消费税。 2. 代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。19 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费） （l比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率） 所称同类消费品的销售价格，是指代收代缴义务人当月销所称同类消费品的销售价格，是指代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。20 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：权平均计算：（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（二）无销售价格的。（二）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。成本。所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。 21 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款；受托方则不再补税，但要按税款，委托方要补缴税款；受托方则不再补税，但要按征管法的规定，处以应代收代缴税款征管法的规定，处以应代收代缴税款50%以上以上3倍以下的倍以下的罚款。罚款。 对委托方补征税款的依据是：如果在检查时，收回的应对委托方补征税款的依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接出售的，按销售额计税；收回的应税税消费品已经直接出售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。生产等），按组成计税价格计税。223. 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托方收回已由受托方代收代缴消费税的委托加工应税消费委托方收回已由受托方代收代缴消费税的委托加工应税消费品后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照当期品后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照当期生产领用数量从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中生产领用数量从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中抵扣。抵扣。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。回的珠宝玉石的已纳消费税税款。23扣税的范围：扣税的范围：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒，包括用已税白酒）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒，包括用已税白酒加浆降度，用已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对已加浆降度，用已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对已税白酒进行调香、调味以及散装白酒装瓶出售等；税白酒进行调香、调味以及散装白酒装瓶出售等；（3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（6）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（7）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（8）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；子；（10）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（11）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（12）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。243.2.43.2.4自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额计算 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。应税消费品构成最终应税消费品的实体。 所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。25 纳税人自产自用的应税消费品（是指依照规定于移送使纳税人自产自用的应税消费品（是指依照规定于移送使用时纳税的应税消费品），按照纳税人生产的同类消费用时纳税的应税消费品），按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格组成计税价格=（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额定额税率）税率）（1比例税率）比例税率） 26 所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例规定于移送使用时纳所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例规定于移送使用时纳税的应税消费品。税的应税消费品。 所称同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售所称同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：计算：（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（二）无销售价格的。（二）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。份的销售价格计算纳税。 所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。 所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。273.2.5 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税） （1消消费税比例税率）费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1消费税比例税率）消费税比例税率）所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。 283.2.6 3.2.6 出口应税消费品退免税出口应税消费品退免税1. 出口应税消费品退免税政策出口应税消费品退免税政策（1）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。税消费品。（2）出口免税但不退税：有出口经营权的生产企业自营出口或）出口免税但不退税：有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品。生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品。（3）出口不免税也不退税：一般商贸企业委托外贸企业代理出）出口不免税也不退税：一般商贸企业委托外贸企业代理出口。口。292. 出口退税率的规定出口退税率的规定 出口应税消费品退还消费税按照该应税消费品所适用的消出口应税消费品退还消费税按照该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。用税率计算应退消费税税额。3. 出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算 应退税款应退税款 = 出口货物工厂销售额出口货物工厂销售额税率税率 或出口数量或出口数量单位税额单位税额 式中，出口货物工厂销售额不包含增值税，对含增值税的式中，出口货物工厂销售额不包含增值税，对含增值