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-基于AHP的电力企业内部控制系统的构建论文 (2)-第 18 页基于AHP的电力企业内部控制系统的构建摘要 随着内部控制规范的逐步建立与完善，内部控制评价体系越来越备受关注。由于我国电力企业的内部控制制度还不是很完善，所以导致了电力企业的内部控制评价内容与标准存在着不一致的困境，内部控制评价的有效性有待考究。所以本文将系统性原则、可操作性原则、前瞻性原则和重要性原则构建内部控制体系的内在原则，电力企业的经营管理合法合规目标、资产安全目标、财务报告及相关信息真实完整目标、提高电力企业的经营的效率和效果目标和促进电力企业实现发展战略目标为内部控制评价指标体系的目标，帮助电力企业查明并改善内部控制的薄弱环节，促进电力企业的健康发展，实现电力企业与外部监管的协调互动。本文以企业内部控制基本规范的五要素设计框架，以企业内部控制评价指引为指导，通过AHP分析法来对内部控制因素指标进行分类，并赋予指标权重，从而帮助电力企业更好的对内部控制的实施全面、科学的评价。摘要 内部控制 内部控制评价 AHP法一、内部控制及其评价机制（一）内部控制及其评价机制的概念企业内部控制基本规范将内部控制定义为：由电力企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证电力企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进电力企业实现发展战略。内部控制涉及电力企业生产经营中的控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和控制监督等方面，应用于电力企业生产的各个环节，是电力企业经营活动持续的内在组成部分。企业内部控制评价指引将内部控制评价定义为：由电力企业董事会和管理层实施的，对电力企业内部控制有效性进行评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。内部控制评价有助于电力企业发现并改善内部控制的薄弱环节、促进电力企业的健康发展和实现与外部监管的互动。（二）内部控制评价指标1.内部环境评价指标内部环境评价指标是电力企业内部控制的基础因素之一，是影响电力企业内部控制执行效果的最基础指标。内部环境评价指标主要包括电力企业内部的人员行为规范和道德规范遵守情况、管理层的经营理念与电力企业经营风格、发展战略及电力企业的社会责任等等。 2.风险评估评价指标风险评估指标主要反映了电力企业在抗风险环节的能力，它包括风险识别与风险应对两方面。而电力企业从风险易发的环节设计评价指标来评价电力企业的主要风险能否得以识别，是否合理、及时的确定各项主要风险的承受程度，是风险评估评价的重点。 3.控制活动评价指标控制活动是在风险识别之后，电力企业采取有针对性措施对识别出的风险加以控制，将其影响至少减轻到可控范围之内。对其评价主要是看电力企业是否结合风险评估的结果，综合运用多种控制手段来减低风险和减少损失。主要包括：授权审批制度是否完整有效、业绩评价是否完整有效、实务及财产管理制度是否完整有效、不相容职务是否进行了职责分离等。 4.信息与沟通评价指标信息与沟通在内部控制活动中是要求电力企业做到内部控制信息及时收集与传递。对信息与沟通的评价，主要包含以下几方面：一是相关信息传递制度是否完整是否能够得到有效执行；二是信息传递质量是否能够得到保障；三是电力企业信息系统的建设情况。 5.内部监督评价指标内部监督要求电力企业对内部控制监理与实施情况，进行监督检查。监督控制评价主要是考察电力企业是否建立了内部监督的程序、方法和要求。主要包括：是否具有内部控制评价和考核制度、是否设置了相应的内部审计机构、高管层对于内部审计工作的重视程度、内部审计人员的素质等。（三）内部控制评价体系的作用1.