财务会计学培训讲义(ppt 95页).pptx

财务会计学财务会计学西南财大会计学院西南财大会计学院唐国琼唐国琼 财务会计学课程简介财务会计学课程简介 财务会计学是在会计学基础之后开设的一门专业主干财务会计学是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又会计制度及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。关等报表使用人提供满足其需要的信息。 本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为三大部本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为三大部分，第一部分是财务会计理论体系（第一章）；第二部分是财务会分，第一部分是财务会计理论体系（第一章）；第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告（第二章至第九章）；第三大部计要素的确认、计量、记录和报告（第二章至第九章）；第三大部分是财务会计的三大难题（第十章至第十二章）分是财务会计的三大难题（第十章至第十二章） *限于授课时间关系，第三部分内容将在高级财务会计中限于授课时间关系，第三部分内容将在高级财务会计中向学生讲授。向学生讲授。 学习财务会计学课程的参考书目学习财务会计学课程的参考书目： 1厦门大学编写的中级财务会计；厦门大学编写的中级财务会计； 2上海财经大学编写的中级财务会计；上海财经大学编写的中级财务会计； 3注册会计师考试用教材会计（注册会计师考试用教材会计（1999年、年、2000年版）；年版）； 4会计师资格考试用教材会计实务（会计师资格考试用教材会计实务（1999年、年、2000版）；版）； 5我国的企业会计准则和已颁布的我国的企业会计准则和已颁布的10个具体会计准则；个具体会计准则； 6美国财务会计准则委员会已颁布的会计准则；美国财务会计准则委员会已颁布的会计准则； 7国际会计准则委员会已颁布的会计准则。国际会计准则委员会已颁布的会计准则。财务会计学教案财务会计学教案 （CPA方向、会计本科、理财本科、审计本科适用）方向、会计本科、理财本科、审计本科适用）西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 唐国琼唐国琼 第一章第一章 财务会计基本理论财务会计基本理论一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本章的授课，要求同本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本章的授课，要求同 学们：学们： 1明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境的关系，掌明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境的关系，掌握会计理论的主体结构；握会计理论的主体结构； 2理解、掌握会计的基本前提；理解、掌握会计的基本前提； 3掌握会计核算的一般原则，明确各原则在我国会计核算中所起的掌握会计核算的一般原则，明确各原则在我国会计核算中所起的作用；作用； 4掌握会计要素的构成以及各要素之间的关系，掌握会计等式；掌握会计要素的构成以及各要素之间的关系，掌握会计等式； 5 明确我国的会计法规体系，以及主要法规的基本内容。明确我国的会计法规体系，以及主要法规的基本内容。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1我国现代会计理论的概念框架和结构；我国现代会计理论的概念框架和结构； 2会计核算的一般原则会计核算的一般原则 3我国的会计法规体系我国的会计法规体系 三、本章教学安排三、本章教学安排 1本章总体安排3个左右课时进行讲授，第一次课主要讲授财务会 计 这门 课程的内容体系、学习这门课程的重要性、学习心态、学习方法以及应看的 参考书目等；余下课时讲授本章授课内容。 2上课过程中，请部分同学起来回忆和回答已学的会计基础知识，以了解同学们已掌握知识的情况。这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽快适应本教师的授课方式。 3因本门课程往往是向会计本科二年级的同学讲授，所以在向同学们讲授书本知识的同时，适当增加最新会计前沿理论介绍，以激起同学们对科研的兴趣。 4及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和讨论题。 5 及时抽查部分同学的作业进行评阅，以了解同学门对本章知识要点的掌握情况，并对重点、难点和容易出错的问题及时进行全班讲评，以加深同学们对已学知识的理解。 