财务报表分析的课件(319).pptx

财务报表分析财务报表分析项美娟项美娟Tel：15011889403邮箱：邮箱：目录会计规范框架公开财务报表财务分析与解释国际环境与会计准则趋同第一章：会计规范框架公司法会计职业与会计准则财务报表的基本要求-国际会计准则第1号和国际财务报告准则概念框架1.1.公司法公司法1.11.1公司法及其重要性公司法及其重要性 公司法是规范公司的设立、组织和活动的法，它规定了公司的设立条件、设立程序、公司的组织机构以及公司组织的变更、终止的条件和程序。 1993年，中华人名共和国公司法予以通过，规定了公司的组织和行为，维护了社会经济秩序。后面经过几次微改，逐步完善。1.21.2企业的利益相关者及其对会计信息的需求企业的利益相关者及其对会计信息的需求 利益相关者是指与企业有着密切联系的人或团体，他们会对企业的经营活动产生影响，同时也受企业经营活动的影响。1）企业内部利益相关者 在企业内部，会计信息的使用者主要是指负责计划和组织生产经营活动的企业管理者。包括高管人员、经理人等。 2）企业外部利益相关者 主要包括投资人、债权人、企业雇员、政府和金融机构等。1.31.3公司法与财务报表的关系公司法与财务报表的关系1）公司法与财务会计行为 公司法对公司财务与会计行为作出的规定主要方面有：财务报告、利润分配、会计师事务所的任用和会计账簿和账户。2）公司法规定的股东权利 资产收益权、知情权、选择与监督管理者权、股东大会召集权、提案权、质询权、退出权、决议撤销权、诉讼权和代位诉讼权。3）董事会职责与受托经管责任 董事会对股东负责，行使以下职权：召集股东会议，执行股东会的决议，制定公司的经营计划和投资方案，制定公司的年度财务预算方案和决算方案，制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案，制定公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案等。 受托经管责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务。主要包括行为责任和报告责任两方面。这些报告具体包括财务报告、舞弊防范报告、控制结构报告、经营活动报告以及社会报告等。4）依法审计财务报告的要求 由独立的专业人士对公司财务报表进行审计，已经成为经管责任的重要特征。公司法也规定，审计报告必须伴随公司的财务报告共同报出，审计向股东和其他报表使用者提供了一个客观的证明，保证财务报表的公允性和合法性。 2.2.会计职业和会计准则会计职业和会计准则2.12.1会计职业的影响会计职业的影响1）会计职业的规模 会计职业的规模在不同国家间存在很大的不同。英国的职业会计团体具有悠久的历史，1853年，英国第一个会计职业团体-爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业的诞生。中国会计职业界出现相对较晚，1988年成立的中国会计协会应该说是中国第一个会计职业团体。2）会计职业与会计规范 会计准则可能由职业界制定，也可能不由他们制定。在成文法系的国家中，会计规范大多由政府制定。中国的会计体系是完全依照法规建立的，会计准则由财政部制定与颁布实施。2.22.2会计准则会计准则1）国际会计准则理事会（IASB）的作用 IASB致力于代表公众利益，制定一套高质量、易理解、可实施的国际会计准则，其前身为国际会计准则委员会（IASC）。2）国际会计准则概念框架 框架内容包括：财务报告的目标；财务信息的质量特征；财务报表构成要素的定义、确认条件与计量；资本与资本保全的概念。3）中国的企业会计准则 准则体系内容包括：基本准则；具体准则；会计准则应用指南；会计准则解释。2.32.3审计责任审计责任 1）审计的产生与发展 最初的民间审计是伴随着股份公司的形成而产生的。近代企业的分权管理、信息不对称、交易复杂性的增强、企业内外利益冲突等多个因素，促成了审计的产生与发展。2）审计报告在英国 在英国，除了规模非常小的公司以外，都要在提供财务报表的同时提供审计报告，并说明是否真实反映了公司的财务状况和损益。3）审计报告在中国 中国人民共和国公司法明确规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。”4）中国注册会计师协会与中国的审计准则 中国注册会计师协会（简称“中注协”）成立于1988年11月，是在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织，依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立。 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。其中鉴证业务准则下的审计准则是整个执业准则体系的核心。5）审计的重要性和相关性 审计的基本职能包括经济监督、经济鉴证和经济评价。审计职能的正常发挥，是财务报告信息质量的保障。审计时重点关注的内容有：真实性，完整性，合法性，准确性，公允性，一致性。 3.3.财务报表的基本要求财务报表的基本要求3.13.1财务报表财务报表1）定义和主要内容 财务报表是以特定结构的报表形式展现会计主体财务状况和财务成果的工具，旨在向利益相关者提供有关会计主体财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，促进他们的决策，同时也反映了管理层受托经管责任的履行情况。 