审计学概述(PPT 67页).pptx

课程介绍课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。注册会计师审计越重要。 本课程以本课程以注册会计师注册会计师为主线，以为主线，以财务报表财务报表审计审计为重点，以为重点，以风险风险为导向，以审计实务为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。知识融入审计基本技能之中。内容目录内容目录第一章第一章 审计职业审计职业第一篇第一篇 第二章第二章 审计规范审计规范审计规范审计规范 第三章第三章 审计责任与法律责任审计责任与法律责任 第四章第四章 过程导向审计技术过程导向审计技术 第二篇第二篇 第五章第五章 目标导向审计技术目标导向审计技术审计技术审计技术 第六章第六章 制度导向审计技术制度导向审计技术 第七章第七章 风险导向审计技术风险导向审计技术 第八章第八章 抽样审计技术抽样审计技术 第九章第九章 收入循环实质性程序收入循环实质性程序第三篇第三篇 第十章第十章 支出循环实质性程序支出循环实质性程序循环审计循环审计 第十一章第十一章 生产循环实质性程序生产循环实质性程序 第十二章第十二章 筹资与投资循环实质性程序筹资与投资循环实质性程序第四篇第四篇 第十三章第十三章 终结测试终结测试审计结果审计结果 第十四章第十四章 审计报告审计报告课程结构课程结构 基础知识：教材的第一、二、三章基础知识：教材的第一、二、三章 基本技能：教材的第四、五、六、七、基本技能：教材的第四、五、六、七、八章八章 审计实务：教材的第九至十四章审计实务：教材的第九至十四章课程特征课程特征 思维方式思维方式发散思维发散思维 知识面知识面多学科综合多学科综合 实务操作实务操作现实体现现实体现 学习难度学习难度 学习方式学习方式学生为主体，教师为主学生为主体，教师为主导导教材与法规教材与法规 全国注册会计师考试用教材 审计2012年版 经济科学出版社 吕先锫 审计 西南财经大学出版社 2008年 英国伊恩.格雷（lain Gray) 斯图尔特.曼森（Stuart Manson)著 审计流程原理、实践与案例 中信出版社 2003年9月 拉里.F.康里奇（Larry f konrath)著 审计学一项风险分析方法中国人民大学出版社 2004年12月参考法规参考法规中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则, , CPACPA职业道德职业道德基本准则及基本准则及 ,中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号对财务报表审计对财务报表审计实施的质量控制实施的质量控制中国注册会计师审计准则系列中国注册会计师审计准则系列( (注册会计师的总体目标和审计工作的基注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求本要求; ;计划和执行审计工作时的重要性；通过了解被审计单位及其环境计划和执行审计工作时的重要性；通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险评估重大错报风险; ;针对评估的重大错报风险采取的应对措施针对评估的重大错报风险采取的应对措施; ;就审计业就审计业务约定条款达成一致意见务约定条款达成一致意见; ; 计划审计工作计划审计工作; ;评价审计过程中识别出的错报；评价审计过程中识别出的错报；审计抽样审计抽样; ;审计证据审计证据; ;审计工作底稿审计工作底稿; ;审计报告审计报告; ;财务报表审计中对舞弊的财务报表审计中对舞弊的责任责任; ;分析程序分析程序; ;利用专家的工作利用专家的工作; ;首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务涉及的期初余额; ;期后事期后事项项; ;关联方关联方; ;审计会计估计（包括公允价值审计会计估计（包括公允价值 会计估计）和相关披露；持续会计估计）和相关披露；持续经营经营; ;与已审计财务报表一同披露的其他信息与已审计财务报表一同披露的其他信息; ;对财务报表形成审计意见对财务报表形成审计意见和和 出具审计报告；在审计报告中发表非无保留意见；在审计报告中增加出具审计报告；在审计报告中发表非无保留意见；在审计报告中增加强调事项段和其他事项段等；强调事项段和其他事项段等； 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 企业企业内部控制配套指引内部控制配套指引考核方式考核方式 