损益形成与利润分配循环审计案例.pptx

2022-8-30审计案例研究1损益形成与利润分配循环审计案损益形成与利润分配循环审计案例例案例一案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例宏光有限责任公司损益形成审计案例w 案例重点：损益形成环节的控制测试程序，案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。法及其审计调整。一、预备知识一、预备知识利润的构成利润的构成2022-8-30审计案例研究2二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。目组。2.2.被审计人被审计人w 宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。销售及电器百货的零售买卖。2022-8-30审计案例研究3（二）案例内容（二）案例内容1 1、损益形成的控制测试、损益形成的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论2022-8-30审计案例研究4健全健全的方面的方面 ：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。批手续。主要主要问题问题：对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；营业外收支存在不及时入账的问题。营业外收支存在不及时入账的问题。2022-8-30审计案例研究52 2、损益形成的实质性测试、损益形成的实质性测试（1 1）分析性复核）分析性复核利润总额分析表利润总额分析表（2 2）审查利润总额各构成项目的明细账）审查利润总额各构成项目的明细账 审核营业利润构成项目的明细账审核营业利润构成项目的明细账是否是否虚构和隐瞒利润虚构和隐瞒利润 审核投资收益明细账审核投资收益明细账记录是否完整、计算是否正确；会记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当计报表上的披露是否恰当 审核营业外收支明细账审核营业外收支明细账记录是否完整、计算是否正确；记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当会计报表上的披露是否恰当 （3 3）调整调整与审定利润表中各构成项目的金额与审定利润表中各构成项目的金额2022-8-30审计案例研究6利利润润总总额额分分析析表表 被被审审计计单单位位：宏宏光光公公司司 编编制制人人：程程华华秋秋 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .2 20 0 索索引引号号：E E8 8- -2 2 会会计计期期间间：2 20 00 01 1. .1 1. .1 11 12 2. .3 31 1 审审核核人人：张张 洋洋 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .2 21 1 页页次次：3 3 与与上上年年的的差差异异 项项 目目 本本年年数数 上上年年数数 金金额额 百百分分比比% % 一一、主主营营业业务务收收入入 7 74 42 28 88 8 7 74 41 18 88 8 1 10 00 0 0 0. .1 13 3 减减：主主营营业业务务成成本本 6 61 16 68 83 3 6 61 16 68 83 3 0 0 0 0 主主营营业业务务税税金金及及附附加加 9 99 95 5 9 99 95 5 0 0 0 0 二二、主主营营业业务务利利润润（亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 1 11 16 61 10 0 1 11 15 51 10 0 1 10 00 0 0 0. .8 87 7 加加：其其他他业业务务利利润润（亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 5 56 60 0 4 41 10 0 1 15 50 0 3 36 6. .5 59 9 减减：存存货货跌跌价价损损失失 2 25 50 0 2 25 50 0 0 0 0 0 营营业业费费用用 2 26 60 00 0 2 26 60 00 0 0 0 0 0 管管理理费费用用 3 31 17 76 6 3 31 17 76 6 0 0 0 0 财财务务费费用用 2 21 13 32 2 2 21 13 32 2 0 0 0 0 三三、营营业业利利润润（亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 4 40 01 12 2 3 37 76 62 2 2 25 50 0 6 6. .6 65 5 加加：投投资资收收益益（亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 3 32 23 3 3 32 23 3 0 0 0 0 补补贴贴收收入入 1 15 5 1 15 5 0 0 0 0 营营业业外外收收入入 2 21 16 6 2 21 16 6 0 0 0 0 减减：营营业业外外支支出出 3 39 9 3 39 9 0 0 0 0 四四、利利润润总总额额（亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 4 45 52 27 7 4 42 27 77 7 2 25 50 0 5 5. .8 85 5 减减：所所得得税税 2 23 35 50 0 2 23 35 50 0 0 0 0 0 五五、净净利利润润（净净亏亏损损以以“- -”号号填填列列） 2 21 17 77 7 1 19 92 27 7 2 25 50 0 1 12 2. .9 97 7 2022-8-30审计案例研究7“冰峰公司冰峰公司”明细账在明细账在1212月月2929日有一笔借方发生额日有一笔借方发生额2020万元，审万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常 将明细记录与有关记账凭证转字将明细记录与有关记账凭证转字912#912#进行了核对进行了核对审阅记账凭证：审阅记账凭证：发现发现未附任何原始凭证未附任何原始凭证 追查发票存根，未发现追查发票存根，未发现相应的销售发票相应的销售发票 查阅产成品仓库账，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录也没有发现提货记录 向冰峰公司发函询证向冰峰公司发函询证 结论：为完成结论：为完成20012001年利润目标而虚构的销售年利润目标而虚构的销售2022-8-30审计案例研究8审计调整审计调整借：主营业务收入借：主营业务收入 