第二章第二章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述货币资金和应收款项的基本理论及会计核算，通过本章的授课，要求同学们： 1明确现金的定义、使用范围和会计处理 2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理； 3明确其它货币资金的内容极其会计处理； 4明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围； 5掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法； 6掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理； 7掌握预付账款的核算； 8 掌握其它应收款，特别是备用金的核算。一一. 本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容 1应收账款的确认 2坏账的两种核算方法 3应收票据贴现 4 其它货币资金（特别是在途货币资金）的核算二、二、 本章教学安排本章教学安排 1总体安排7个左右课时进行讲授 2适当请同学起来回答问题，了解他们已掌握的基础知识的程度， 一方面活跃教学气氛，增加同学们的学习注意力，另一方面以便调整本章教学安排； 3重、难点内容先讲基本理论，后举实例加以说明； 4及时安排同学做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和综合题； 5 及时抽查并评讲作业，特别是有关现金折扣的核算、应收票据贴现的核算、应收账款坏账的核算要通过评讲作业使同学理解透彻。 第三章第三章 存货存货一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述存货的基本理论及会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解存货的概念、特点及其分类； 2掌握存货数量的盘存方法； 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理； 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理； 5熟练掌握各个不同行业主要存货的会计处理； 6 明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1存货范围的确认 2存货历史成本的构成 3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响 4存货的期末及价：成本与可变现净值孰低法 5工、商企业主要存货如：原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等的会 计处理 三、三、 本章教学安排本章教学安排 1本章总体安排8个左右的课时进行讲授 2适时请同学起来对过去已学知识加以回忆和回答，增进 师生间的交流，同时据以调整本章教学安排。 3重、难点内容放慢速度，仔细讲解，并举实例加以说明 4适时总结重、难点知识要点，以便同学们进一步加以理解 5及时安排同学做本章课后作业，包括：单选题、多选题和综合题 6 及时抽查并评讲作业，要求同学必须掌握原材料、库存商品、低值易耗品和包装物的核算。 第四章第四章 投资投资一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述短期投资、长期投资的基本理论及其会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目的和分类 2掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计处理 3掌握短期投资的期末计价：成本与市价孰低法 4熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长期债权投资的会计处理 5掌握长期投资转让、收回的会计处理 6 掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。二、二、 本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容 1短期投资的入账价值的确认、投资收益的确认及其相关会计处理 2短期投资期末计价 3长期股权投资的两种记账方法成本法和权益法及其相互转换的会计处理 4长期债权投资的入账价值的确认、投资收益的确认及其债券溢、折价的摊销 5 长期投资减值准备的会计处理 二二. 本章教学安排本章教学安排 1 本章总体安排10个左右课时进行讲授。因企业会计准则投资准则的颁布，本章内容多且新，与原来的行业会计制度比较内容变化相当大，所以可根据同学们的接受程度适时增减授课课时。 2 本章详细讲授基本理论，列举实例分析说明各项重要会计实务，并适时总结知识要点，以使同学们深刻理解最新投资业务的会计处理。 