平时成绩平时成绩:60%:60% 包括包括: :课堂讨论、课程论文、期中测试、审课堂讨论、课程论文、期中测试、审计实验、书面作业；考勤计实验、书面作业；考勤 期末成绩期末成绩: : 40%-40%-考核方式：闭卷考核方式：闭卷 第一章第一章 审计职业审计职业 主要内容主要内容：国家审计：国家审计( (或政府审计或政府审计) )的概的概念念, ,产生与发展产生与发展, ,模式模式, ,职责职责;CPA;CPA审计的发审计的发展历程展历程, ,会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式,CPA,CPA的的业务范围业务范围; ;内部审计的模式内部审计的模式; ;国家审计与国家审计与CPACPA审计和内部审计的区别。审计和内部审计的区别。 重点掌握重点掌握：CPACPA审计的内容、国家审计与审计的内容、国家审计与CPACPA审计和内部审计的区别。审计和内部审计的区别。 讲授方式讲授方式: :教师讲解教师讲解 课时安排课时安排:3:3课时课时 参考法规参考法规: : 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 国家审计准则国家审计准则 中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例 内部审计条例内部审计条例 内部审计基本准则与具体准则内部审计基本准则与具体准则一、国家审计一、国家审计( (或政府审计或政府审计) ) （一）我国国家审计的产生与发展（一）我国国家审计的产生与发展 国家审计产生于国家财产所有权与管理国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离权的分离 1. 1.初步形成阶段（西周时期）初步形成阶段（西周时期） 2. 2. 确立阶段（秦汉时期）确立阶段（秦汉时期） 3. 3. 健全阶段（隋唐到宋朝时期）健全阶段（隋唐到宋朝时期） 4. 4. 停滞阶段（元、明、清时期）停滞阶段（元、明、清时期） 5. 5. 渐进阶段（中华民国时期）渐进阶段（中华民国时期） 6. 6. 振兴阶段（振兴阶段（19781978年以后）年以后） 我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。 早在距今早在距今30003000年前的西周时期，中国出现了带年前的西周时期，中国出现了带有审计职能的官职有审计职能的官职宰夫宰夫，这是国家审计的萌芽；，这是国家审计的萌芽； 秦汉实行秦汉实行“上计上计”制度，对经济活动的监督有制度，对经济活动的监督有所加强；所加强； 隋唐时期，在刑部之下设隋唐时期，在刑部之下设“比部比部”，建立了比，建立了比较独立的审计机构；较独立的审计机构； 公元公元992992年，年，宋代设立审计院宋代设立审计院，是中国审计机，是中国审计机构定名之始构定名之始，“审计审计”一词一词正式出现；正式出现； 元、明、清三代均未设立专门的审计机构，元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构；大部分审计职能并入御史监察机构； 19111911年辛亥革命以后，北洋政府和南京国民党政府也先年辛亥革命以后，北洋政府和南京国民党政府也先后设立了审计院，颁布了审计法。后设立了审计院，颁布了审计法。 第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根据地也实行了审计监督制度。据地也实行了审计监督制度。 19321932年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会；员会； 19341934年，中华苏维埃共和国中央政府颁布了审计条年，中华苏维埃共和国中央政府颁布了审计条例，明确规定了中华苏维埃共和国审计机关的职权、审计例，明确规定了中华苏维埃共和国审计机关的职权、审计程序、审计规则等。这是中央苏区第一部完整的审计法律文程序、审计规则等。这是中央苏区第一部完整的审计法律文献。献。 -1949-1949年年1010月至月至19831983年年8 8月的月的3434年间，我国一直未设立独年间，我国一直未设立独立的政府审计机关，对国家财政收支的监督工作主要由财政立的政府审计机关，对国家财政收支的监督工作主要由财政部门内部的监察机构完成。部门内部的监察机构完成。 