内部控制评价有助于查明并改善内部控制薄弱环节每个电力企业的内部控制都有其薄弱的环节,它们好比“木桶原理”中的“短板”，制约着电力企业内部控制作用的发挥，从而影响电力企业的整体目标的实现，以致于电力企业在激烈的市场竞争中居于不利的地位。就目前我国的电力企业的实际情况来看，一方面，许多电力企业都不能从整体出发，对其内部控制制度进行设计。在实际操作中，具体的政策、程序制定大都是由控制执行部门自己进行，例如物品采购程序执行中由采购部门制定，销售程序由销售部门制定，这就导致了各部门从本部门利益出发，所制定的政策忽视了内部控制的全局，造成内部控制制度缺乏整体协调性。另一方面，从整体上看当前我国电力企业的内部控制，大多数没有做到在对其关键控制点进行风险评估的基础上具有针对性的开展内部控制活动。电力企业通常的做法是事后控制，即出现违规行为之后才采取措施进行惩处调整。花费成本较高，但收效甚微，使其内部控制失去了应有的效力。2.内部控制评价有助于促进电力企业的健康发展内部控制评价在电力企业管理中具有充分有效的保证其组织的竞争能力的作用。因此，一套健全的内部控制评价体系应该具备以下的功能。首先，内部控制评价是以内部控制的目标为依据，而内部控制的目标的制定又具有其相对的独立性，所以其目标的制定是否合理，需要借助内部控制评价的实施目标来确定。而内部控制评价的实施目标一般包括：制定评价方案、实施评价活动、编制评价报告等程序。这个过程是电力企业内部各个部门相互沟通相互交流有效的进行业务配合的过程，及时的发现并更改不合理的因素，同时也是电力企业内部控制目标对比分析、综合评判、纠正完善，确保电力企业内部控制目标的合理化的过程。再次，是内部控制评价促进电力企业内部控制目标的落实。俗话说纸上谈兵终觉浅，绝知此事要躬行，内部控制的目标的制定很重要，但是实际落实各项计划步骤更为重要，制定了目标而没去实行一点实际意义都没有。内部控制评价一般采用封闭式管理方式，有利于管理资讯的反馈。对管理者可以及时的了解电力企业控制目标的执行情况，发现控制目标实际与计划中的差异、采取相应的措施切实有效的纠正执行中遇到的问题，促进电力企业内部控制目标的逐步贯彻落实。最后内部控制评价有利于动态的调整电力企业的决策。我们计划的目标随着时间的推移等问题，可能会导致之前适用的目标，到现在却不是正确的了，只有在真正落实的时候，我们才会发现其中的问题，正确的决策能促进电力企业的健康发展，而错误的决策不仅能把电力企业逼入困境，还能导致其破产倒闭。电力企业内部控制评价对电力企业决策起到了很好的引导作用，可以让管理者随时了解电力企业的经营活动的总体部署、电力企业的战略发展、重要的经营方针等，监督与协调各个部门和各个环节，履行其职责。发现新情况和新问题，提出改进的宝贵意见，促进电力企业的健康发展。3.内部控制评价有助于实现与外部监管的协调互动为了防范和化解风险，按照我国相关的会计管理制度的规定，政府等外部监管部门需要定期对电力企业内部控制制度的建设与管理进行监督检查。其监督检查的方法和程序虽然有其自身的特点，但是检查所关注的重点通常与电力企业内部控制评价关注的关键环节是一致的。比如对领导者重大经营决策是否合规及科学、对重要业务领域的管控制度措施效用的发挥等等。这为电力企业内部控制的自我评估与外部监管实现协调互动打下了坚实基础。这种协调互动包含两方面：一方面，督促电力企业在电力企业等外部监管部门对电力企业内部控制实施监督检查之前，先进行内部控制自我评价，主动的排查管理与操作实施的薄弱环节，有针对性的采取措施，并及时的调整出具相关的报告，为政府等外部监管部门的评价实施奠定良好的基础，节省时间、节约资源，还能留给政府等外部监管部门一个良好的印象，提升电力企业的形象；另一方面，政府等外部监管部门对电力企业内部控制监督检查的结果可以帮助电力企业更好地建立健全内部控制评价体系，增强电力企业抗风险能力，促进其健康有序发展。二、内部控制评价体系构建的目标及原则（一）建立指标体系的目标 1.