报表的主要内容有：资产、负债、所有者权益、收益和费用以及利得和损失、所有者投入资本及对所有者分配的利润、现金流量以及报表附注的其他信息。2）组成 资产负债表。资产负债表是反映公司某一特定日期财务状况的会计报表。表明公司在某一特定期间所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 损益和其他综合收益表（利润表）。利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。综合收益是指企业在一定期间内发生的除所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益变动额。由净损益和其他综合收益两部分组成。 所有者权益变动表。所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。 现金流量表。现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。 报表附注。报表附注是对报表的附加的解释和说明。主要是披露编制财务报表使用的基础，有助于理解财务报表的其他会计政策。3.23.2财务报告的目标和列报的基本原则财务报告的目标和列报的基本原则 财务报告的目标是向现有及潜在投资人、贷款人和其他债权人 提供关于报告主体的决策有用信息。 “真实与公允”原则是会计行为规范的核心原则。3.33.3财务报表的质量和原则财务报表的质量和原则1）如何遵循公允列报原则 会计政策的选择；会计信息质量八大特征；补充披露；稳定的计量单位和不变的购买力单位等。2）相关概念 持续经营。财务报表的编制基于这一假设，即会计主体是一个持续经营的主体，在可预见的未来仍将持续不断地经营下去。 权责发生制。是指不论相关现金是否在本会计期间收付，均应在这些事项发生的会计期间予以记录。3）会计的质量特征 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。4）财务报告的成本制约原则 财务报告提供的会计信息一般是有成本的，财务报告成本是否有必要发生，取决于报告有关信息能够带来的利益。3.43.4财务报表要素财务报表要素1）要素的定义 与资产负债表中财务状况相关的要素是资产、负债和所有者权益，与利润表中经营成果相关的要素是收入和费用。 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。 所谓所有者权益，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产负债=所有者权益。 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，收入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括销售费用、管理费用和财务费用。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、处置非流动资产的损失等。 2）要素的确认 与该资源相关的未来经济利益很可能流入或流出企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益流出企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。3）要素的计量 历史成本。历史成本是指企业在经营过程中所实际发生的一切成本。包括工资、利息、土地和房屋的租金、原材料费用、折旧等。 现行成本是指现在取得同一资产或其等价所需要的交换价格。也称重置成本，即现在重新购置同样的资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。 可变现净值。可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。 公允价值。公允价值是指在熟悉市场的情况下，买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。第二章：公开财务报表资产负债表利润表现金流量表其他报告1.1.资产负债表资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 ，是财务会计报表体系中的基本报表之一。详细报告了资产负债表日企业资产、负债和所有者权益的价值，提供了大量分析公司业绩和财务状况的必要数据和信息，是评估公司流动性和偿债能力、财务杠杆以及计算资产、资本或投资的收益率的重要数据来源。1.11.1结构结构 会计基本等式编制：资产=负债+所有者权益；（如果是减法？） 格式：账户式或者报告式；1.21.2主要内容和填列方法主要内容和填列方法 资产的项目按照流动性强弱依次排序，负债的项目按照偿还期限长短排序，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 期末余额的填列方法：根据总账科目余额填列；根据明细账科目余额计算填列；根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列；综合以上方法填列。报表内容中需要注意的一些问题：1）存货。包括原材料、消耗材料、在产品、产成品、库存商品等。