会计分录 做账流程(54页).doc

-会计分录 做账流程-第 54 页2015最新版会计分录大全会计分录大全1会计要素：分成资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。资产-负债=所有者权益；收入-成本=费用2记账要诀：在会计分录中的借与贷并没有什么明显的意义，只是作为一个符号象征。但是，同一会计科目，必定借贷的意义各一致，即，某一会计科目，借始终表示增加，贷始终表示减少。这样，在做总账时才能清晰地表示财务状况。资产类与费用类，借+贷-，借表示此项增加，贷表示此项减少；其余：借-贷+，借表示此项减少，贷表示此项增加。（下面的一些例子将作介绍）一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 注：收到股款，那么股本（资产类）增加，贷记。故，银行存款，借记。2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 注：银行存款（资产类）增加，借记；则主营业务收入，贷记。3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 /应收票据/应收内部单位款 注：银行存款（资产类）增加；则，应收款项，贷记。4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 注：拨出库存现金，则库存现金（资产类）减少，故贷记。则其它应收款项借记。收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 （难点哦要花点时间的。）借：待处理财产损溢 贷：库存现金 注：财产清查时现金短缺应计入待处理财产损益（资产类），损益增加，说明资产类科目增加，按资产类借+贷-的原则，借记。用库存现金填补现金短缺，则库存现金（资产类）减少，故贷记。属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金银行汇票 银行本票 信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款 贷：银行存款 17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 18、支付外购动力费 借：应付账款 贷：银行存款 19、支付职工工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 银行存款 20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 借：在建工程 贷：银行存款 同时 借：固定资产 油气资产 贷：在建工程 21、购入工程用物资 借：原材料（专用材料、专用设备） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 为购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款 收到设备并补付设备价款： 借：原材料（专用设备）（设备的实际成本） 贷：预付账款（预付的价款） 银行存款（补付的价款） 22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 借：油气资产 管理费用 贷：银行存款 应交税费 23、拨付备用金 借：其他应收款（备用金） 贷：库存现金 银行存款 定期补足备用金 借：管理费用等 贷：库存现金 银行存款 24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借：其他应付款 贷：库存现金 银行存款 25、支付各项成本、费用 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 在建工程 油气勘探支出 油气开发支出 研发支出 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 勘探费用 营业外支出 贷：库存现金 银行存款 26、发放现金股利 借：应付股利 贷：库存现金 27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 借：股本（实收资本）等 贷：银行存款 （二）交易性金融资产 1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用）（） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 3、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（处置损失） 交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益） 同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（） 借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额） （三）存货 1、 购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3、 预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款 补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 借：材料采购 贷：辅助生产 油气辅助生产等 5、 向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 借：应付账款（或其它应收款） 贷：材料采购 购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗 借：待处理财产损溢 贷：材料采购6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用 借：待摊进货费用 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 7、 月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总 （1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购 实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购 实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异 采用实际成本法核算的，物资到达入库时 借：原材料、库存商品 贷：在途物资 （2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回） 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：应付账款暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 （3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付内部单位款 同时，按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购 同时结转材料成本差异。 8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品 借：库存商品 贷：材料采购 月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账（下月初用红字冲回） 借：库存商品 贷：应付账款暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证 借：材料采购（进价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 采用进价核算的商品应同时按进价 借：库存商品 贷：材料采购 9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 借：材料采购 贷：银行存款 应付账款 应付票据 10、 购入并已验收入库的原材料 借：原材料 贷：材料采购 同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异 借：材料成本差异 贷：材料采购 实际成本小于计划成本的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 11、 自制并已验收入库的原材料 借：原材料 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：辅助生产 油气辅助生产等 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 委托外单位加工完成并验收入库的原材料 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 12、 投资者投入的原材料 借：原材料（计划成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额） 贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价值） 材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额） 13、 接受捐赠的原材料借：原材料（计划成本） 材料成本差异 贷：营业外收入接受捐赠利得（） 银行存款（实际支付的相关税费） 材料成本差异 14、 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目 15、 通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。 16、 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 借：原材料 贷：待处理财产损溢 17、 生产经营领用原材料 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 管理费用 贷：原材料 生产车间退回剩余的原材料 借：原材料等 贷：油气生产成本 生产成本等 月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料（下月初用红字冲回） 借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等 交库的下脚废料，按计划成本估价入账 借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等 18、 购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：原材料 材料成本差异 应交税费应交增值税（进项税额转出） 19、 出售原材料 借：银行存款 应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时，结转成本 借：其他业务成本（） 贷：原材料 20、 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。 21、 生产领用包装物 借：生产成本等 贷：包装物 22、 随同商品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：包装物 23、 随同商品出售并单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：包装物 24、 出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：包装物 25、 收到出租包装物的租金 借：库存现金 银行存款 贷：其他业务收入等 26、 收到出租、出借包装物的押金 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款 退回押金作相反会计分录 27、 逾期未退包装物 借：其他应付款（没收的押金） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 28、 这部分没收的押金收入应交的税费借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税等29、 逾期未退包装物没收的加收的押金 借：其他应付款（没收的押金） 贷：营业外收入罚没收入 应交税费应交增值税 应交税费应交消费税 30、 出租、出借包装物报废 借：原材料（残料价值） 贷：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 31、 采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 其他业务成本 贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本的，用红字登记 32、 企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。 