电力企业经营管理合法合规目标经营管理合法合规是指电力企业的生产经营活动需要保证在国家的法律法规所允许的范围之内。这不光是电力企业，更是所有电力企业生存与发展的客观前提，是事项其他内部控制目标的保证，处于基础性的地位。2.资产安全目标资产安全目标主要是为了防止电力企业内部资产流失。电力企业想要开展经营活动，首先要保证资产的安全和完整，一是资产使用价值的完整性，主要是要确保货币资金和实物资产没有被非法挪用、转移、侵占和盗窃，无形资产控制权没有旁落。二是资产在价值量上的完整性，主要是确保资产没有被低价出售，防止电力企业的利益被损害。内部控制的基本思想在于相互监督相互制约，当两个人做同一件事的时候，同时犯同一个错误的可能性很小，这就加大了别有用心的人实施犯罪计划、增加了贪污舞弊的难度，使得电力企业的资产不被非法侵占，保障电力企业的正常生产经营活动。3.财务报告及相关信息真实完整目标财务报告及相关信息的真实完整目标是指电力企业提供的财务信息及其他信息必须为真实、完整、及时的。具体地来说电力企业必须满足会计信息的一般质量要求，按照会计准则和有关的会计制度如实的核算经济业务、编制财务报表等，还要通过内部控制制度的设计来防止相关人员发生虚假交易和提供虚假的会计信息。4.提高经营的效率和效果目标提高经营的效率和效果目标可以从三个方面进行阐述：首先电力企业通过对有关部门进行权责划分，建立良好的信息与沟通体系，协调部门与部门之间的密切配合，提高管理层的经济决策和反应的效率，充分利用企业的资源，发挥其主观能动性，提高经营的绩效。然后优化和整合内部控制业务的流程，防止出现内部控制的盲点，避免出现内部控制的交叉，浪费资源，设计出最优的内部流程且严格执行，提高内部控制的执行效率。最后电力企业应该建立有效的内部考核机制，提高工作的效率和效果。是内部控制要达到的最直接也是最根本的目标。5.促进电力企业实现发展战略目标电力企业的战略目标是指电力企业的使命和宗旨的具体化和定量化，其根本目的是为实现电力企业价值的最大化，是内部控制的最高目标，也是终极目标。内部控制的五个目标是彼此联系，协调构成了一个完整的内部控制目标体系。战略目标是与电力企业使命的最高目标；而经营目标把战略目标分解细化和执行落实，将战略目标具体化，是内部控制的核心目标；资产目标为实现经营目标提供了物资前提；报告目标是经营目标成果的体现和反映；合规目标为实现经营目标提供了有效的保证。（二）指标体系的设计原则 1.系统性原则 系统性原则要求电力企业从整体出发，挑选的评价指标要围绕着电力企业的战略目标，能够科学、有效、完整的反映内部控制指标之间关系，帮助电力企业及时的查明并改善内部控制的薄弱环节。 2.可操作性原则 可操作性原则要求内部控制评价指标的设计少而精，容易被执行者理解与执行，方便评判人员的评判。评价指标的权重的数据是可获得的，且真实、完整、及时。3.前瞻性原则 前瞻性原则要求内部控制评价指标的设计需要与时俱进，电力企业的发展战略要符合时代潮流。在当下，经济快速发展，电力企业文化、人员的素质和技术水平等新要素在内部控制的地位日益加重，所以在构建内部控制评价指标体系的时候要给予充分的考虑。4.重要性原则 重要性原则要求电力企业要在成本效益的配比下设计内部控制评价指标。电力企业内部控制活动的执行必定消耗一定的电力企业资源，可是电力企业的资源是有限的，我们要把资源用在刀刃上，使得电力企业的资源能够充分的利用起来，所以，内部控制的评价指标要遵循重要性原则。三、基于AHP的内部控制的评价指数体系的构建（一）建立递阶层次结构评价指标对内部控制评价起到了一定的引导作用，影响整个评价活动。为了保证内部控制评价体系的合理、有效性，选取评价指标非常关键。因此，在借鉴国内外的内部控制评价指标体系的前提下，本人结合对内部控制评价指标体系的理解，将内部控制评价指标按照电力企业内部控制基本规范的五要素去设计框架，并以电力企业内部控制评价指引为指导，将内部控制的五要素进行细分，使得内部控制评价指标能够更直接、更明确的反映相关的内容，也有效防止了评价指标的遗漏，尽量使评价指标覆盖所有的评价内容，避免出现严重的偏差。