审计第二章审计组织和人员.pptx

8/30/20221聚焦聚焦“审计风暴审计风暴”8/30/20222国家审计机关国家审计机关内部审计机构内部审计机构 民间审计组织民间审计组织审计人员审计人员8/30/20223审计监督的强制性审计监督的强制性审计机构设置的系统性审计机构设置的系统性审计工作的独立性审计工作的独立性审计范围广泛性审计范围广泛性8/30/20224立法模式：由议会直接领导并对议会负责立法模式：由议会直接领导并对议会负责司法模式：属于社团性组织，拥有司法权司法模式：属于社团性组织，拥有司法权行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督专职监督模式：由财政部门领导专职监督模式：由财政部门领导独立监督模式：日本的会计检察院独立监督模式：日本的会计检察院8/30/20225u国务院设立审计署国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。作。u县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。u审计机关的派出机构。审计机关的派出机构。8/30/20226案例讨论：案例讨论：捕捕“鼠鼠”记记 讨论：讨论：1 1、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监督、银行监督有何不同？督、银行监督有何不同？2 2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种角色？角色？3 3、结合此案例说明国家审计的基本属性、职、结合此案例说明国家审计的基本属性、职能与作用。能与作用。8/30/20227基本职责基本职责 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。行审计监督。 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。报告。 8/30/20228 审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；具体职责具体职责 审计机关进行经济监督的范围：审计机关进行经济监督的范围：国有金融机构的资产、负债、损益国有金融机构的资产、负债、损益国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支财务收支 国有企业的资产、负债、损益国有企业的资产、负债、损益8/30/20229对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算行情况和决算 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。机构的审计监督，由国务院规定。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支的财务收支对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况应负经济责任的履行情况 8/30/202210审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。行政法规的规定进行审计监督。对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。8/30/202211审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督的规定进行审计监督对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果上一级审计机关报告审计调查结果社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查会审计机构出具的相关审计报告进行核查审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围 职责的特殊规定职责的特殊规定8/30/202212n监督检查权监督检查权n采取行政强制权采取行政强制权n通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权n处理处罚权处理处罚权n建议纠正处理权建议纠正处理权8/30/202213 20062006年修订后的审计法对政府审年修订后的审计法对政府审计机关的权限进行了调整：计机关的权限进行了调整：审计机关有权要审计机关有权要求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以协助。关予以协助。 8/30/202214国家审计的国际组织国家审计的国际组织 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是有世界各国最是有世界各国最高审计机关所组成的国际性组织，于高审计机关所组成的国际性组织，于19681968年在东京大会上正式成立。该组织遵循年在东京大会上正式成立。该组织遵循“经验互享、全球共惠经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织、组织建设、理原则、方法、技术、组织、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性意见。论研究等进行交流，并发表总结性意见。经国务院批准，我国于经国务院批准，我国于19831983年正式加入该年正式加入该组织。组织。8/30/202215审计服务的内向性审计服务的内向性审计业务的多样性审计业务的多样性审计效果的显著性审计效果的显著性8/30/202216受总会计师或主管财务的副总裁领导受总会计师或主管财务的副总裁领导受总裁或总经理领导受总裁或总经理领导受董事会下设的监事会或审计委员会的领导受董事会下设的监事会或审计委员会的领导受董事会的直接领导受董事会的直接领导8/30/202217 内部审计机构由所在的部门或单位授权，内部审计机构由所在的部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务。代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双实行双重领导体制。重领导体制。