3 及时安排同学做本章课后作业，包括：单选题、多选题和综合题 4 及时抽查和评讲作业，了解同学们掌握本章知识要点的详细情况，对于本章重点、难点内容和容易出错的问题通过评讲进一步加深同学们的理解。 第五章第五章 固定资产、无形资产和其他资产固定资产、无形资产和其他资产一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述固定资产、无形资产及其它资产的基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1明确固定资产、无形资产及其他资产的概念、范围和分类 2熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理 3熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理 4掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理 5掌握无形资产入账价值的确定，无形资产取得、转让和摊销的会计处理 6 明确递延资产及其他资产的会计处理二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1固定资产的计价基础及价值构成 2影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理 3无形资产的确认、特征及分类 4 无形资产入账价值的构成、无形资产转让和摊销的会计处理二二. 本章教学安排本章教学安排 1本章总体安排4个左右课时进行讲授 2本章安排并指导同学们自学一些较简单的内容，如各类无形资产的特征、其它资产的会计处理等等。这样一来，一方面可减少授课时数少的压力，另一方面逐渐培养同学们的自学能力。 3及时安排同学们做本章课后作业，包括：单选题、多选题、判断题和综合题； 4 及时抽查和评讲作业，以了解同学们掌握本章知识要点的情况。 第五章第五章 负债负债一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述负债的基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解负债的定义和分类 2了解短期负债和长期负债的特点、内容、分类 3掌握短期负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税金等的会计处理 4掌握长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款的会计处理 5 掌握借款费用的处理原则和方法二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1长、短期借款费用的处理原则及方法 2流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费的基本理论及会计处理 3应付债券入帐价值的确认，债券溢价、折价的摊销方法及会计处理三、本章教学安排三、本章教学安排 1. 本章总体安排8个左右课时进行讲授 2. 对于本章的重点、难点内容，先讲基本理论，后举实例说明其会计处理。特别要告诉同学们采用比较的方法进行学习，因为前面已经系统地学习了资产的基本理论及会计处理，有好多经济业务，往往站在不同角度，一方面涉及到资产的内容，另一方面又设计到负债的内容，比如：应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、长期债权投资和应付债券等，学习时，如能将这类业务涉及到的两方面对比联系，往往会收到事半功倍的效果。 3. 适时请部分同学起来对前面已学的知识要点加以回忆和回答 4. 及时安排同学们做本章的课后作业，包括：单选题、多选题、判断题和综合题 5. 及时抽查和评讲作业，以了解同学们对本章知识要点的掌握情况。 第七章第七章 所有者权益所有者权益一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述所有者权益的基本理论及其会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解所有者权益的性质和内容 2掌握所有者权益与负债的区别和联系 3掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计处理 4 掌握投入资本增减变动的原因及会计处理二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1所有者权益与负债的区别和联系 2不同组织形式企业实收资本的会计处理 3资本公积的形成原因及会计处理 4盈余公积的计提和使用的会计处理 5未分配利润的会计处理 6上年利润调整的会计处理三、本章教学安排三、本章教学安排 1本章总体安排56个课时进行讲授 2对于本章的重点、难点内容先讲基本理论，后举实例分析说明。 3适当时候，请部分同学回忆和回答前面已经学习过的资产和负债的相关知识，以便更有 效的使同学们学好本章基本知识。 