200000 200000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 34000 贷：应收账款贷：应收账款 冰峰公司冰峰公司 34000 34000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 66000 66000 贷：所得税贷：所得税 66000 66000借：所得税借：所得税 66000 66000 盈余公积盈余公积 33500 33500 未分配利润未分配利润 100500 100500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 2000002022-8-30审计案例研究9审阅审阅“长期投资长期投资”、“短期投资短期投资”明细账：明细账：20002000年年1 1月月1 1日日1010万元长期投资业务万元长期投资业务核对投资合同：投资单位核对投资合同：投资单位风华公司；每年风华公司；每年2 2月月1 1日分配利润日分配利润审阅审阅“投资收益投资收益”明细账：当年无任何业务发生明细账：当年无任何业务发生到风华公司查询：证明分配到风华公司查询：证明分配1.321.32万元的利润万元的利润审阅审阅“应付账款应付账款”明细账及明细账及82#82#记账凭证：记账凭证：借：银行存款借：银行存款 13200 13200 贷：应付账款贷：应付账款风华公司风华公司 13200 132002022-8-30审计案例研究10结论：通过往来帐隐瞒投资收益结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.321.32万元万元审计调整审计调整借：应付账款借：应付账款风华公司风华公司 13200 13200 贷：投资收益贷：投资收益风华公司风华公司 13200 13200借：所得税借：所得税 4356 4356 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 4356 4356借：投资收益借：投资收益风华公司风华公司 13200 13200 贷：所得税贷：所得税 4356 4356 盈余公积盈余公积 2211 2211 未分配利润未分配利润 6633 66332022-8-30审计案例研究11发现购入的国库券于当年发现购入的国库券于当年1212月月3131日未确认收益日未确认收益漏漏记记20012001年度的国库券投资收益年度的国库券投资收益16.816.8万元万元 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 168000 168000 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 168000 168000 审计调整审计调整2022-8-30审计案例研究12问题问题1 1：为绿鸟公司向银行借款：为绿鸟公司向银行借款9090万元提供担保这一万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理诉讼案件未作相应的会计处理 审计调整审计调整借：营业外支出借：营业外支出赔偿损失赔偿损失 1080000 1080000 贷：其他应付款贷：其他应付款瑞方工商银行瑞方工商银行 1080000 1080000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 356400 356400 贷：所得税贷：所得税 356400 356400借：所得税借：所得税 356400 356400 盈余公积盈余公积 621000 621000 未分配利润未分配利润 102600 102600 贷：营业外支出贷：营业外支出 1080000 10800002022-8-30审计案例研究13问题问题2 2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误审计调整审计调整库存原材料短缺库存原材料短缺借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 1600000 1600000 管理费用管理费用物料消耗物料消耗 550000 550000 其他应收款其他应收款范明范明 50000 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2200000 22000002022-8-30审计案例研究14审计调整审计调整补提坏帐准备补提坏帐准备借：管理费用借：管理费用坏帐损失坏帐损失 2500 2500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2500 2500借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 710325 710325 贷：所得税贷：所得税 710325 710325借：所得税借：所得税 710325 710325 盈余公积盈余公积 360544 360544 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1081631 1081631 贷：营业外支出贷：营业外支出 1600000 1600000 管理费用管理费用 552500 5525002022-8-30审计案例研究15利利 润润 表表 被被审审计计单单位位：宏宏光光公公司司 编编制制人人：魏魏民民 日日期期：2 20 00 02 2. .3 3. .2 2 索索引引号号：E E8 8- -3 3 会会计计期期间间：2 20 00 01 1. .1 1. .1 11 12 2. .3 31 1 审审核核人人：张张洋洋 日日期期：2 20 00 02 2. .3 3. .5 5 页页次次：7 7 调调整整金金额额 项项 目目 本本年年数数 借借方方 贷贷方方 审审定定金金额额 （报报表表反反映映数数） 一一、主主营营业业务务收收入入 7 74 42 28 88 8 2 20 0（1 1） 0 0 7 74 42 26 68 8 减减：折折扣扣与与折折让让 0 0 0 0 0 0 0 0 主主营营业业务务成成本本 6 61 16 68 83 3 0 0 0 0 6 61 16 68 83 3 主主营营业业务务税税金金及及附附加加 9 99 95 5 0 0 0 0 9 99 95 5 二二、主主营营业业务务利利润润 1 11 16 61 10 0 2 20 0 0 0 1 11 15 59 90 0 加加：其其他他业业务务利利润润 5 56 60 0 0 0 0 0 5 56 60 0 减减：存存货货跌跌价价损损失失 2 25 50 0 0 0 0 0 2 25 50 0 营营业业费费用用 2 26 60 00 0 0 0 0 0 2 26 