我国内部审计机构构成：我国内部审计机构构成：1 1、部门内部审计机构、部门内部审计机构2 2、单位内部审计机构、单位内部审计机构8/30/202218对本单位和下属单位的下列事项进行审计：对本单位和下属单位的下列事项进行审计：1 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况预算内、预算外资金的管理和使用情况3 3、领导人员的任期经济责任、领导人员的任期经济责任4 4、固定资产投资项目、固定资产投资项目 5 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估6 6、经济管理及效益、经济管理及效益7 7、法律规定和单位负责人或权利机、法律规定和单位负责人或权利机构要求办理的其他审计业务构要求办理的其他审计业务8/30/2022191 1、检查资料、财产权、检查资料、财产权2 2、参加有关会议权、参加有关会议权3 3、调查取证权、调查取证权4 4、提出制止、纠正、改进意见权、提出制止、纠正、改进意见权5 5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权6 6、向上级内审机构和审计机关的反映权、向上级内审机构和审计机关的反映权7 7、根据单位负责人授权的处理、处罚权、根据单位负责人授权的处理、处罚权参见参见审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定8/30/202220 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于成立于19871987年。年。19981998年经审计署批准，将学会更名年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。团体组织。 内部审计机构进行内部审计活动实施的计划、内部审计机构进行内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制、和协调工作组织、领导、控制、和协调工作依据内部审计具依据内部审计具体准则第体准则第2424号号- -内部审计机构的管理内部审计机构的管理8/30/202221 国际内部审计协会国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会，成立于会，成立于19411941年。目前已成为拥有年。目前已成为拥有100100多个会员多个会员国和国和3 3万名会员的国际性学术性团体。协会每年定万名会员的国际性学术性团体。协会每年定期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息；期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准；为会员培训内部审计人才。为会员培训内部审计人才。 1987 1987年我国以国家分会的形式加入该组织。年我国以国家分会的形式加入该组织。内部审计的国际组织内部审计的国际组织8/30/202222v受托有偿审计受托有偿审计v审计内容依照审计业务约定书而定审计内容依照审计业务约定书而定v审计结果表现为对外提供的审计报告审计结果表现为对外提供的审计报告 8/30/202223 我国目前规定会计师事务所可以由注册会计我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立；其债务由合伙人按出资比例或协议师合伙设立；其债务由合伙人按出资比例或协议预定，以各自的财产承担连带责任。预定，以各自的财产承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：任的法人：u不少于不少于30万元的注册资本万元的注册资本u有一定数量的专职从业人员，其中至少有有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册名注册会计师会计师u国务院财政部门规定的业务范围和其他条件国务院财政部门规定的业务范围和其他条件8/30/202224v独资会计师事务所独资会计师事务所v普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所v有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所v有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所v（特殊普通合伙组织形式（特殊普通合伙组织形式 ） 会计师事务所的执业登记是由注册会计师行会计师事务所的执业登记是由注册会计师行业主管部门统一负责。业主管部门统一负责。8/30/202225特殊普通合伙组织形式的法律责任（特殊普通合伙组织形式的法律责任（2010）采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。业中的财产份额为限承担责任。 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 应当有应当有2525名以上合伙人、名以上合伙人、5050名以上的注册会计师，以名以上的注册会计师，以及人民币及人民币10001000万元以上的资本。万元以上的资本。 8/30/202226 执执 业业 准准 则则质量控质量控 制准则制准则 职职 业业 道道 德德 准准 则则职业后续职业后续教育准则教育准则鉴证业鉴证业务准则务准则相关服相关服务准则务准则8/30/202227鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 1 1、鉴证业务的定义、鉴证业务的定义 2 2、鉴证业务的保证程度、鉴证业务的保证程度 合理保证和有限保证合理保证和有限保证 3 3、鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系 4 4、证据的充分性和适当性、证据的充分性和适当性 5 5、鉴证报告、鉴证报告8/30/202228“银广夏银广夏”会计造假案引发的思考？会计造假案引发的思考？ 中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应承担法律责任？承担法律责任？ 若要承担法律责任，则应承担何种法律责若要承担法律责任，则应承担何种法律责任？任？ 面临企业经营日益复杂的情况，面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼？审计风险、避免法律诉讼？