4及时安排同学们做课后作业，包括：单选题、多选题、判断题和综合大学题。 5 及时抽查和评讲作业，对于本章重点、难点内容通过作业评讲让同学们进一步加深理解。 第八章第八章 收入、费用和利润收入、费用和利润一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。 3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。 4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。 5掌握费用的分类及会计处理。 6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法； 2不同商品销售方式的会计处理 3股票股利和现金股利的会计处理差异 4利润分配的会计核算 5提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理三、本章教学安排三、本章教学安排 1 本章总体安排56个课时进行讲授 2 因企业会计准则收入准则的颁布，本章内容繁杂而新颖，与原来的行业会计制度比较，特别是收入的确认原则和计量方法及相关会计处理变化较大，所以应详细向同学们讲解变动的原因及结果。 3及时安排同学们做课后作业，包括：单选题、多选题、判断题和综合题。 4 及时抽查和评讲作业。 第九章第九章 财务报告财务报告一本章教学目的和对学生的要求一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述财务报告的种类、结构、编制依据和编制方法。通过本章的授课，要求同学们： 1了解财务报告的定义、种类和编制要求 2熟练掌握资产负债表的编制方法 3熟练掌握利润表的编制方法 4熟练掌握现金流量表的编制方法 5掌握关联方关系及其交易的判断及披露 6掌握或有事项的会计处理 7掌握资产负债表日后事项的会计处理 8 掌握财务报告附注中应披露的相关内容二、本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容 1资产负债表的编制 2利润表的编制 3现金流量表的编制 4关联方关系及其交易的判断披露 5或有事项及资产负债表日后事项的会计处理 6表外信息的披露三、本章教学安排三、本章教学安排 1 本章总体安排10个左右的课时进行讲授 2 财务报告是初级财务会计的总结篇，所以本章至关重要。对学生而言，要 将前面所学知识在编制财务报告中加以灵活运用，难度相当大；对教师而言， 面对缺乏会计实务操作的同学，要在短短的几个课时将难度相当大的知识要 点授予学生，也并非易事。所以本章将更加详细、耐心地列举实例讲解财务 报告的编制依据、编制方法和编制过程，在授课过程中，适时邀请部分同学 起来回忆和回答前面已学知识，让同学们始终跟着老师的思路走，深入浅出， 让他们比较容易地掌握好本章应掌握的知识要点。 3 及时安排同学们做课后作业，包括：单选题、多选题、判断题和综合题 4 及时抽查并评讲课后作业，让同学们在评讲作业过程中进一步加深本章知识要点的理解。 5 安排2个课时对全书知识要点加以总结，让同学们对财务会计这门课程有一个清晰的认识。财务会计学讲稿要点财务会计学讲稿要点 CPA方向、会计专业、理财专业及审计本科适用方向、会计专业、理财专业及审计本科适用会计学院会计学院 唐国琼唐国琼 第一章第一章 财务会计基本理论财务会计基本理论第一节第一节 财务会计的理论体系财务会计的理论体系一一. 财务会计的性质财务会计的性质 （一）财务会计与环境 财务会计与环境存在着极其密切的内在关系，它们是相互依存、相互制约和相互促进的。财务会计既受环境的影响，同时又影响其环境。 1财务会计是随着社会经济环境的不断变化和发展而产生和发展的 2财务会计对社会经济的发展在一定程度上起着促进和推动作用 3财务会计的环境因素（二）财务会计的定义 会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其 权威性的定义主要有： 1美国会计学会提出的定义 会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息使用者能作出明智的判断和决策。 2美国注册会计师提出的定义 会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位，加以记录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的一种艺术。 可见，财务会计是通过其特有的信息处理程序和方法，将企业中发生的经济业务经过记录、分类和汇总，编制成财务报表，向企业外部信息使用者提供有关企业经营活动的财务状况和经营成果的信息，以使其作出合理有效的决策。