由此得到了内部控制评级指标表，如表31所示:表3一1 评价指标表一级指标二级指标三级指标指标说明内部控制内部环境A公司治理机构A1股东（大）会、董事会、监事会、经理层、审计委员会、内部机构及权责划分等内部审计A2内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性等人力资源政策A3人力资源的选聘、开发、使用和退出机制的合理性，激励约束制度及其执行情况等 续表3一1 电力企业文化A4电力企业文化建设、评估，电力企业全体成员是否有共同价值观、经营理念、发展愿景等风险评估B目标设定B1目标设定科学、有效，是否符合电力企业的风险偏好和风险承受度等风险识别B2根据内部控制目标识别各种主要风险，财务预警、经营预警及重大风险预警和突发事件控制机制是否健全等风险分析B3是否有专门的风险分析团队、严格规范开展风险分析，风险分析方法是否科学等风险应对B4综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略、进行个人偏好风险控制、开展风险跟踪等控制活动C不相容职务分离控制C1实施严格的不相容岗位相分离、从事业务人员的素质要符合要求、关键岗位员工是否实行强制休假制度等授权审批控制C2明确各岗位权限范围、审批程序和相应责任、特别授权控制是否规范、重大业务事项是否采取集团决策审批和联签等会计系统控制C3会计机构设置是否合法合理、会计人员是否具备胜任能力和条件、会计工作流程是否合理实用等财产保护控制C4建立财产日常管理制度、定期清查制度、财产记录是否及时准确完整等预算控制C5预算的编制、执行、调整、分析、考核的控制流程是否清晰、科学合理、是否建立预算工作组织领导与运行体制等运营分析控制C6运营情况分析制度、经理层运营分析的积极性、识别运营缺陷、分析原因及应对情况等绩效考评控制C7绩效考评制度建立情况、绩效考评体系是否科学、绩效考评的执行度等合同控制C8明确合同的订立、审批与履行等环节的程序和和责任，促进合同的有效履行等信息与沟通D信息质量D1信息是真实、相关、及时、当前、准确和完整的，并且信息是可获得的等信息系统D2信息系统设计的合理性、信息系统开发是否符合内部控制要求、信息系统的运行与维护状况等信息沟通D3信息传递机制的科学合理性、信息传递过程中受阻时的应对措施的完善性等内部监督E监督主体E1内部审计的独立性、其他内部控制监督机构如监事会等的有效性等检查监督E2内部审计制度，内部控制监督制度建立情况，内部监督程序、方法和要求的规范性，内部审计程序和标准的规范性等内部控制评价E3内部控制评价制度的建立情况、内部控制评价的规范性、内部控制缺陷的整改情况、内部控制评价的信息披露状况等（二）构造判断矩阵并赋值评价指标权重确定的客观性、准确性将直接影响整个电力企业内部控制评价体系的有效性，是对电力企业内部经营状况真实性的反映。因为不同的行业和不同的电力企业具有不同的性质，所以其指标的赋值也不尽相同。 根据所建立的递阶层次结构体系，同一层次的元素隶属于上一层元素，并且按照各元素对上层元素的影响程度，进行两两比较，赋予一定的分值，这就形成了一个两两比较的判断矩阵一般采用19级及其倒数的标度方法（见表32）来表示两个事物的相对权重，标度的合理性是决策正确性的基础。假设判断矩阵为阶数为n的矩阵，而为矩阵中第i行第j列元素。但要注意的是，矩阵的主对角线上的元素都为1，而和互为倒数。 表32指标重要性对照赋值表计算单一准则下元素的权重并进行一致性检验判断矩阵的维数与一致性有关，当判断矩阵的维数越大时，判断的一致性就越差。因此就必须对放宽对高维判断矩阵一致性的要求,此时要借助修正值RI（见表33），若RI<0.1,我们可以认为判断矩阵满足一致性的要求，我们所排的向量是有效的。否则就不满足一致性的要求，需要重新构建判断矩阵。