19821982年年1212月月4 4日颁布实施的中华人民共和国宪法规日颁布实施的中华人民共和国宪法规定了我国实行审计监督制度；定了我国实行审计监督制度； 19831983年年9 9月，中华人民共和国审计署成立，是国务院的月，中华人民共和国审计署成立，是国务院的组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，审计工作在全国范围内逐步展开；审计工作在全国范围内逐步展开； 19941994年年8 8月月3131日，中华人民共和国审计法正式颁布，日，中华人民共和国审计法正式颁布，自自19951995年年1 1月月1 1日起施行；日起施行； 19971997年年1010月月2121日，国务院发布了中华人民共和国审计日，国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例。法实施条例。 自自19831983年审计机关成立特别是审计法颁布实施以来，年审计机关成立特别是审计法颁布实施以来，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。制度化、规范化的轨道。中国的国家审计中国的国家审计 1.1.组织体制组织体制: :双重领导体制双重领导体制 2.2.机构形式机构形式: :中央审计机构中央审计机构, ,地方审计地方审计机构机构 3.3.审计职责审计职责: :对国家财政收支和与国有对国家财政收支和与国有资产有关单位的财务收支进行审计监资产有关单位的财务收支进行审计监督督根据审计法和审计法实施条例的规定，审计机关的基本职责是：根据审计法和审计法实施条例的规定，审计机关的基本职责是： 直接进行下列审计：直接进行下列审计： 本级政府财政预算执行情况；本级政府财政预算执行情况； 本级政府各部门（含直属单位）财务收支，下级政府财政决算，以及本级政府各部门（含直属单位）财务收支，下级政府财政决算，以及预算外资金的管理和使用情况；预算外资金的管理和使用情况； 国家债务收支；国家债务收支； 国家事业组织的财务收支；国家事业组织的财务收支； 中央银行的财务收支；中央银行的财务收支； 国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益；国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益； 国有及国有资产占控股或主导地位的企业资产、负债、损益；国有及国有资产占控股或主导地位的企业资产、负债、损益； 国家建设项目预算的执行情况和决算；国家建设项目预算的执行情况和决算； 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支； 国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财务收支。国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财务收支。 审计署对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理审计署对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告；提出审计结果报告； 地方各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督，地方各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。 各级审计机关每年受本级政府的委托，向本级人大常委会各级审计机关每年受本级政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。 对与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查，报对与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查，报告调查结果。告调查结果。 指导内部审计，监督社会审计组织的业务质量。指导内部审计，监督社会审计组织的业务质量。 此外，根据中办、国办关于经济责任审计的此外，根据中办、国办关于经济责任审计的“两个暂行两个暂行规定规定”，审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部，审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导人员进行任期经济责任审计。和国有企业领导人员进行任期经济责任审计。第一次第一次审计风暴审计风暴: :19991999年年。当时审。当时审计署向九届全国人大常委会所作的计署向九届全国人大常委会所作的年度审计报告对水利部挪用水利建年度审计报告对水利部挪用水利建设资金等问题直接点名披露，舆论设资金等问题直接点名披露，舆论反响很大。