投资与筹资循环审计(ppt 66页).pptx

第十一章第十一章 投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计主要内容主要内容v一一、主要业务活动、主要业务活动v二二、内部控制及测试、内部控制及测试v三三、实质性测试、实质性测试第一节第一节 主要业务活动主要业务活动一、主要业务及单证一、主要业务及单证（一）筹资活动（一）筹资活动1.审批授权：董事会及国家管理部门审批授权：董事会及国家管理部门2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议券承包销协议3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。券存根簿。4.计算利息或股利：计算利息或股利：5.偿还本息或发放股利：偿还本息或发放股利：（二）投资活动（二）投资活动1.审批授权：董事会或高级管理机构审批授权：董事会或高级管理机构2.取得证券或投资协议：取得证券或投资协议：3.取得投资收益：取得投资收益：4.转让或收回投资：转让或收回投资：二、涉及的主要账户二、涉及的主要账户v资产负债表项目：资产负债表项目：v交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、持有至到期投资、长期投资减值准备、应收持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润分配利润v利润表项目：财务费用、投资收益利润表项目：财务费用、投资收益第二节第二节 内部控制及测试内部控制及测试v一、授权审批控制一、授权审批控制 董事会董事会v询问、查看审批手续和记录询问、查看审批手续和记录v二、职务分离控制二、职务分离控制v授权、执行、会计记录、证券、资产的保管授权、执行、会计记录、证券、资产的保管等职责相分离。等职责相分离。v实地观察，跟踪业务实地观察，跟踪业务v三、款项收付控制三、款项收付控制v最好委托独立的代理机构最好委托独立的代理机构v结合货币资金的内部控制测试进行结合货币资金的内部控制测试进行v四、实物资产安全保管控制四、实物资产安全保管控制v可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。定期盘点。设置登记薄。定期盘点。设置登记薄。v实地调查或函证查询实地调查或函证查询v五、会计记录控制五、会计记录控制v及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，并定期进行账账、账表、账实的核对。并定期进行账账、账表、账实的核对。v检查会计记录检查会计记录第三节第三节 实质性测试实质性测试v一、一、借款与应付债券审计借款与应付债券审计v1.短期借款短期借款v2.长期借款长期借款v3.应付债券应付债券v4.财务费用财务费用v5.长期应付款长期应付款v二、二、所有者权益审计所有者权益审计v1.实收资本实收资本v2.资本公积资本公积v3.盈余公积盈余公积v4.未分配利润未分配利润v三三、投资审计、投资审计一、借款与应付债券审计一、借款与应付债券审计（一）短期借款审计（一）短期借款审计（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）函证）函证（3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率数额、期限和利率（4）检查短期借款的减少：核实还款数）检查短期借款的减少：核实还款数（5）检查有无到期未偿还的短期借款）检查有无到期未偿还的短期借款（6）复核短期借款的利息计算）复核短期借款的利息计算v（7）检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。 v增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；初市场汇率折合为记账本位币金额；v期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；合为记账本位币金额；v折算差额是否按规定进行会计处理；折算差额是否按规定进行会计处理；v折算方法是否前后期一致。折算方法是否前后期一致。v（8）资产负债表上的列报是否恰当。资产负债表上的列报是否恰当。 v表内：账表核对表内：账表核对v表外：表外：抵押而取得的短期借款抵押而取得的短期借款 （二）长期借款审计（二）长期借款审计v1. 账账核对，账表核对。账账核对，账表核对。v2. 函证函证v函证内容：函证内容：v借款额、借款日期、利率和还款情况、利息借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支付。支付。v3. 检查检查抵押借款抵押借款v抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。v* 4.审查未入帐的长期借款审查未入帐的长期借款v1）函证金额；）函证金额；v2）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。v5.检查年度内增加的长期借款检查年度内增加的长期借款v检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。计记录相核对。 v6.审查合同履行情况审查合同履行情况v借款的使用和归还是否符合合同。借款的使用和归还是否符合合同。v借款的用途和使用是否合理、合法。借款的用途和使用是否合理、合法。v7.检查检查减少的长期借款减少的长期借款v检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。v8.检查逾期借款检查逾期借款v检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。v9.审查利息审查利息v计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当凋整。凋整。v10.检查外币借款检查外币借款v检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。差额是否按规定进行会计处理。v11.检查借款费用检查借款费用v借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。兑差额。v可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；予以资本化，计入相关资产成本；v其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。当期损益。借款费用资本化借款费用资本化v专门借款、一般借款专门借款、一般借款v资本化开始条件：资本化开始条件： 1.资金已实际投入资金已实际投入 2.