表33 平均随机一致性检验标准值表n1 2 3 4 5 6 7 8 9 RI0.00 0.00 0.58 0.90 1.12 1.24 1.32 1.41 1.45 由于计算单一准则下元素的权重并进行一致性检验比较繁琐，所以可以借助MATLAB这个软件。只要直接输入矩阵和简单的指令，就可以得到想要的所有的特征值，再从所有的特征值中找到最大值等。鉴于专家们的经验的不同，认识上不可能完全达到全面还有系统的复杂性，可能导致矩阵不一定能通过一致性，得到不一致的结论。这在因素的数目多的时候更为容易发生，因此我们必须对判断矩阵进行一致性检验，不能通过一致性检验的要另建矩阵.。由通常用特征向量法求判断矩阵的最大特征值max进行一次性检验。表34 目标层判别矩阵ABCDEWA193570.5028B1/911/71/51/30.0348C1/371350.2602D1/551/3130.1344E1/731/51/310.0678max =5.2375 CI =0.0594CR =0.0530通过一致性检验 表35内部环境判别矩阵A1A2A3A4WAA11331/30.2516A21/3111/50.0967A31/3111/50.0967A435510.5549max =4.0435CI =0.0145 CR =0.0161通过一致性检验 表36 风险评估判别矩阵B1B2B3B4WBB111/31/51/70.0569B2311/31/50.1219B35311/30.2633B475310.5579max = 4.1170 CI =0.0390 CR =0.0433通过一致性检验 表37 控制活动判别矩阵C1C2C3C4C5C6C7C8WCC11231/61/51/3121/40.0498C21/2121/71/61/4131/50.0340C31/31/211/81/71/5141/60.0242C4678124530.3268C55671/213420.2273C63451/41/3121/20.1077C72341/51/41/211/30.0734C84561/31/22310.1569max =8.2883CI =0.0412 CR =0.0292通过一致性检验 表38信息与沟通判别矩阵D1D2D3WDD111/330.2605D23150.6333D31/31/510.1062max =3.0385 CI =0.0193 CR =0.0332通过一致性检验表39 内部监督判别矩阵E1E2E3WEE111/330.2605E23150.6333E31/31/510.1062max =3.0385 CI =0.0193 CR =0.0332通过一致性检验计算各层元素的综合权重上面计算的仅仅是每组因素相对于上一层中的因素的判断矩阵均小于通过一致性检因素的权重，而最终要得到的是各因素对目标层的权重，即“综合权重”。见表310： 表310综合权重表一级指标二级指标权重三级指标权重综合权重内部控制内部环境0.5028 公司治理机构0.2516 0.1265 内部审计0.0967 0.0486 人力资源政策0.0967 0.0486 电力企业文化0.5549 0.2790 风险评估0.0348 目标设定0.0569 0.0020 风险识别0.1219 0.0042 风险分析0.2633 0.0092 风险应对0.5579 0.0194 控制活动0.2602 不相容职务分离控制0.0498 0.0130 授权审批控制0.0340 0.0088 会计系统控制0.0242 0.0063 财产保护控制0.3268 0.0850 预算控制0.2273 0.0591 运营分析控制0.1077 0.0280 绩效考评控制0.0734 0.0191 合同控制0.1569 0.0408 信息与沟通0.1344 信息质量0.2605 0.0350 信息系统0.6333 0.0851 信息沟通0.1062 0.0143 内部监督0.0678 监督主体0.2605 0.0177 检查监督0.6333 0.0429 内部控制评价0.1062 0.0072 分析结果在本次研究中，本人运用AHP分析法定量的构建了内部控制指数指标的模型，包括因素层的内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动以及内部监督这五个指标以及对应的23个对象层，通过较为客观的两两比较，建立矩阵并计算各自的权重，进行了一致性检验后可以明显看出模型是成立的。