60 00 0 管管理理费费用用 3 31 17 76 6 5 55 5. .2 25 5（5 5） 0 0 3 32 23 31 1. .2 25 5 财财务务费费用用 2 21 13 32 2 0 0 0 0 2 21 13 32 2 三三、营营业业利利润润 4 40 01 12 2 7 75 5. .2 25 5 0 0 3 39 93 36 6. .7 75 5 加加：投投资资收收益益 3 32 23 3 0 0 1 18 8. .1 12 2（2 2） （3 3） 3 34 41 1. .1 12 2 补补贴贴收收入入 1 15 5 0 0 0 0 1 15 5 营营业业外外收收入入 2 21 16 6 0 0 0 0 2 21 16 6 减减：营营业业外外支支出出 3 39 9 2 26 68 8（4 4） （5 5） 0 0 3 30 07 7 四四、利利润润总总额额 4 45 52 27 7 3 34 43 3. .2 25 5 1 18 8. .1 12 2 4 42 20 01 1. .8 87 7 减减：所所得得税税 2 23 35 50 0 5 5. .9 98 8（汇汇总总） 1 11 13 3. .2 27 7（汇汇总总） 2 22 24 42 2. .7 71 1 五五、净净利利润润 2 21 17 77 7 3 34 49 9. .2 23 3 1 13 31 1. .3 39 9 1 19 95 59 9. .1 16 6 2022-8-30审计案例研究16三、案例分析三、案例分析1 1、损益形成审计特定的审计目标、损益形成审计特定的审计目标 审核会审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端揭示损益形成核算中的会计差错和弊端 2 2、损益形成审计的特殊性、损益形成审计的特殊性审查范围广、审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系成本的审查相联系 2022-8-30审计案例研究17w 案例二案例二 申泽股份有限公司利润分配申泽股份有限公司利润分配审计案例审计案例 w 学习重点：重点掌握利润分配业务中内学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。定的审计目标及其重要内容。2022-8-30审计案例研究18一、预备知识一、预备知识w 应税利润（应纳税所得额）的计算应税利润（应纳税所得额）的计算税前调整事项税前调整事项w 利润分配的顺序利润分配的顺序2022-8-30审计案例研究19二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w 申泽股份有限公司。主营业务为制造、加工、申泽股份有限公司。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。技术服务。 2022-8-30审计案例研究20（二）案例内容（二）案例内容1 1、利润分配的控制测试、利润分配的控制测试比较比较健全健全方面：方面：利润分配方案的制定程序；利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要存在的主要问题问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度；核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。存在不按顺序进行利润分配的问题。2022-8-30审计案例研究212 2、利润分配的实质性测试、利润分配的实质性测试复算复算利润分配各项目利润分配各项目核对核对复算结果与相关账户复算结果与相关账户分析分析漏缴税金漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润税后利润2022-8-30审计案例研究22（1 1）税前分配利润问题的审查）税前分配利润问题的审查审阅审阅“利润分利润分配配”明细账明细账查阅股东情况及查阅股东情况及利润分配方案利润分配方案初步测算利润初步测算利润分配各项目分配各项目差异差异分析并查阅分析并查阅相关凭证相关凭证问题问题1 1：税前向子公司分配投资利润：税前向子公司分配投资利润转移母公司利润，漏交所得税转移母公司利润，漏交所得税2022-8-30审计案例研究23审计调整审计调整共补缴所得税共补缴所得税198198万元（万元（600600 3 33%3%）借：所得税借：所得税 1980000 1980000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 1980000 1980000问题问题2 2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损2022-8-30审计案例研究24（2 2）不按规定确认应税利润的审查）不按规定确认应税利润的审查计算确定计算确定的问题的问题工程领用的产品按成本转账工程领用的产品按成本转账（调增税前利润，计税）（调增税前利润，计税）永久性差异：永久性差异：违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税）违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税） 超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税）经费；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）投资收益（被投资单位税后利润）；投资收益（被投资单位税后利润）； （调减）（调减）国库券利息收入。（调减）国库券利息收入。（调减）2022-8-30审计案例研究25调增应税利润：调增应税利润：调整额调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）（万元）借：所得税借：所得税 167640 167640 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 167640 1676402022-8-30审计案例研究26（3 3）利润分配项目不真实问题的审查）利润分配项目不真实问题的审查审查审查分析分析“应付福利费应付福利费”账户账户“职工福职工福利基金利基金”和和“职工奖励基金职工奖励基金”明细账户增加异常明细账户增加异常税后利润分配额计算有误；税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；分配比例不正确；由其他方面转入。由其他方面转入。