项目建设已实际开始项目建设已实际开始v资本化中断条件：资本化中断条件： 建造活动连续建造活动连续3个月非正常中断。个月非正常中断。v资本化终止条件：资本化终止条件： 固定资产交付（完工）固定资产交付（完工）v12.检查披露。检查披露。v表内：表内： “长期借款长期借款”科目的期末余额科目的期末余额“一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债”v表外：长期借款的抵押和担保。表外：长期借款的抵押和担保。v练习：练习：v执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。是（）。vA.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对D.检查借款利息与本金是否相符检查借款利息与本金是否相符vB 被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。函证可以有效地发现漏记的长期借款。（三）应付债券审计（三）应付债券审计 v1. 取得或编制应付债券明细表，帐表核对。取得或编制应付债券明细表，帐表核对。 v*2. 检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的有关原始凭证。v债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。v1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与）检查债券副本，确定发行合法性，内容与合同的一致性。合同的一致性。v2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及银行对帐单。（收款）登记薄及银行对帐单。（收款）v3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。）检查支票存根，并检查利息费用的计算。（还款）（还款）v4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。v5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应检查相关契约的履行情况。应检查相关契约的履行情况。 v*3. 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成本）本）v*4. 函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额。账户期末余额。v对象：债权人、债券的承销人或包销人。对象：债权人、债券的承销人或包销人。v内容：名称、发行日、到期日、利率、已付内容：名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、未还金额。利息期间、年内偿还的债券、未还金额。v5. 检查到期债券的偿还。检查到期债券的偿还。v6. 检查借款费用的会计处理是否正确。检查借款费用的会计处理是否正确。v是否属于资本性支出。是否属于资本性支出。v7. 检查披露。检查披露。v表内：表内：“应付债券应付债券”账户余额减去一年内到账户余额减去一年内到期的应付债券。期的应付债券。v表外：应付债券的类别等。表外：应付债券的类别等。（四）财务费用审计（四）财务费用审计（1）账账核对，账表核对）账账核对，账表核对（2）分析程序：比较分析本期、上期财务费用）分析程序：比较分析本期、上期财务费用各明细项目，追查重大波动和异常情况。各明细项目，追查重大波动和异常情况。（3）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真实性和正确性。实性和正确性。 借款期末利息有无预计入帐；借款期末利息有无预计入帐； 现金折扣（发生时冲减）现金折扣（发生时冲减）（4）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所用汇率是否正确。用汇率是否正确。（5）检查大额金融机构手续费的真实性和正确）检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。性。（6）截止测试：）截止测试： 审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨期入帐的情况。期入帐的情况。（7）检查财务费用的披露。）检查财务费用的披露。二、所有者权益审计二、所有者权益审计（一）实收资本审计：（一）实收资本审计：(合法性）合法性）1.账账核对，账表核对账账核对，账表核对2.查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本中有关实收资本(股本股本)的规定。的规定。 收集与实收资本收集与实收资本(股本股本)变动有关的董事会会变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。 公司设立批文、验资报告等法律性文件，并公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。更新永久性档案。3.检查实收资本检查实收资本(股本股本)增减变动增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。 注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。实，作恰当处理。 对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。检查并复印记账凭证及进账单。4以权益结算的股份支付，取得相关资料，以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。检查是否符合相关规定。 5中外合作企业根据合同规定在合作期间归中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：还投资的，检查以下内容：(1)如系直接归还投资，检查是否符合有关的决如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；已付出，会计处理是否正确；(2)如系以利润归还投资，还需检查是否与利润如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。会计处理是否正确。6根据证券登记公司提供的股东名录，检查根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。业是否有违反规定的持股情况。7.检查外币实收资本的折算。检查外币实收资本的折算。（新准则：实收资本、所收到资产均按收到日（新准则：实收资本、所收到资产均按收到日的市场汇率，不考虑合同利率。）的市场汇率，不考虑合同利率。）8.检查披露。