33、 一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用 借：有关科目 贷：低值易耗品 报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用 34、 分次摊销的低值易耗品，领用时 借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 摊销时 借：有关科目 贷：低值易耗品摊销 报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料 贷：有关科目 转销全部已提摊销额 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 35、 结转发出材料应负担的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 井下作业 研发支出 制造费用 销售费用 勘探费用 委托加工物资 其他业务成本 贷：材料成本差异 36、 已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品 借：自制半成品 贷：生产成本 从半成品库领用自制半成品继续加工时 借：生产成本 贷：自制半成品 委托外单位加工的自制半成品，发出加工时 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品） 贷：自制半成品（库存半成品） 支付的外部加工费和运费等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本 借：自制半成品（库存半成品） 贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品） 37、 工业企业生产完成验收入库的产成品 借：库存商品 贷：生产成本 油气生产成本 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 38、 商品流通企业库存商品的核算 采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后 借：库存商品 贷：材料采购（或在途物资）等 委托外单位加工收回的商品 借：库存商品 贷：委托加工物资 结转销售商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额 借：主营业务成本 贷：待摊进货费用 39、 商品流通企业商品发生溢余借：库存商品 贷：待处理财产损溢 库存商品发生损失 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） 40、 发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品 支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款 收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款 银行存款 采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资 借：原材料 库存商品 材料成本差异（计划成本小于实际成本的差额） 贷：委托加工物资 材料成本差异（计划成本大于实际成本的差额） 41、 将委托代销商品发交受托代销单位 借：发出商品委托代销商品 贷：库存商品 42、 收到代销单位报来的代销清单 借：应收账款××代销单位 贷：主营业务收入 其他业务收入 应收账款应交增值税（销项税额） 计算代销手续费 借：销售费用代销手续费 贷：应收账款××代销单位 同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：发出商品委托代销商品 收到代销单位代销款项 借：银行存款 贷：应收账款××代销单位 43、 收到受托代销商品 采用进价核算的 借：受托代销商品（接受价） 贷：代销商品款 44、 采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应付账款××委托代销单位 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款××委托代销单位 同时 借：代销商品款 贷：受托代销商品 46、计算代销手续费等收入 借：应付账款××委托代销单位 贷：其他业务收入 47、支付给委托代销单位的代销款 借：应付账款××委托代销单位 贷：银行存款 48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转营业成本时 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：受托代销商品 同时 借：代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款××委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借：应付账款××委托代销单位 贷：银行存款 49、提取存货跌价准备 借：资产减值损失存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额） 贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货跌价损失 50、采用分期收款销售方式发出商品 借：发出商品分期收款发出商品 贷：库存商品 每期销售实现时 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时，结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品分期收款发出商品 （四）委托贷款 1、企业委托的贷款 借：委托贷款本金 贷：银行存款 2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入 借：委托贷款应计利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息） 应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）委托贷款利息调整 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 委托贷款利息调整3、收回未减值委托贷款时 借：银行存款 委托贷款利息调整（科目余额） 贷：委托贷款本金 委托贷款应计利息 应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息） 委托贷款利息调整（科目余额） 投资收益 4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入 借：委托贷款减值准备 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 5、收回减值委托贷款时 借：银行存款 委托贷款减值准备 资产减值损失 贷：委托贷款本金 应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息） 委托贷款应计利息 委托贷款利息调整（科目余额） 资产减值损失 3、计提的减值准备 借：资产减值损失 贷：委托贷款减值准备 如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回： 借：委托贷款减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 二、非流动资产 （一）持有至到期投资 1、企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息） 债券投资（利息调整） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资债券投资（利息调整） 2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。 3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 持有至到期投资债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资债券投资（利息调整） 未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 持有至到期投资债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资债券投资（利息调整） 4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：投资收益 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息 7、出售或到期收回未发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资债券投资（利息调整） 投资收益 贷：持有至到期投资债券投资（成本） 债券投资（应计利息） 债券投资（利息调整） 应收利息 投资收益 8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值） 资本公积其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额） 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额） 9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 10、出售或到期收回已发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资债券投资（利息调整） 减产减值损失 贷：持有至到期投资债券投资（成本）债券投资（应计利息） 债券投资（利息调整） 应收利息 减产减值损失 11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的 借：减产减值损失持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 12、可转换公司债券转换为股份 借：长期股权投资股票投资 库存现金 银行存款 持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整） 贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（成本） 可转换公司债券投资（利息调整） 可转换公司债券投资（应计利息） （二）可供出售金融资产 1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。 2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。 3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额 借：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 贷：可供出售金融资产 4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额 借（贷）：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 贷（借）：投资收益。 对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时 借（贷）：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 贷（借）：投资收益 5、确定可供出售金融资产发生减值的 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 可供出售金融资产减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 6、出售可供出售的金融资产 借：银行存款 资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 投资收益 贷：可供出售的金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 投资收益 （三）长期股权投资 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的借：长期股权投资成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 投资收益处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的 借：长期股权投资成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益处置收益 贷：持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益处置收