反响很大。第三次第三次审计风暴审计风暴: :20042004年年6 6月月2323日日，审计署提交了一份令，审计署提交了一份令人触目惊心的审计清单，国家林业局、国家体育总局、国人触目惊心的审计清单，国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实都被披露。内容包括长江堤防工程款大量被侵吞、体事实都被披露。内容包括长江堤防工程款大量被侵吞、体育总局动用奥委会育总局动用奥委会1 1亿多元资金用于职工小区建设等。亿多元资金用于职工小区建设等。第二次第二次审计风暴审计风暴: :20032003年年6 6月月2525日日，审计署首次全文公布，审计署首次全文公布审计报告，点了审计报告，点了4 4个中央部委的名，曝光了一批大案，个中央部委的名，曝光了一批大案，被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。审计风暴仍在继续审计风暴仍在继续20092009年年, ,国家审计揭示国家审计揭示4949个部门单位个部门单位6 6大共性问题大共性问题 虚报多领预算资金虚报多领预算资金 审计发现，一些部门单位为了多报多领财政资金，编制虚假项目、重复申报项目、审计发现，一些部门单位为了多报多领财政资金，编制虚假项目、重复申报项目、超标准申报、多报本单位人数。超标准申报、多报本单位人数。挤占挪用财政资金挤占挪用财政资金 根据有关法律法规的规定，财政资金应当专款专用。但是，挤占挪用财政资金和其根据有关法律法规的规定，财政资金应当专款专用。但是，挤占挪用财政资金和其他专项资金已成为当前一些部门普遍存在的问题。他专项资金已成为当前一些部门普遍存在的问题。截留少报转移资金截留少报转移资金 审计发现，一些部门单位采取隐瞒收入、虚列支出等方式截留、少报、转移资金。审计发现，一些部门单位采取隐瞒收入、虚列支出等方式截留、少报、转移资金。管理不严导致国有资产流失管理不严导致国有资产流失 审计发现，对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权益等，已经成为当审计发现，对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权益等，已经成为当前国有资产流失的主要原因。前国有资产流失的主要原因。巧立名目乱收费巧立名目乱收费 乱收费一直是企业和群众反映十分强烈的问题。审计发现，一些部门单位巧立名目乱收费一直是企业和群众反映十分强烈的问题。审计发现，一些部门单位巧立名目违规收费，一些部门单位未严格执行非税收入管理规定。违规收费，一些部门单位未严格执行非税收入管理规定。违规兴建办公楼违规兴建办公楼 审计发现，一些部门单位还存在着未经批准和超标准、超概算建设办公楼、培训中审计发现，一些部门单位还存在着未经批准和超标准、超概算建设办公楼、培训中心等问题。心等问题。审计风暴仍在继续审计风暴仍在继续审计署审计长刘家义交出首份审计报告审计署审计长刘家义交出首份审计报告 中央部门问题资金中央部门问题资金293亿亿2007年共审计年共审计53个部门，延伸审计个部门，延伸审计368个所属单位。审计结果表个所属单位。审计结果表明，中央部门预算执行情况较好，有明，中央部门预算执行情况较好，有97的财政拨款预算能够及时的财政拨款预算能够及时批复，财政拨款支出完成预算的批复，财政拨款支出完成预算的100.5。一些部门还采取充实调。一些部门还采取充实调整财务部门职能、开展财政财务培训、创新财务监管机制等措施，整财务部门职能、开展财政财务培训、创新财务监管机制等措施，加强了预算和财务管理。这些部门在审计前开展了自查自纠，发现加强了预算和财务管理。这些部门在审计前开展了自查自纠，发现各类问题各类问题301个，已纠正个，已纠正5.49亿元。亿元。审计发现部门本级存在的问题审计发现部门本级存在的问题293.79亿元。其中管理不规范问题占亿元。其中管理不规范问题占98，违法违规问题占，违法违规问题占2；属于；属于2007年度新发生的问题占年度新发生的问题占59。同时，审计还发现部门所属单位存在的问题同时，审计还发现部门所属单位存在的问题170.7亿元。其中亿元。其中:管理管理不规范问题占不规范问题占76，违法违规问题占，违法违规问题占23，损失浪费问题占，损失浪费问题占1；属于属于2007年度新发生的问题占年度新发生的问题占12。此外，此外，12个部门所属的个部门所属的14个单位违规投资、违规出借、经营不善个单位违规投资、违规出借、经营不善等造成国有资产损失浪费或形成损失风险等造成国有资产损失浪费或形成损失风险8815万元。万元。 