8/30/202229民间审计的业务范围和职责权限民间审计的业务范围和职责权限注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任8/30/202230民间审计的业务范围民间审计的业务范围鉴证业务鉴证业务（1 1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等等（2 2）审阅：财务报表审阅）审阅：财务报表审阅（3 3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核部控制审核、基建工程预决算审核中国注册会计中国注册会计师执业准则师执业准则8/30/202231相关服务相关服务（1 1）对财务信息执行商定程序）对财务信息执行商定程序（2 2）代编财务报表）代编财务报表（3 3）税务服务）税务服务（4 4）管理咨询）管理咨询（5 5）会计服务）会计服务8/30/202232民间审计的民间审计的职责权限职责权限接受委托或按照业务约定书执行工作接受委托或按照业务约定书执行工作（1 1）查阅资料、查看业务现场和设施）查阅资料、查看业务现场和设施（2 2）向有关单位和个人调查核实）向有关单位和个人调查核实（3 3）委托人示意作不实或不当证明的，）委托人示意作不实或不当证明的，应当拒绝应当拒绝（4 4）公布审计结果权）公布审计结果权8/30/202233注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类责任类型责任类型含含 义义原原 因因行政责任行政责任由行政机关给予的行政处罚：由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、警告、没收违法所得、罚款、暂停执业暂停执业过失过失民事责任民事责任赔偿受害人损失赔偿受害人损失违约、过失、违约、过失、欺诈欺诈刑事责任刑事责任依刑律判处一定徒刑依刑律判处一定徒刑欺诈欺诈8/30/202234 注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼v注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性增强执业独立性 保持职业谨慎保持职业谨慎 强化执业监督强化执业监督v注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准要求、严格遵循职业道德和专业标准要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度8/30/202235注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼3、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师8/30/202236中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是依据注册会计师法和中国注册会计师协会是依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体社会团体法人法人，是中国注册会计师行业的，是中国注册会计师行业的自律管理组织自律管理组织，成，成立于立于19881988年年1111月。目前，已拥有团体会员月。目前，已拥有团体会员50005000多家，多家，个人会员个人会员1313万多人，其中，执业会员约万多人，其中，执业会员约6.56.5万人，非万人，非执业会员执业会员7 7万多万多人。 中国注册会计师协会分别于中国注册会计师协会分别于19961996年年1010月和月和19971997年年5 5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并与与5050多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系。往关系。 8/30/202237 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； 拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；进行年度检查； 制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒； 组织实施注册会计师全国统一考试；组织实施注册会计师全国统一考试； 组织和推动会员培训工作；组织和推动会员培训工作； 组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持； 开展注册会计师行业宣传；开展注册会计师行业宣传； 协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益； 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动； 指导地方注册会计师协会工作；指导地方注册会计师协会工作； 办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。主要职责主要职责 8/30/202238会员会员本会会员分为团体会员、个人会员。本会会员分为团体会员、个人会员。 团体会员团体会员 依法批准设立的会计师事务所，为依法批准设立的会计师事务所，为本会团体会员。本会团体会员。 个人会员个人会员 凡参加注册会计师全国统一考试全凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会会员资格者，为本会个人会员。个人会员分为执业会员资格者，为本会个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为执业会员。师执业证书的，为执业会员。 名誉会员名誉会员 对注册会计师行业做出重大贡献的对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予本会名誉会员称号。会批准，可授予本会名誉会员称号。8/30/202239 中国注册会计师协会最高权力机构为中国注册会计师协会最高权力机构为全全国会员代表大会国会员代表大会，全国会员代表大会选举，全国会员代表大会选举产生产生理事会理事会。理事会选举产生会长、副会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干长、常务理事会，理事会设若干专门委员专门委员会和专业委员会会和专业委员会。常务理事会在理事会闭。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘会期间行使理事会职权。协会下设秘书处书处，为其常设执行机构为其常设执行机构。机构设置机构设置8/30/202240 国际会计师联合会国际会计师联合会成立于成立于19771977年，其年，其前身是前身是19041904年成立的国际会计师大会，年成立的国际会计师大会，现有现有7878个国家和地区的个国家和地区的106106个组会计师组个组会计师组织参加。宗旨是协调各会员国关系，制织参加。宗旨是协调各会员国关系，制定会计审计标准，提高审计执行水平。定会计审计标准，提高审计执行水平。