医院会计基本实务操作(8页).doc

-医院会计基本实务操作-第 8 页一、资产类1、财政补助收入：本科目核算医院按部门 预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。1)国库集中支付方式下拨时：借：医疗业务成本、 财政项目补助支出 贷：财政补助收入对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款)借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金年度终了，预算数与实际支出数的差额：借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入2)授权支付方式借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入期末：借：财政补助收入(基本支出) 贷：本期结余借：财政补助收入(项目支出) 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)2、零余额账户用款额度：收到授权支付到账额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入支用零余额账户用款额度时借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出)借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金从零余额账户提取现金时：借：库存现金 贷：零余额账户用款额度年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度： 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。3、应收在院病人医疗款发生应收在院病人医疗款时：借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时： 借：库存现金、银行存款 贷：应收在院病人医疗款应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项借：预收医疗款、应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款4、应收医疗款按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借：银行存款(实际收到的) 坏账准备 贷：应收医疗款 借记或贷记"医疗收入-门诊收入、住院收入(结算差额)"医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记"坏账准备"科目，贷记"应收医疗款"。5、坏账准备(采取余额百分比法还有其它方法)本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%)提取时：借：管理费用 贷：坏账准备因违规拒付时：借：坏账准备 贷：应收医疗款账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时：借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款收回已转销的应收医疗款、其他应收款时：借：应收医疗款、其他应收款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷应收医疗款、其他应收款6、固定资产、无形资产购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时：借：固定资产、在建工程 贷：银行存款、应付账款 其它应付款(扣留的质量保证金)质保期满支付保证金时：借：其它应付款 贷：银行存款使用财政项目补助、科教项目资金购入的借：固定资产、在建工程 贷：待冲基金同时：借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款无偿调入或接受捐赠借：固定资产 在建工程 贷：银行存款、其他收入(按其差额)提取折旧：借：待冲基金(按财政补助、科教项目资金形成的金额部分) 医疗业务成本、管理费用、其他支出(经营出租用固定资产) 贷：累计折旧、累计摊销7、待摊费用：核算医院应由本期和以后各期分别分摊在1年以内的各项费用支出，如预付保险费、预付租金等发生时：借：待摊费用 按受益分摊时：借：医疗业务成本等 贷：银行存款 贷：待摊费用若某项待摊费用已不能使医院受益，应将其摊余价值一次全部转入当期费用 8、预付账款：每年年度终了，对预付账款进行检查，如有证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产等无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。其前后的账龄可连续计算。9、无形资产：医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产账面原价。为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出应当计入当期费用(管理费用、医疗业务成本)10、待处理财产损溢盘盈：借：固定资产、库存物资等(按同类或类似价格入账) 贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢报经批准处理时：借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢 贷：其他收入盘亏：借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢 累计折旧 待冲基金(按相关待冲基金余额) 贷：固定资产 库存物资报经批准处理时：借：银行存款、 库存现金、其他应收款(保险或过失人赔偿) 贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢二、负债类11、短期借款实际取得时：借：银行存款 贷：短期借款发生利息时：借：管理费用 贷：预提费用 银行存款12、应缴款项：本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。13、应付账款：本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。14、应付职工薪酬：医院按有关规定应付给职工(包括离退休人员)的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。计算分配时：借：医疗业务成本、管理费用 贷：应付职工薪酬从应付职工薪酬中代扣代缴款项： 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费 应交税费等支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度、银行存款等本科目期末贷方余额，反映医院应付未付的职工薪酬15、应交税费：包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接通过管理费用科目核算。收到房租时：借：银行存款 同时：借：其它支出 贷：其它收入 贷：应交税费 出租固定资产的折旧费、营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费计入其它支出。16、应付社会保障费：从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费计算应由医院为职工负担的社会保障费借：医疗业务成本、在加工物资、管理费用 贷：应付社会保障费支付社会保障费：借：应付社会保障费 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度、银行存款等17、预提费用：本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息等。