2009年年6月月24日，十一届全国人大常委会日，十一届全国人大常委会第九次会议在北京人民大会堂举行第二次第九次会议在北京人民大会堂举行第二次全体会议，审计署审计长刘家义作关于全体会议，审计署审计长刘家义作关于2008年度中央预算执行和其他财政收支的年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告时表示，审计署对审计工作报告时表示，审计署对2008年度年度中央预算执行和其他财政收支进行了审计。中央预算执行和其他财政收支进行了审计。共审计共审计55个中央部门，延伸审计个中央部门，延伸审计285个所个所属单位，发现违规问题属单位，发现违规问题40.5亿元，损失浪亿元，损失浪费问题费问题4.67亿元。亿元。 从审计发现的案件线索情况看，大都具有违法犯罪主体侵从审计发现的案件线索情况看，大都具有违法犯罪主体侵占和转移国有资产以牟取非法利益的特征，但犯罪形式、占和转移国有资产以牟取非法利益的特征，但犯罪形式、手段和方法隐蔽多样，主要表现：手段和方法隐蔽多样，主要表现： 一是滥用职权、违规决策以牟取小团体或个人利益。一是滥用职权、违规决策以牟取小团体或个人利益。如首都国际机场集团公司原董事长兼总经理李培英利用职如首都国际机场集团公司原董事长兼总经理李培英利用职务之便，为有关单位在资金拆借和银行贷款担保等方面谋务之便，为有关单位在资金拆借和银行贷款担保等方面谋取利益，索取或收受有关单位和个人款项折合人民币取利益，索取或收受有关单位和个人款项折合人民币2661万元，并转移侵占公司资金万元，并转移侵占公司资金8250万元。此问题移送有关部万元。此问题移送有关部门查处后，李培英一审被判处死刑。门查处后，李培英一审被判处死刑。 二是相互串通转移侵占国有资产。这类案件多属于二是相互串通转移侵占国有资产。这类案件多属于“窝案窝案”、“串案串案”。如某集团公司原总经理李某伙同该。如某集团公司原总经理李某伙同该公司公司3家所属企业的多名管理人员，在家所属企业的多名管理人员，在2002至至2004年间侵年间侵占、转移和挪用企业国有资金占、转移和挪用企业国有资金1800多万元。多万元。 三是虚构交易、虚假担保、违规操作甚至内外勾结骗取三是虚构交易、虚假担保、违规操作甚至内外勾结骗取银行贷款。如某担保公司总裁赵某等人利用虚假注资成立银行贷款。如某担保公司总裁赵某等人利用虚假注资成立的公司从事非法担保活动，与企业联手从多家银行骗取大的公司从事非法担保活动，与企业联手从多家银行骗取大量贷款，截至量贷款，截至2008年年5月有月有17.3亿元银行资金面临风险。亿元银行资金面临风险。 四是利用专业优势或内幕信息操纵股价从中牟利。这四是利用专业优势或内幕信息操纵股价从中牟利。这些案件中，有的涉及上市公司高管，有的涉及股评专家，些案件中，有的涉及上市公司高管，有的涉及股评专家，有的是上市公司与其关联公司联手操纵股价。如北京首放有的是上市公司与其关联公司联手操纵股价。如北京首放投资顾问有限公司原董事长汪建中投资顾问有限公司原董事长汪建中2007年以来，借向社会年以来，借向社会公众推荐公众推荐股票股票之机，先买入之机，先买入证券证券，然后通过，然后通过“北京首放北京首放”网页向社会公开发布买入该网页向社会公开发布买入该证券证券的投资建议，为其持有的的投资建议，为其持有的证券证券渲染造势，在投资建议发布的次日再将持有的渲染造势，在投资建议发布的次日再将持有的证券证券卖卖出从中牟利。此线索移送查处后，汪建中的出从中牟利。此线索移送查处后，汪建中的1.25亿元违法亿元违法所得被没收，并被罚款所得被没收，并被罚款1.25亿元，终身禁入亿元，终身禁入证券证券市场。市场。 2011年年审计报告审计报告：重大违规中：重大违规中“一把手一把手”腐败突腐败突出出 审计报告说，个国家科技重大专项多数课题只审计报告说，个国家科技重大专项多数课题只见投钱不见验收；部分县级医院超规定比例加价见投钱不见验收；部分县级医院超规定比例加价售药最高达倍；京沪高铁土建招标项目问题售药最高达倍；京沪高铁土建招标项目问题突出；个应重点支持的战略性新兴产业核心突出；个应重点支持的战略性新兴产业核心领域未安排投资；保障性安居工程审计发现领域未安排投资；保障性安居工程审计发现-个市县近亿元专项资金被截留或挪用；借个市县近亿元专项资金被截留或挪用；借道道“中介服务中介服务”与第三方权钱交易成为腐败犯罪与第三方权钱交易成为腐败犯罪新形势新形势 4.4.审计目标审计目标: :对单位的财政收支或者财务收支对单位的财政收支或者财务收支的真实性的真实性、合法性和效益性进行审计合法性和效益性进行审计 5.5.