民间审计的国际组织民间审计的国际组织8/30/202241 审计人员的构成审计人员的构成 审计人员的素质要求审计人员的素质要求 审计人员的职业道德审计人员的职业道德 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德审计人员审计人员8/30/202242审计人员的构成及任职资格审计人员的构成及任职资格 国家审计人员国家审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。胜任的业务。 注册会计师注册会计师8/30/202243 内部审计人员内部审计人员内部审计人员岗位资格：取得资格或考试内部审计人员岗位资格：取得资格或考试1 1、凡具备下列条件之一者，经省级内部审计（师）、凡具备下列条件之一者，经省级内部审计（师）协会审批，报中国内部审计协会备案后，可发给协会审批，报中国内部审计协会备案后，可发给资格证书：资格证书： 1.1.具有审计、会计、经济及相关专业中级及具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；中级以上专业技术职称的人员； 2.2.具有国际注册内部审计师证书的人员；具有国际注册内部审计师证书的人员； 3.3.具有注册会计师、造价工程师、资产评估具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；师等相关执业证书的人员； 4.4.审计、会计及相关专业本科以上学历工作审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满满两年以上，以及大专学历工作满4 4年以上的人年以上的人员。员。 8/30/202244 不具备上述条件者，须参加中国内部审计协会不具备上述条件者，须参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。书。 资格证书考试内容：资格证书考试内容： （一）内部审计原理与技术；（一）内部审计原理与技术； （二）有关法律法规与内部审计准则；（二）有关法律法规与内部审计准则； （三）计算机基础知识与应用。（三）计算机基础知识与应用。 资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年9 9月第三周的星期六。月第三周的星期六。 8/30/202245审计人员的素质要求审计人员的素质要求 熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代化的审计技术化的审计技术 财务会计、财政经济管理和法律知识财务会计、财政经济管理和法律知识 党和国家的财经法规、方针、政策党和国家的财经法规、方针、政策 具备调研、分析判断、综合分析能力，并具有具备调研、分析判断、综合分析能力，并具有一定的口头表达能力和社会活动能力一定的口头表达能力和社会活动能力8/30/202246审计人员的职业道德审计人员的职业道德审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。职业纪律、职业胜任能力和职业责任。审计机关审计人员职业道德准则、内部审计机关审计人员职业道德准则、内部审计职业道德规范、中国注册会计师职业道德审计职业道德规范、中国注册会计师职业道德基本准则分别规定了基本准则分别规定了不同审计主体的审计人员在不同审计主体的审计人员在执业中职业道德要求。执业中职业道德要求。 8/30/202247案例案例 莲里莲里沃克在会计师事务所工作的遭沃克在会计师事务所工作的遭遇遇讨论：讨论：1 1、依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册、依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分？如果是，那么假如你处在沃恩的位置上，有些过分？如果是，那么假如你处在沃恩的位置上，你将如何处理这件事呢？假如你是处在罗伯茨的位你将如何处理这件事呢？假如你是处在罗伯茨的位置上，你该怎么处理这件事呢？置上，你该怎么处理这件事呢？2 2、沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人的、沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人的缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任呢？为什么？色的责任呢？为什么？ 8/30/202248注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 基本要求：基本要求：独立、客观、公正独立、客观、公正 专业胜任能力要求：专业胜任能力要求：只能从事能胜任的业务；只能从事能胜任的业务；对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；接受后续教育，提高专业技能；保持应有的接受后续教育，提高专业技能；保持应有的职业谨慎。职业谨慎。 技术规范：技术规范：不得对未来事项可实现程度做出不得对未来事项可实现程度做出保证；不得代行委托单位管理决策职能保证；不得代行委托单位管理决策职能 对委托单位的责任：对委托单位的责任：按时按质完成委托任务；按时按质完成委托任务；保密；不得进行或有收费保密；不得进行或有收费8/30/202249 对同行的责任：对同行的责任：注册会计师应与同行保持良好注册会计师应与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，不得损害同行利益；不得以个人名义同时在两不得损害同行利益；不得以个人名义同时在两家或以上的会计师事务所执业；会计师事务所家或以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；不得以不正当的手段与同行争揽业务计师；不得以不正当的手段与同行争揽业务 其他责任：其他责任：不得以个人名义承接业务；业务承不得以个人名义承接业务；业务承接实行双项选择；不得做不当广告；不得以低接实行双项选择；不得做不当广告；不得以低价收费招揽业务；不允许其他单位和个人借用价收费招揽业务；不允许其他单位和个人借用本人或本所名义承接业务等。本人或本所名义承接业务等。8/30/202250复习思考题复习思考题1、国家审计机关的设置类型有哪几种？国家审计机关的设置类型有哪几种？2 2、我国国家审计机关是如何设置的？、我国国家审计机关是如何设置的？3 3、内部审计机构的设置类型有哪几种？、内部审计机构的设置类型有哪几种？4 4、会计师事务所的类型有哪几种？、会计师事务所的类型有哪几种？5 5、注册会计师的可能承担的法律责任有哪、注册会计师的可能承担的法律责任有哪些？如何规避？些？如何规避？6 6、注册会计师职业道德对注册会计师有哪、注册会计师职业道德对注册会计师有哪些要求？些要求？8/30/202251