存货不一定都是要再售出（消耗材料），存货不一定都具有完整的实物形态（打算出售的商标），对于代销商品要分类处理（与所有权有关的风险和报酬有无转移）。2）应收账款。在报表附注中的几个子项目：交易产生的应收账款；公司应收集团公司的账款（只在母公司报表中反映）；应收参与利益的公司的应收账款；其他应收款；预付款项及应计收入。3）固定资产。是指土地、建筑物、厂房、机器设备和运输工具等。资产所有权（实质重于形式原则，经营租入和融资租入）；固定资产折旧；资产重估（市场价值）。4）无形资产。是指资本化的研究与开发费用、特许经营权、专利和额商标图案、商标名称以及商誉。（在有效期内摊销，无有效期的按不超过20年的期限摊销）5)投资。包括对子公司的投资、对联营公司及其他参与利益公司的投资以及其他投资。（在母公司会计报表中，对子公司的投资应作为固定资产投资列示，而不作为整个集团的投资；对联营公司的投资必须运用权益法进行核算）6）应付账款。包括一年内到期的应付账款（银行借款与透支、交易形成的应付账款、应付汇票、应付集团公司账款、应付联营公司账款等）和超过一年到期的应付账款（银行借款、融资租赁、债券及其他可流通证券等）7）资本与公积金。来源有：股本、累计留存收益、重估公积金和股本溢价。 1.41.4重要性和局限性重要性和局限性 资产负债表的重要性包括：用来测评公司的财务状况；比较公司不同时期的财务状况；为未来活动提供决策依据。 资产负债表的局限性包括：并不能真正反映企业的财务状况；遗漏了很多无法用货币表示的重要经济资源和经济义务信息；表内信息包含了许多估计数；理解资产负债表中的信息必须依赖报表使用者的判断。2.2.利润表利润表2.12.1结构和基本内容结构和基本内容 利润表一般有表首和正表两部分，常见的结构有单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表是将收入和成本费用分别汇合，然后用收入减去费用得到本期净利润。多步式利润表是通过多个步骤计算净利润的，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更多的是利用多步式利润表来预测企业今后的盈利能力。 该表反映的基本内容包括：利润或亏损、其他综合收益总和以及当期综合收益-以利润或亏损与其他综合收益的合计。 损益和其他综合收益表应填列的内容包括：收入、财务费用、按权益法核算的联营合营企业分得的利润或亏损、税费和终止经营损益的总金额。 其他综合收益部分应列示的内容包括：不会再后续分类时列入利润或亏损；当满足条件时，会在后续分类时列入利润或亏损。2.22.2主要内容说明主要内容说明 利润表1）收入。收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，收入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。2）销售成本。是指与收入形成有直接或间接关联的原材料、人工及其他支出。包括：直接材料、直接人工、与产品直接相关的间接费用、存货变动、固定资产租赁和产品开发支出。（配比原则，即某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间内会计主体所获得的净利润。） 对于利润表来说，存货计价选择不同的会计政策，会出现不同的结果。三中最常用的存货计价方法是加权平均法、先进先出法和后进先出法。当价格上涨时，先进先出法下的期末存货价值接近其重置价值，而计入销售成本的部分相对较低；在通货膨胀情况下，后进先出法所确定的期末存货价值低于其重置价值，而计入销售成本的部分则更接近实际情况。 存货期末计价方法有多种，最常用的是历史成本法和成本与可变现净值孰低法。 历史成本法是指按购入时的原始价格来确定期末存货价值，优点是比较容易确定且不易改变。 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低计价的方法。所谓可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金和费用后的净值。3）折旧。固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。 固定资产提取折旧的原因：公司要在资产负债表中合理地反映固定资产的价值；成本费用应该和收入进行配比，与直接成本不同，固定资产的消耗要以定期计提费用的形式，在利润表中抵减收入，这部分费用就是折旧；公司要持续经营，就必须在固定资产使用期满或过时的时候及时更新，折旧作为成本费用抵减收入，供固定资产更新使用。 折旧提取的方法：直线折旧法、双倍余额递减法和年数总和法。影响因素：固定资产的成本、使用年限和预计净残值。4）营业利润。收入减去销售成本和其他营业支出就是营业利润。5）权益法下联营企业和合营企业投资的利润或亏损份额要记入利润表。6）所得税。所得税的计税基础是应税利润而非会计利润。在营业利润的基础上，应税利润还包括其他非营业利润、投资收益、出售固定资产收益等。2.32.3重要性和局限性重要性和局限性 利润表的重要性表现在：用于衡量公司的财务绩效；比较公司不同时期的绩效；为未来活动提供决策依据。 利润表的局限性表现在： 利润表所报告的利润并不代表公司年末的现金金额，表中的销售收入既包括现金销售收入也包括赊销收入，表中年度利润的数字并不是完全客观或可验证的，有很多项目的计算有赖于认为主管的判断和估计，如折旧、摊销和存货计价等。