审计特点审计特点 ( (二二) )审计模式审计模式 立法型立法型; ;司法型司法型; ;行政型行政型; ;独立型独立型 ( (三三) )政府审计的国际组织机构政府审计的国际组织机构 -最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 成立于成立于19681968年年政府审计的特点政府审计的特点 1.1.独立性独立性 组织上的独立性组织上的独立性; ; 工作上的独立性工作上的独立性; ; 人事上的独立性人事上的独立性; ;审计署审计长由总理提名，审计署审计长由总理提名，全国人大常委会任命全国人大常委会任命. . 经济上的独立性经济上的独立性 2. 2.强制性强制性 主导地位上的强制性主导地位上的强制性; ; 审计立项上的强制性审计立项上的强制性; ; 审查权限上的强制性审查权限上的强制性; ; 审计处理上的强制性审计处理上的强制性 3. 3.权威性权威性 4. 4.综合性综合性A.A.立法型立法型 政府审计机构隶属于立法机关政府审计机构隶属于立法机关, ,向立法机关报告工向立法机关报告工作作. . 最早确立于英国最早确立于英国, ,标志为标志为18661866年伦敦议会通过的年伦敦议会通过的 代表国家代表国家: :美国美国( (审计总署审计总署););英国英国( (审计署审计署););澳大利澳大利亚亚( (审计长办公室审计长办公室) ) 特征特征: : 政府审计隶属于立法机关政府审计隶属于立法机关; ;政府审计的作用主要是政府审计的作用主要是一种立法监督一种立法监督; ;政府审计的职权围绕立法机关的需政府审计的职权围绕立法机关的需要而设立要而设立B.B.司法型司法型 政府审计机构隶属于司法机关政府审计机构隶属于司法机关, ,向司法机关报告工向司法机关报告工作作. . 代表国家代表国家: :法国法国, ,西班牙西班牙, ,意大利意大利. .政府审计机构法律政府审计机构法律名称为名称为“审计法院审计法院”,”,其地位和作用由国家其地位和作用由国家 及专门的及专门的 来规定来规定; ;审计法院与立法审计法院与立法, ,行行政的关系也由法律规定政的关系也由法律规定 特征特征: : 国家审计权与国家司法权相结合国家审计权与国家司法权相结合. .审计机构以审计机构以“法法院院”,“”,“法庭法庭”形式出现形式出现, ,审计人员具有法官的身份审计人员具有法官的身份, ,审计纳入法院审查和判决程序；形成了与立法权审计纳入法院审查和判决程序；形成了与立法权、行政权的制衡行政权的制衡. .C.C.行政型行政型 国家审计机构隶属于政府行政系列国家审计机构隶属于政府行政系列 代表国家代表国家: :中国中国; ;韩国韩国 主要特征主要特征: : 政府审计具有国家行政性质政府审计具有国家行政性质, ,是国家行政的是国家行政的组成部分组成部分; ;国家审计具有行政执法性质国家审计具有行政执法性质. .国国家审计权归属于国家行政权家审计权归属于国家行政权, ,使审计具有行使审计具有行政强制力政强制力D.D.独立型独立型 国家审计独立于立法国家审计独立于立法, ,司法和行政之外司法和行政之外 代表国家代表国家: :日本日本( (会计检查院会计检查院););德国德国( (联邦审计院联邦审计院) ) 特征特征: : 国家审计独立于国家的立法国家审计独立于国家的立法、司法和行政之外司法和行政之外. .既既不属于政府不属于政府, ,也不属于议会和司法系统也不属于议会和司法系统, ,而是介于而是介于议会与政府之间的独立机构议会与政府之间的独立机构;“;“独立独立”的依据是法的依据是法律律; ;二、注册会计师审计二、注册会计师审计 产生于企业财产所有权与经营管理权的分离产生于企业财产所有权与经营管理权的分离 ( (一一) )西方国家的西方国家的CPACPA审计审计 起源于意大利，形成于英国，发展于美国起源于意大利，形成于英国，发展于美国 17211721年年英国英国“南海公司南海公司”事件事件 1844 1844年年英国公司法的颁布英国公司法的颁布 1853 1853年年苏格兰苏格兰“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会” 1916 1916年年美国注册会计师协会的成立美国注册会计师协会的成立英国式审计的特点英国式审计的特点 注册会计师的注册会计师的地位地位得到法律确得到法律确认认 审计审计目的目的：查错防弊，保护财：查错防弊，保护财产的安全完整产的安全完整 审计审计方法方法：对会计账目进行详：对会计账目进行详细审计细审计 审计审计报告使用人报告使用人：主要是企业：主要是企业股东股东美国式审计的特点美国式审计的特点 审计审计对象对象：由会计账目扩：由会计账目扩大到会计报表大到会计报表 审计审计目的目的：判断信用情况：判断信用情况 