二、财务会计的特征二、财务会计的特征（一） 提供通用财务报表（二）遵循会计原则和会计制度（三）以固定的账务处理程序为基础（四）核算对象是已经发生的经济业务（五）定期编制财务报表三、财务会计的理论体系三、财务会计的理论体系（一） 财务会计的目标 财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础， 整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的 目标基础之上。（二）财务会计假设 会计核算的基本前提是为了实现会计目标而对会计所 面临的环境进行合理的判断。只有依据这些核算前提， 会计人员才能确定会计核算的范围，确定会计核算内容， 确定会计处理信息的程序和方法。（三）会计原则 它是为实现会计目标，在会计核算基本前提的基础上确 定的基本规范和规则。会计人员只有在遵循会计原则， 才能保证会计信息符合使用者的需要，实现会计目标。（四）会计要素 会计要素是在会计核算基本前提和会计原则的规范下， 为实现会计目标服务的。第二节第二节 会计假设和会计原则会计假设和会计原则一、会计假设（一）会计主体 1 会计主体假设的基本要求 2 什么是会计主体 3 会计会计主体与法律主体的关系 4 会计主体的作用（二）持续经营 1 持续经营假设的基本要求 2 持续经营假设的作用 3 持续经营假设与企业破产清算（三）会计分期 1 会计分期假设的要求 2会计期间与会计年度 3会计分期的作用（四）货币计量 1 货币计量假设的要求 2货币计量假设的作用 3货币计量假设的局限性一、一、 会计原则会计原则（一）体现总体性要求的一般原则 1客观性原则 （1）客观性原则的基本要求 （2）客观性原则的基本内容：真实性、可靠性、可验证性 2可比性原则 （1）可比性原则的基本要求 （2）可比性原则与客观性原则的关系 3一贯性原则 （1）一贯性原则的要求 （2）一贯性原则的作用 （3）一贯性原则信息披露要求（二）体现会计信息质量要求的一般原则 1相关性原则 （1）相关性原则的要求 （2）相关性的判断标准 2及时性原则 （1）及时性的基本含义 （2）及时性的要求 3明晰性原则（三）体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则 1权责发生制原则 权责发生制原则的要求 2配比原则 （1）配比原则的要求 （2）配比原则的内容 3历史成本原则 （1）历史成本原则的要求 （2）历史成本计价的理由 （3）历史成本计价的局限性 4划分收益支出和资本性支出原则 （1）划分收益支出和资本性支出原则的要求 （2）收益性支出和资本性支出的内涵 （3）混淆两类支出对会计信息的影响（四）体现修订性惯例要求的一般原则 1谨慎性原则 （1）谨慎性原则的要求 （2）谨慎性原则的运用 2 重要性原则 （1）重要性原则的要求 （2）重要性的判断第三节第三节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式一、会计要素一、会计要素（一）资产负债表要素 1资产 （1）资产的定义及特点 （2）资产的分类 2负债 （1）负债的定义及特点 （2）负债的分类 3所有者权益 （1）所有者权益的性质 （2）所有者权益的分类（二）利润表要素 1收入 （1）收入的性质 （2）收入的分类 2费用 费用的性质。 3利润 （1）利润的性质 （2）利润的构成 二、会计等式二、会计等式（一）静态会计要素等式 资产=负债+所有者权益（二）动态会计要素等式 收入-费用=利润（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式 1会计期初表现为静态会计等式 资产=负债+所有者权益 2会计期间内表现为静态和动态结合会计等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益+利润 3会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担， 表现为静态会计等式 资产=负债+所有者权益第四节第四节 会计法规体系会计法规体系 一、会计法规体系的构架一、会计法规体系的构架 二、会计法二、会计法 （一）总则 1会计法的适用范围国 2会计核算、会计监督的主体 3会计工作的管理机关 4 实行统一的会计制度 （二）会计核算 1会计核算的对象及内容： 2明确了会计年度为日历年度 3会计核算的记账货币和编报货币 （三）公司、企业会计核算的特别规定 （四）会计监督 1各单位应建立和健全本单位的内部会计监督制度 2会计监督的各种方式 （五）会计机构和会计人员 （六）法律责任二、企业会计准则二、企业会计准则 1会计准则的产生和发展 2我国会计准则的推行情况三、会计制度三、会计制度 我国现行会计制度的构成内容。 