见表41： 表41总排序权值表因素组合权重总排序分类电力企业文化0.2791 A公司治理机构0.12652 信息系统0.08513 财产保护控制0.0854 B预算控制0.05915 内部审计0.04866 人力资源政策0.04866检查监督0.04298 合同控制0.04089 信息质量0.03510 运营分析控制0.02811 风险应对0.019412 绩效考评控制0.019113 监督主体0.017714 C信息沟通0.014315 不相容职务分离控制0.01316 风险分析0.009217 授权审批控制0.008818 内部控制评价0.007219 会计系统控制0.006320 风险识别0.004221 目标设定0.00222 由表可知电力企业文化权重最高，为0.2790,电力企业文化对内部控制具有非常重要的影响。 电力企业文化是电力企业生产经营过程中慢慢形成的价值观、经营管理理念的行为规范，良好的电力企业文化可以增强电力企业的凝聚力和竞争力，促进电力企业发展目标的实现，还可以为内部控制有效性提供有力保证。而公司治理结构排在第二位，为0.1265，如果一个公司的治理结构缺乏了科学的设计和严格的执行，就形同虚设，轻者导致机构重叠、遇到问题相互推脱责任、浪费资源，重者可能会导致电力企业经营失败。信息系统位居第三位，为0.0851，所以电力企业应当重视信息系统，否则可能会造成信息无法传递或者重复，影响内部控制的有效性和运行效率。五、基于AHP的内部控制的评价指数体系的构建应注意的问题（一）AHP分析法中指标选取应注意的问题AHP分析法可以将问题简化，在简化过程中，要把握好主要的因素，不漏也不多。分层是一个关键，同一层次的元素不能相差悬殊。可是由于客观事物的复杂性和专家对事物的主观认识的片面性，可能导致构造出来的判断矩阵求出的权重不一定合理。一般情况下，我们将AHP分析法的指标根据19级及其倒数的标度方法将指标两两比较，得出其相对的重要性。所以，当内部控制评价指标越多的时候，我们所要构造的矩阵的层次就越深，规模越庞大，工作量也就越大，而通过一致性要求的难度随之增大。（二）AHP法构建的模型的局限性AHP分析法是在现有的方案中，选取出较优的方案的一种分析法。这说明，层次分析不能给决策者提出新的解决问题的方案。层次分析的指标的权重由专家设定，而专家的经验和主观偏好又影响其结果，一百个专家，你可能得到一百种结果。层次分析法的数据是电力企业自己提供的，其真实可靠性有待考究。结论因为我国电力企业对于内部控制的认识不够，所制定的内部控制评价方法多种多样，得出的结果也有很大的区别，其评价有效性有待考究，所以本论文这次通过AHP分析法来构建内部控制评价指数，使得内部控制层次化，提高内部控制的有效性和合理性。但是，此模型也有一定的局限性。由于AHP分析法的实施要求比较高，需要电力企业提供真实可靠的财务数据，其评价结果的独立性和客观性有很大的依赖性，且其指标权重在一定程度上依赖于专家的主观评价。不同的专家因为其自身的经历和认识不同，所以可能会导致其评分有很大的出入。然后不同行业，不同的规模，电力企业的内部控制的各个指标的权重也会相应的有所不同。毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 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