检查披露。 表外：所有者变动，所有者出资额变动、注表外：所有者变动，所有者出资额变动、注册资本增减等。册资本增减等。（二）资本公积审计（二）资本公积审计 v资本公积是非盈利因素形成的资本增值。资本公积是非盈利因素形成的资本增值。v1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v2检查变动的原始资料。检查变动的原始资料。v收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。久性档案。v首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。依据。v3根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。公积各明细的发生额逐项进行审查。v（1）股本溢价：应取得董事会会议纪要、股东）股本溢价：应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。已扣除股票发行费用。v（2）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动：检查被审计单位是否已按其享有有者权益的变动：检查被审计单位是否已按其享有的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。应注意是否已转销与其相关的资本公积。v（3）拨款转入：审阅有关的拨款批文，检查拨款）拨款转入：审阅有关的拨款批文，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。计处理是否正确。v（4）权益结算的股份支付：取得相关资料，检查权益结算的股份支付：取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。v（5）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积是否已转销。是否已转销。v(6) 可供出售金融资产形成的资本公积：可供出售金融资产形成的资本公积：v结合相关科目检查金额和相关会计处理是否正确：结合相关科目检查金额和相关会计处理是否正确：当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；行了会计处理；v当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失：的公允价值变动是否转入资产减值损失：v当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。正确。v(7)若有同一控制下企业合并，应结合长期股若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位权投资科目，检查被审计单位(合并方合并方)取得取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。润。v（8）对资本公积转增资本，应取得股东）对资本公积转增资本，应取得股东(大大)会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。计处理是否正确。v4确定资本公积的列报是否恰当。确定资本公积的列报是否恰当。盈余公积审计盈余公积审计 v1.检查盈余公积的提取。检查盈余公积的提取。v提取项目和比例是否符合规定，经过批准，提取项目和比例是否符合规定，经过批准，提取的依据是否真实、正确。提取的依据是否真实、正确。v（注册资本（注册资本50免提）免提）v2.检查盈余公积的使用检查盈余公积的使用v使用是否符合规定用途并经批准。使用是否符合规定用途并经批准。v法定盈余公积：法定盈余公积：A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）弥补亏损，经批准（一般是股东大会）B.转增资本，经批准（国家管理部门），转转增资本，经批准（国家管理部门），转增后的余额不得低于注册资本的增后的余额不得低于注册资本的25；C.发放股利：特别批准（股东大会），不得发放股利：特别批准（股东大会），不得超过股票面值的超过股票面值的6v任意盈余公积：同法定盈余公积（除任意盈余公积：同法定盈余公积（除25的限制）的限制）v公益金：只能用于职工的集体福利公益金：只能用于职工的集体福利未分配利润审计未分配利润审计 v1.未分配利润账户余额与资产负债表上数额未分配利润账户余额与资产负债表上数额进行核对。并核对利润分配表上的数据。进行核对。并核对利润分配表上的数据。v2.审查数额的正确性审查数额的正确性v未分配利润企业当年税后利润弥补以前未分配利润企业当年税后利润弥补以前年度亏损提取公积金年初未分配利润年度亏损提取公积金年初未分配利润分配给股东的利润分配给股东的利润三、投资审计三、投资审计（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产1账账核对，账表核对；账账核对，账表核对；2检查核算范围是否恰当检查核算范围是否恰当 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的。计单位核实其持有目的。3. 检查增加的交易。检查增加的交易。 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。v4监盘监盘:并与相关账户余额进行核对，如有差异，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。应查明原因，并做出记录或进行适当调整。v1）盘点库存证券数量；盘点库存证券数量；v2）将盘点清单与明细表中有关账户相核对。将盘点清单与明细表中有关账户相核对。v3）盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结）盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。账日进行。v4）若在）若在结账后进行，应结账后进行，应根据盘点结果和结账日与根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结业务的发生情况计算结账日长期投资余额。账日长期投资余额。v5函证：向相关金融机构发函询证交易性金融资函证：向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。程。v取得回函时应检查相关签章是否符合要求。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。v6复核损益计算。复核损益计算。v检查与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，检查与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。