第二章第二章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金 一、一、 货币资金及其种类货币资金及其种类 货币资金的概念 货币资金的种类 二、二、 现金的管理和核算现金的管理和核算 现金的定义 现金的管理 现金管理暂行条例的主要内容： 1实行库存现金的限额管理 2控制现金使用范围 3规范现金收支管理 现金的核算 序时核算和分类核算 （现金日记帐、现金总帐） 明细分类核算（按币种） 三、三、 银行存款的管理和核算银行存款的管理和核算 银行存款的概念 银行存款的管理 1开户规定：必须开一个帐户， 只能开一个基本帐户 2存入支取银行存款的方式 银行结算方式 1结算及其种类 2银行结算的原则和纪律 3银行支付结算的三种形式 (四)银行存款的核算 四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算 其他货币资金内容 其他货币资金的内容主要包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证存款和在途货币资金等。 其他货币资金的核算 1核算帐户“其他货币资金” 2其他货币资金的核算 其他货币资金的形成和补充 其他货币资金的支付 其他货币资金的转回 特别是要注意在途货币资金的两类业务 货币资金的内部控制 原则：严格职责分工； 实行交易分工； 实施内部稽核； 实施定期抡岗制度。 第一节第一节 应收票据应收票据 一、一、 应收票据概述应收票据概述 应收票据及其种类 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 商业汇票的到期值 二、应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理 核算帐户 不带息应收票据的核算（实例P书48页） 带息应收票据的核算（实例P书48页） 应收票据转让的核算 三、三、 应收票据贴现应收票据贴现 应收票据贴现的性质 应收票据贴现的计算 1不带息票据 2带息票据 应收票据贴现的账务处理（实例见P51） 第一节第一节 应收账款应收账款 一、一、 应收账款概述应收账款概述 应收账款的性质 应收账款的计价 商业折扣 现金折扣 二、二、 应收账款的核算应收账款的核算 核算帐户 应收帐款的核算。 无商业折扣的情况下， 按应收账款的全部金额入账。 企业发生的应收账款， 在存在商业折扣的情况下， 应按扣除商业折扣后的金额入账。 企业发生的应收账款， 在存在现金折扣的情况下， 采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 一、一、 坏账及其核算坏账及其核算 坏账与坏账损失 坏账的确认： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时间内未履行其偿债义务， 并有足够的证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 坏账的核算 直接转销法 备抵法 坏帐准备 估计坏账损失的主要方法有3种 （1）应收账款余额百分比法 （2）账龄分析法 （3）赊销百分比法 第一节第一节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款的性质 预付账款的核算 1核算帐户 “预付账款”账户 2核算实例（P60） 二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款的性质和内容 其他应收款的核算 核算帐户 核算 一般其他应收款的账务处理 其他应收款备用金的账务处理 备用金 核算帐户 两种管理制度 下的备用金核算异同 第三章第三章 存存 货货 第一节 存货的计价 一一.存货的概述存货的概述 （一）存货的性质及确认 1.存货的概念及特点 存货是指企业在生产经营过程中为销售或 耗用而储存的各种有形资产，具有以下特点： （1）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； （ 3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。 2.存货范围的确认 （1）存货范围的确认的标准 应以货物法定财产权（或法定产权） 的归属而不以货物的存放地点为标准。 （2）特殊项目的认定 （二）存货的种类 依据存货的性质、经营范围和存货的用途， 存货一般可分为三类： 1.制造业存货 2.商品流通企业存货 3.其他行业存货 （三）存货数量的两种盘存方法：实地盘存制和永续盘存制 1.实地盘存制 （1）概念及基本作法 （2）优缺点 （3）适用范围 2.永续盘存制 （1）概念及基本作法 （2）优缺点 （3）适用范围 二存货的入帐价值二存货的入帐价值。 （一）外购存货入帐价值的确定 外购存货的实际成本是指存货的采购成本， 主要包括购货价格、购货费用和税金。 1.购货价格 一般而言，购货价格是发票价格。 2.购货费用 （1）购货费用的 （2）购货费用的处理原则 （3）特殊行业的处理 3.税金 （1）价内税 （2）价外税 （3）关税 （二）自制存货入帐价值的确定 自制存货的实际成本通常是指存货的制造成本， 包括在制造过程中发生的直接材料费用、 直接人工费用和应分摊的制造费用。 但方法不同，自制存货的入账价值不同。 1.制造成本法 自制存货成本入账价值包括直接材料费用、 直接人工费用和制造费用三部分。 