18、长期借款：医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门，合同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。利息：借：管理费用 在建工程 贷：长期借款-A银行长期借款利息注：因债权人特殊原因确实无法偿还(支付)或由其他单位承担的其他应款，借记"其他应付款"，贷记"其他收入"。三、净资产类19、事业基金：事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值。对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。经前年度结余调整，在本科进行核算，并在会计报表附注中予以说明。 按规定将科教项目结项后的结余资金转入时：借：科教项目结转(余) 贷：事业基金年末，将当年未分配结余转入时借：结余分配-转入事业基金 贷：事业基金年末，用事业基金弥补亏损时借：事业基金 贷：结余分配-事业基金弥补亏损20、专用基金：职工福利基金、医疗风险基金滚存较多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取。提取职工福利基金：(提取比例一般不超过年度收支结余的40%)借：结余分配-提取职工福利基金 贷：专用基金-职工福利基金提取医疗风险基金时：(从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金，医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3。借：医疗业务成本 贷：专用基金-医疗风险基金使用专用基金时：借：专用基金-基金类别 贷：银行存款21、待冲基金(使用财政项目补助、科教项目收入形成的资本性支出净值)1)使用财政补助资金购建财产物资时：借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款同时：借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金2)使用科教项目资金购入的财产物资时借：科教项目支出 同时： 借：固定资产、无形资产、库存物资 贷：银行存款 贷：待冲基金-待冲财政基金计提折旧、摊销时：借：待冲基金医疗业务成本 管理费用(其余金额部分) 贷：累计折旧 累计摊销领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资借：待冲基金-待冲财政基金待冲基金-待冲科教项目基金贷：库存物资处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的库存物资 借：待冲基金-待冲财政基金 待冲基金-待冲科教项目基金 贷：固定资产、无形资产、库存物资22、财政补助结转(余)期末，结转财政项目补助收支时：转收入：借：财政补助收入-项目支出 贷：财政补助结转(余) -财政补助结转-项目支出结转转支出：借：财政补助结转(余) -财政补助结转-项目支出结转 贷：财政项目补助支出年末，结转从本期结余转入财政基本补助时(此章节在医院会计制度75页)借：本期结余贷：财政补助结转(余) -财政补助结转-基本支出结转年末，完成收支结转后，从项目支出结转，分析转入财政补助结余借：财政补助结转(余) -财政补助结转-项目支出结转 贷：财政补助结转(余)-财政补助结余按规定上缴财政补助结转和结余借：财政补助结转(余) 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款23、科教项目结转(余)：指医院从财政部门以外的部门或单位取得的，具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。期末，结转本期科教项目收入时：借：科教项目收入 贷：科教项目结转(余)期末，结转本期科教项目支出时： 借：科教项目结转(余) 贷：科教项目支出科教项目结项后如有结余资金并解除限定时借：科教项目结转(余) 贷：事业基金24、本期结余(年末结转后，本科目应无余额)结转收入类项目：借：医疗收入、财政补助收入-基本支出、其他收入 贷：本期结余结转各费用类科目：借：本期结余 贷：医疗业务成本、管理费用、其他支出年末，结转财政基本补助结转，借：本期结余 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转(基本支出结转)25、结余分配 ：本科目核算医院当年提取职工福利基金、末分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现业务结余转入结余分配 借：本期结余 贷：结余分配或： 借：结余分配 贷：本期结余弥补亏损时：借：事业基金 贷：结余分配(事业基金弥补亏损)年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。本科目年末有借方余额的，表示医院累计未弥补的亏损。结余分配为正数的，可以按国家有关规定提取专用基金，转入事业基金；为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足弥补的，转入未弥补亏损。医院动用财政项目补助收支结转(余)，应严格执行财政部门有关规定和报批程序。四、收入费用类26、医疗收入二级明细结算差额：二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额(不包括医院因违法治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额)。分录看应收医疗款相关内容。27、财政补助收入：本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。相关内容看1。28、科教项目收入：本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。 借：银行存款 贷：科教项目收入期末：借科教项目收入 贷：科教项目结转(余) 29、其它收入：包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。固定资产出租收入：收到预付租金时：借：银行存款 分期确认租金收入时：借：其他应收款 贷：其他应收款 贷：其它收入采用后付租金方式时：每期确认租金收入时：借：其他应收款 收到租金时：借：银行存款 贷：其他收入 贷：其他应收款采用分期收取租金方式的，每期收到租金时：借：银行存款 贷：其他收入确实无法支付的应付款项，按照批准核销的金额。借：应付账款、其他应付款 贷：其它收入30、管理费用：本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用。包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费，公用经费，资产折旧(摊销)费等费用，以及医院统一负担的离退休人员经费，坏账损失、银行贷款利息支出、银行手续费用支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。31、其他支出：包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。医院从财政部门或主管部门(或举办单位)取得的有指定用途的项目资金应当按照要求定期向财政部门、主管部门(或举办单位)报送项目资金使用情况；项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门、主管部门(或举办单位)的检查验收。