v7复核期末公允价值复核期末公允价值v股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。值是否合理，相关会计处理是否正确。 v8抽凭抽凭检查增减变动检查增减变动v抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：否正确：v(1) 增加：注意其原始凭证是否完整合法，成增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（交易费用计投资收益）是否符合规定。（交易费用计投资收益）v(2) 减少：检查其原始凭证是否完整合法，会减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。变动损益有无调整至投资收益。v9关注交易性金融资产是否存在重大的变现关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。限制。v10确定交易性金融资产的列报是否恰当。确定交易性金融资产的列报是否恰当。（二）可供出售金融资产审计（二）可供出售金融资产审计v1账账核对，账表核对账账核对，账表核对v2获取对帐单，与明细账核对，并检查其会获取对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。计处理是否正确。v3.盘点盘点v4.函证函证v5.检查核算范围是否恰当：检查核算范围是否恰当：v对期末结存的可供出售金融资产，向被审计对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。单位核实其持有目的。v6.抽凭抽凭检查其原始凭证是否完整合法，会计处检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：理是否正确：v(1) 增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（交易费用记入成本）（交易费用记入成本）v(2) 减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。本公积有无调整。v7.复核期末公允价值复核期末公允价值v是否合理，会计处理是否正确。是否合理，会计处理是否正确。 v8.检查资产减值准备的计提。检查资产减值准备的计提。v如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。和相关会计处理是否正确。v9.若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。检查相关利息的计算和会计处理是否正确。v10.检查已确认的减值损失的转回。检查已确认的减值损失的转回。v当公允价值回升时检查其相关会计处理是否正确。当公允价值回升时检查其相关会计处理是否正确。债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；v股票等权益工具则应从资本公积转回，不得从当期股票等权益工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。损益转回。v11检查出售：相关损益计算及会计处理是否正确，检查出售：相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。资收益科目。v12复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。的依据是否充分，会计处理是否正确。 v13检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。的利率是否正确。v14.检查披露：结合银行借款等科目，了解是否存在检查披露：结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露披露 。（三）持有至到期投资审计（三）持有至到期投资审计v1账账核对，账表核对账账核对，账表核对v2获取对帐单，与明细账核对，并检查其会获取对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。计处理是否正确。v3.盘点盘点v4.函证函证v5.检查核算范围是否恰当：检查核算范围是否恰当：v对期末结存的可供出售金融资产，向被审计对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。单位核实其持有目的。v6. 检查增加：注意其原始凭证是否完整合法，检查增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。（交易费用记入成本）符合规定。（交易费用记入成本）v7.检查减少：检查其原始凭证是否完整合法，检查减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。会计处理是否正确。v8.确定债券投资的计息类型。确定债券投资的计息类型。v结合投资收益科目，复核计算利息采用的利结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时被审计单位采用的利率及利率有较大差异时被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。其计算方法是否正确。v9.检查划转。检查划转。v当持有目的改变时，持有至到期投资划转为当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。可供出售金融资产的会计处理是否正确。v10.检查处置检查处置v结合投资收益科目，复核处置持有至到期投结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。是否同时结转。 v11.检查相关准备计提是否充分。检查相关准备计提是否充分。v当有客观证据表明持有至到期投资发生减值当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较。流量现值，并与其账面价值进行比较。v12.若发生减值，检查相关利息的计算及处理若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。是否正确。v13.确定持有至到期投资的列报是否恰当：确定持有至到期投资的列报是否恰当：v表内：一年内到期的持有至到期投资是否已表内：一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。重分类至一年内到期的非流动资产。v表外：已用于债务担保的持有至到期投资表外：已用于债务担保的持有至到期投资 。v1.