3.直接成本法 自制存货成本只包括直接成本部分， 即只包括直接材料费用和直接人工费用两部分。 4.变动成本法 自制存货的成本不仅包括直接材料费用和直接 人工费用，还包括制造费用中的变动部分， 至于制造费用中的固定部分则作为期间费用。 （三）委托加工存货入帐价值的确定 委托加工存货的实际成本主要包括： 加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、 加工费用及往返运输费等。 三三 .存货发出的计价存货发出的计价 （一）存货流转假设 （二）存货计价方法对会计信息的影响 1.存货计价对企业经营成果的确定有影响。 2.存货的计价对企业财务状况的确定有影响。 3.存货的计价对企业所得税的计缴有影响。 （三）存货发出计价方法 1.个别辨认法 （1）概念及基本作法 （2）前提条件 （3）评价 （4）实例（P73） 2.加权平均法 （1）概念及基本做法 （2）评价 （3）实例（P74） 3.移动加权平均法 （1）概念及基本做法 （2）评价 （2）实例（P7576） 4.先进先出法 （1）概念及基本作法 （2）评价 （3）实例（P7677） 先进先出法在实地盘存制下运用 先进先出法在永续盘存制下运用 结论5.后进先出法 （1）概念及基本作法 （2）评价 （3）实例（P78） 后进先出法在定期盘存制下的运用 后进先出法在永续盘存制下的运用 结论6.计划成本法 （1）基本作法及计算公式 （2）评价 7.毛利率法 （1）基本作法及计算公式 （2）评价 （3）实例（8081）8.零售价格法 （1）概念及基本作法 （2）评价 （3）实例（P8182） 四四.期末存货的计价期末存货的计价成本与可变现净值孰抵法成本与可变现净值孰抵法 （一）成本与可变现净值孰抵法的性质及理论依据 1.概念及基本作法 将期末库存存货的成本与可变现净值进行比较， 按孰低原则进行计价 2.理论依据 稳健性原则在存货计价中的具体运用 （二）成本与可变现净值孰低法的具体运用 1.成本与可变现净值的比较方法 （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法 2.实例（P85） （三）成本与可变现净值孰低法的会计处理 1.处理原则 2.具体账务处理方法 （1）直接转销法。 （2）备抵法 3.实例（P8788） 第二节 原材料 一一.原材料概述原材料概述 二二.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （一）原材料按实际成本计价核算账户设置的特点 需设置“原材料”和“在途材料”两个主要账户。 （二）原材料按实际成本计价的总分类核算 1.原材料收入的总分类核算 （1）外购材料的核算 外购材料核算的三种情况： A.原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑 B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达， 货款已付或已承兑 C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 实例（P8990） （2）自制原材料的核算 2.原材料发出的总分类核算 （三）原材料按实际成本计价的明细分类核算 1.一套账方式 2.两套账方式 三三.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （一）（一）原材料按计划成本计价核算账户设置的特点 原材料按计划成本计价的核算不需设置“在途材料”账户， 主要需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户。 （二）原材料按计划成本计价的总分类核算 1.原材料收入的总分类核算 （1）外购材料的核算 核算要点 为 了确定原材料的计划成本和实际成本与计划成本的差异， 在进行外购原材料收入的核算时， 不论材料是否验收入库，均要通过“材料采购”账户。 实例（P9192） （2）自制材料的核算 2.原材料发出的总分类核算 （1）核算要点 （2）实例（P92） （三）原材料收发的明细核算 1.材料采购明细帐的登记特点 2.原材料明细账的登记特点 3.材料成本差异明细账的设置方法 第三节第三节 库存商品库存商品 一一.库存商品的性质库存商品的性质 （一）库存商品的性质和种类 库存商品是商品流通企业为转卖或加工后转卖 而储存的存货，主要类别有 1.企业全部自有的库存商品 2.加工中的商品 3.出租的商品等。 （二）库存商品的核算方法 二二.库存商品按数量进价金额核算库存商品按数量进价金额核算 1.账户设置及登记特点 2.实例（P94） 三三.库存商品按售价金额核算库存商品按售价金额核算 1.账户设置及登记特点 2.实例（P9596） 第四节第四节 其他存货其他存货 一一.