审计审计方法方法：抽样审计：抽样审计 审计审计报告使用人报告使用人：企业股：企业股东和债权人东和债权人现代审计的特点现代审计的特点 审计审计对象对象：会计报表及相关：会计报表及相关财务资料和其他资料财务资料和其他资料 审计审计目的目的：主要是对会计报：主要是对会计报表发表审计意见；次要目的表发表审计意见；次要目的是查错防弊是查错防弊 审计审计范围范围：测试内部控制，：测试内部控制，广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计 审计审计报告使用人报告使用人：股东、债：股东、债权人、证券交易机构、税务、权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者金融机构及潜在的投资者 审计审计准则准则的制定，审计工作的制定，审计工作向标准化、规范化过渡向标准化、规范化过渡( (二二) )我国的注册会计师审计我国的注册会计师审计1.1.我国注册会计师审计的沿革我国注册会计师审计的沿革 19181918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程册会计师法规会计师暂行章程 19181918年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创立了我国第一家会计师事务所立了我国第一家会计师事务所“正则正则”会会计师事务所计师事务所 19941994年，注册会计师法的实施年，注册会计师法的实施 19961996年，独立审计准则的颁布实施年，独立审计准则的颁布实施 20062006年年, , 中国注册会计师审计准则的修订中国注册会计师审计准则的修订与实施与实施3.3.会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式 独资独资 普通合伙制普通合伙制 股份有限公司制股份有限公司制 有限责任合伙制有限责任合伙制 根据注册会计师法的规定，我国根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。师事务所。 目前的国际目前的国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所： 普华永道（普华永道（Price Water House Coopers） 安永（安永（Ernst & Yong） 毕马威（毕马威（KPMG） 德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）4.4.取得注册会计师的条件取得注册会计师的条件 通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试; ; 从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作 新制度考试新制度考试 新制度考试科目：会计、审计、财务成本管理、新制度考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理公司战略与风险管理、经济法、税法。、经济法、税法。注：新制度考试划分为注：新制度考试划分为专业阶段考试专业阶段考试和和综合综合阶段考试阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。后，才能参加综合阶段考试。 专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。个科目。5.5.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 (1)(1)审计审计业务业务 审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的办理企业合并、分立、清算事宜中的 审审计业务，出具有关的报告计业务，出具有关的报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告出具相应的审计报告 (2)(2)审阅审阅业务业务 (3)其他鉴证业务其他鉴证业务 包括包括:预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核;内部控制审计内部控制审计等等 (4)相关服务相关服务 包括包括:对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序;代编财务信代编财务信息息;税务服务税务服务(税务代理和税务筹划税务代理和税务筹划);管理咨管理咨询询;等等等等三、内部审计三、内部审计 （一）内部审计产生（一）内部审计产生 产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离权的进一步分离 据不完全统计，据不完全统计，2006年中国已建立内部审计机构年中国已建立内部审计机构6万多个，万多个，内部审计人员内部审计人员20多万人，全年共完成审计项目多万人，全年共完成审计项目129万个，万个，查出损失浪费查出损失浪费109亿元，增加效益亿元，增加效益382亿元亿元. 2006年内部审计查出损失浪费年内部审计查出损失浪费109亿元亿元 ( (二二) )内部审计的概念、特点内部审计的概念、特点 1.1.概念概念 2.2.特点特点:(1):(1)机构的相对独立性机构的相对独立性 (2) (2)内容的广泛性内容的广泛性 (3) (3)监督的经常性监督的经常性 (4) (4)工作的及时性工作的及时性 (5) (5)方法的科学性方法的科学性 (6) (6)管理的自律性管理的自律性( (三三) )内部审计的模式内部审计的模式 组织模式组织模式独立性和权威性独立性和权威性监察效果监察效果1 1隶属于财务部门，由公司财隶属于财务部门，由公司财务部负责人分管务部负责人分管独立性和权威性最低独立性和权威性最低效果最差，已效果最差，已基本淘汰基本淘汰2 2隶属于经理班子，由公司经隶属于经理班子，由公司经理直接分管理直接分管独立性和权威性稍高独立性和权威性稍高对经理层的违对经理层的违法乱纪和滥用法乱纪和滥用职权无法监控职权无法监控3 3在董事会或董事会下设的审在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下计委员会领导之下独立性和权威性较高，能深独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，入到经营管理的各个层面，确保董事会对生产经营风险确保董事会对生产经营风险了角与控制了角与控制对董事会本身对董事会本身无法监控无法监控4 4隶属于监事会，由监事长分隶属于监事会，由监事长分管管独立性最高，能够检查公司独立性最高，能够检查公司的财务，对董事进行监督的财务，对董事进行监督如果监事会有如果监事会有职无权，则效职无权，则效果不理想果不理想5 5在总裁和董事会下的双重领在总裁和董事会下的双重领导之下导之下最大限度的发挥内部审计的最大限度的发挥内部审计的独立性，权威性最高独立性，权威性最高 ( (四四) )内部审计规范内部审计规范内部审计具体准则内部审计具体准则(20(20个个) ) 内部审计准则第内部审计准则第1 1号号-审计计划审计计划 内部审计准则第内部审计准则第2 2号号-审计通知书审计通知书 内部审计准则第内部审计准则第3 3号号-审计证据审计证据 内部审计准则第内部审计准则第4 4号号-审计工作底稿审计工作底稿 内部审计准则第内部审计准则第5 5号号-内部控制审计内部控制审计 内部审计准则第内部审计准则第6 6号号-舞弊的预防舞弊的预防, ,检查和报告检查和报告 内部审计准则第内部审计准则第7 7号号-审计报告审计报告 内部审计准则第内部审计准则第8 8号号-后续审计后续审计 内部审计准则第内部审计准则第9 9号号-内部审计督导内部审计督导 内部审计准则第内部审计准则第1010号号-内部审计与外部审计的协调内部审计与外部审计的协调内部审计具体准则内部审计具体准则(20(20个个) ) 内部审计准则第内部审计准则第1111号号-结果沟通结果沟通 内部审计准则第内部审计准则第1212号号-遵循性审计遵循性审计 内部审计准则第内部审计准则第1313号号-评价外部审计工作质量评价外部审计工作质量 内部审计准则第内部审计准则第1414号号-利用外部专家服务利用外部专家服务 内部审计准则第内部审计准则第1515号号-分析性复核分析性复核 内部审计准则第内部审计准则第1616号号-风险管理审计风险管理审计 内部审计准则第内部审计准则第1717号号-重要性与审计风险重要性与审计风险 内部审计准则第内部审计准则第1818号号-审计抽样审计抽样 内部审计准则第内部审计准则第1919号号-内部审计质量控制内部审计质量控制 内部审计准则第内部审计准则第2020号号-人际关系人际关系内部审计实务指南内部审计实务指南(2(2个个) ) 内部审计实务指南第内部审计实务指南第1 1号号-建设项目内部建设项目内部审计审计 内部审计实务指南第内部审计实务指南第2 2号号-物资采购审计物资采购审计国际注册内部审计师国际注册内部审计师（CIACIA）资格考试办法）资格考试办法 考试时间考试时间：每年一次，在：每年一次，在1111月第三周的周六、周日月第三周的周六