华清公司于华清公司于2007年年1月月2 日从证券市场上购入日从证券市场上购入A公司于公司于2007年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为年期，票面年利率为4，到期日为，到期日为2010年年1月月1日，到期日一次归还本金和利息。日，到期日一次归还本金和利息。华清公司购入债券的面值为华清公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。华清公司购入后将其万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5，华清，华清公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下计算利息。会计资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下会计处理：会计处理：2007年年1月月1 日购入债券时：日购入债券时：借：持有至到期投资一成本借：持有至到期投资一成本 967.50贷：银行存款贷：银行存款 967.502007年年12月月31日：日：v应确认的投资收益应确认的投资收益967.5548.38(万元万元)，v“持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整”48.38100048.38(万元万元)借：持有至到期投资一应计利息借：持有至到期投资一应计利息 40.00 一利息调整一利息调整 8.38贷：投资收益贷：投资收益48.38v华清公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到华清公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，注册会计师本应建议华清公司进行审计调整。但由注册会计师本应建议华清公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资持有至到期投资”项目的明细科目：项目的明细科目：借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本32.50贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整32.50并不影响财务报表上并不影响财务报表上“持有至到期投资持有至到期投资”项目的金项目的金额，注册会计师无须建议公司调整。额，注册会计师无须建议公司调整。v2.华清公司于华清公司于2007年年1月月1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为年期，票面年利率为5，每年每年1月月5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为2011年年1月月1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。华清公司购入证券的到期日一次归还本金和最后一次利息。华清公司购入证券的面值为面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相万元，另支付相关费用关费用10万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为6，按年计提利息。，按年计提利息。2007年年12月月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元万元(不属于暂时不属于暂时性的公允价值变动性的公允价值变动)。相关资料显示，华清公司对此笔业务。相关资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下的会计处理：进行了如下的会计处理：2007年年1月月1 日购入债券时，所作的会计处理为：日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资一成本借：持有到期投资一成本1000应收利息应收利息50贷：银行存款贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整 34.65v2007年年1月月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 50贷：应收利息贷：应收利息 502007年年12月月31日，华清公司确认的投资收益日，华清公司确认的投资收益(100034.65)657.92万元，应收利息万元，应收利息1000550万元，万元，“持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整”57.92507.92万元。万元。借：应收利息借：应收利息 50持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整 7.92贷：投资收益贷：投资收益 57.92v解析：华清公司已作的会计处理都是正确的，但在解析：华清公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为：，应建议补提。相应的审计调整分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失43.27（100034.65+7.92930）贷：持有至到期投资持有至到期投资减值准贷：持有至到期投资持有至到期投资减值准备备43.27（四）长期股权投资审计（四）长期股权投资审计v1.账账核对，账表核对。账账核对，账表核对。v2.检查股权投资核算方法：根据有关合同和检查股权投资核算方法：根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间。文件，确认股权投资的股权比例和持有时间。v3.函证函证 v对于对于重大重大的投资，向的投资，向被投资单位被投资单位函证被审计函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况股利等情况 v4.检查权益法核算的长期股权投资：检查权益法核算的长期股权投资：v获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表；获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表；如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。财务报表实施适当的审计或审阅程序。v(1) 投资收益：应以取得投资时被投资单位各项可辨投资收益：应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；进行调整后加以确认；v被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期不一致的，应当