低值易耗品低值易耗品 （一）低值易耗品的性质和内容 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下， 使用年限在一年以内容易损耗的物品， 在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。 （二）低值易耗品的核算 1.低值易耗品核算的特点 “在库”低值易耗品的核算内容包括采购、 验收入库、领发，其核算方法与材料核算相同。 “在用”低值易耗品核算内容包括从领用到报废整 个过程，与固定资产的核算类似。 具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。 2.低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 （1）一次摊销法 （2）分期摊销法 （3）五五摊销法及实例（9798） 二二.包装物包装物 （一）包装物的性质及内容 1.包装物的性质 2.会计上的包装物范围的确定 在企业的包装物中，属于包装物核算范围的， 必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或腾空后估价入账的， 能随同商品、产品出售或转移而多次使用的那一部分周转用包装物。 （二）包装物的核算 1.账户设置 2.包装物收入的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的核算， 与原材料收入的核算完全相同。 3.包装物发出的核算 （1）生产领用包装物的核算 （2）随同商品、产品出售的包装物的核算 随同商品、产品出售单独计价的包装物的核算 随同商品、产品出售不单独计价的包装物的核算 4. 出租、出借包装物的核算 出租、出借包装物的价值摊销方法有一次摊销法、 分期摊销法和五五摊销法三种。摊销方法不同， 其会计处理也略有差异。 5.实例（P101102） 三三.委托加工材料委托加工材料 （一）委托加工材料的计价 委托加工材料的计价一般应包括加工过程 中耗用的材料 或半成品的实际成本、加工费用、 往返运杂费等（若是小规模纳税人，支付给委托 加工单位加工费用以外的增值税也应计入加工成本）。 （二）委托加工材料的核算 1.账户设置 2.核算程序及实例（P102） 第五节第五节 存货清查存货清查 一一.存货清查的原理存货清查的原理 （一）存货清查的方法 存货清查的方法是实地盘点 （二）存货清查的种类 （三）存货清查的程序 二二.存货清查结果的核算存货清查结果的核算 （一）账户设置 （二）存货盘盈的核算 （三）存货盘亏的核算 第一节第一节 短期投资短期投资 一、投资的分类一、投资的分类 1 投资的定义 2 投资的特点： 3投资的分类 二、短期投资的特点、短期投资的特点 1短期投资的特点 2短期投资的条件 三、短期投资取得成本的计价三、短期投资取得成本的计价 五、短期投资的期末计价五、短期投资的期末计价 （一）短期投资的计价方法 1成本法。 2市价法。 3成本与市价孰低法 （二）成本与市价孰低法的运用 成本与市价孰低计价的会计处理程序如下： 1设置准备科目。 2期末，比较短期投资的成本与市价， 以其较低者作为短期投资的账面价值。 （1）按投资总体计提。 （2）按投资类别计提。 （3）按单项投资计提。六、短期投资的处置六、短期投资的处置 1短期投资跌价准备的处理 2处置时投资成本的结转 第二节第二节 长期债权投资长期债权投资 一、长期债权投资的性质（特点）一、长期债权投资的性质（特点） 二、长期债权投资取得成本的计价二、长期债权投资取得成本的计价 三、长期债权投资的溢折价及利息三、长期债权投资的溢折价及利息 1实际利率法 2直线法 四、其他长期债权投资的核算四、其他长期债权投资的核算 五、长期债权投资的处置五、长期债权投资的处置 第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的性质一、长期股权投资的性质 二、长期股权投资的计价二、长期股权投资的计价 三、长期股权投资损益的核算三、长期股权投资损益的核算 （一）长期股权投资的成本法 （二）长期股权投资权益法 第四节第四节 长期投资减值长期投资减值 一、计提减值准备的条件及判断标准一、计提减值准备的条件及判断标准 （一）有市价的长期投资 （二）无市价的长期投资 二、计提减值准备的会计处理二、计提减值准备的会计处理 第五章第五章 固定资产、无形资产和其它资产固定资产、无形资产和其它资产 第一节第一节 固定资产的取得固定资产的取得 一、一、 固定资产的性质、分类及计价固定资产的性质、分类及计价 （一）固定资产的性质 （二）固定资产分类 （三）固定资产的计价 1、固定资产计价的内容 2、固定资产计价的方法 。 二、二、 购置和建造固定资产购置和建造固定资产 （一）购置的固定资产 1、购入不需安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产 （二）自制自建的固定资产 三、三、 其它方式取得的固定资产其它方式取得的固定资产 （一）投资者投入的固定资产 （二）租入的固定资产 1、经营租赁 2 、融资租赁 （三）以旧换新取得的固定资产 （四）盘盈固