逆查逆查“其他应付款其他应付款待决应付款待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入（材料成本差异累计贷差）转入2022-8-30审计案例研究27从从19991999年至年至20012001年企业截留材料成本差异年企业截留材料成本差异1818万元，目万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金的是为了扩大公司福利和增发奖金审计调整审计调整借：应付福利费借：应付福利费 1200000 1200000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1200000 1200000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 396000 396000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 396000 396000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 804000 804000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 804000 804000借：所得税借：所得税 198000 198000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 198000 1980002022-8-30审计案例研究283 3、调整并审定、调整并审定利润分配表利润分配表中的构成项目中的构成项目借：盈余公积借：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 154164 154164 提取法定公益金提取法定公益金 77082 77082 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 154164 154164 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 154164 154164 提取法定公益金提取法定公益金 77082 77082 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 154164 154164借：应付股利借：应付股利羽丰公司羽丰公司 968082 968082 贷：利润分配贷：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 968082 968082借：应付股利借：应付股利应付普通股股利应付普通股股利 123331.20 123331.20 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 123331.20 123331.202022-8-30审计案例研究29利利润润分分配配表表 被被审审计计单单位位：申申泽泽公公司司 编编制制人人：胡胡润润发发 日日期期：2 20 00 02 2. .3 3. .1 10 0 索索引引号号：F F3 3- -6 6 会会计计期期间间：2 20 00 01 1. .1 1. .1 11 12 2. .3 31 1 审审核核人人：董董 平平 日日期期：2 20 00 02 2. .3 3. .1 12 2 页页次次：1 10 0 调调整整金金额额 项项 目目 审审计计前前 金金额额 借借方方 贷贷方方 审审定定金金额额 （报报表表反反映映数数） 一一、利利润润总总额额 6 60 00 00 0 0 0 0 0 6 60 00 00 0 减减：所所得得税税 1 17 78 82 2 2 23 34 4. .5 56 64 4 0 0 2 20 01 16 6. .5 56 64 4 二二、净净利利润润 4 42 21 18 8 2 23 34 4. .5 56 64 4 0 0 3 39 98 83 3. .4 43 36 6 加加：年年末末未未分分配配利利润润 0 0 0 0 8 80 0. .4 4 8 80 0. .4 4 其其他他转转入入 0 0 0 0 0 0 0 0 三三、可可供供分分配配的的利利润润 4 42 21 1. .8 8 2 23 34 4. .5 56 64 4 8 80 0. .4 4 4 40 06 63 3. .8 83 36 6 减减：提提取取法法定定盈盈余余公公积积（1 10 0% %） 4 42 21 18 8 0 0 1 15 5. .4 41 16 64 4 4 40 06 6. .3 38 83 36 6 提提取取法法定定公公益益金金（5 5% %） 2 21 10 0. .9 9 0 0 7 7. .7 70 08 82 2 2 20 03 3. .1 19 91 18 8 提提取取储储备备基基金金 0 0 0 0 0 0 0 0 提提取取企企业业发发展展基基金金 0 0 0 0 0 0 0 0 提提取取职职工工奖奖励励及及福福利利基基金金 0 0 0 0 0 0 利利润润归归还还投投资资 0 0 0 0 0 0 0 0 四四、可可供供股股东东分分配配的的利利润润 3 35 58 85 5. .3 30 0 2 23 34 4. .5 56 64 4 1 10 03 3. .5 52 24 46 6 3 34 45 54 4. .2 26 60 06 6 减减：应应付付优优先先股股股股利利（5 5% %） 3 30 00 0 0 0 9 96 6. .8 80 08 82 2 2 20 03 3. .1 19 91 18 8 提提取取任任意意盈盈余余公公积积（1 10 0% %） 4 42 21 1. .8 8 0 0 1 15 5. .4 41 16 64 4 4 40 06 6. .3 38 83 36 6 应应付付普普通通股股股股利利（8 8% %） 3 33 37 7. .4 44 4 0 0 1 12 2. .3 33 33 31 12 2 3 32 25 5. .1 10 06 68 88 8 转转作作股股本本的的普普通通股股股股利利 0 0 0 0 0 0 0 0 五五、未未分分配配利利润润 2 25 52 26 6. .0 06 6 2 23 34 4. .5 56 64 4 2 22 28 8. .0 08 82 23 32 2 2 25 51 19 9. .5 57 78 83 32 2 2022-8-30审计案例研究30三、案例分析三、案例分析1 1、利润分配审计有其特定的审计目标、利润分配审计有其特定的审计目标本年实现的净利润是否按规定的顺序本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配和标准进行分配 2 2、核查应税利润的真实性是本次审计的、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容一项重要内容