审计学总论(ppt 90页).pptx

第一章第一章总论总论v第一节 审计的产生及发展v第二节 审计的基本概念v第三节 注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系学习目标学习目标学习目的与要求学习目的与要求v了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念,v明确审计产生的基本条件考核知识点和考核要求考核知识点和考核要求v（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象、职能v（2）领会：概念、本质、对象、职能、特点v（3）综合应用：审计监督与其他经济监督的区别和联系审计监督与其他经济监督的区别和联系社会审计与其他审计的区别和联系社会审计与其他审计的区别和联系本章教学重点本章教学重点1.审计定义及属性2.审计对象3.审计职能4.审计分类5.CPA审计与其他审计的关系1.1 1.1 审计的产生及发展审计的产生及发展v一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展政府审计的产生和发展 内部审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展v二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进政府审计的产生和发展自学内部审计的产生和发展自学注册会计师审计的产生和发展 v三、审计产生的动因三、审计产生的动因会计、会计、我国政府审计和内部审计的产生周王春秋冬地天天夏小宰宰夫宰夫大府大府司会司会财政收入财政收入财政支出财政支出监察监察、审计财政收支、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）标志标志政府审计政府审计的产生的产生意义意义：独立于会计部门，权威性强：独立于会计部门，权威性强局限局限：职务不独立，还负责监察工作：职务不独立，还负责监察工作评价评价：美国著名审计史学家迈克尔：美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔查特菲尔德在其名著德在其名著会计思想史会计思想史一书中对我国西一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的时期在古代世界可以说是无与伦比的。”下大夫下大夫中大夫中大夫周礼周礼记载：记载：司会司会“以参以参互考日成，以月要考月成，互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以岁会考岁成。”标志标志内部审计产生内部审计产生周礼周礼记载：记载：宰夫宰夫“岁终，则令群吏岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。以告而诛之。”会计、会计、内审内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）我国政府审计的产生和发展v1西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。计的产生。v2秦汉时期最终确立阶段。一是初步形成了统一的审计模式。一是初步形成了统一的审计模式。二是二是“上计上计”制度日趋完善。制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。三是审计地位提高，职权扩大。v3隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。司法审计之先河。宋代专门设置宋代专门设置“审计司审计司”，是为我国，是为我国“审计审计”的正式命的正式命名，从此，名，从此，“审计审计”一词便成为财政监督的专用名词，一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响对后世中外审计建制具有深远的影响。我国政府审计的产生和发展v4元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。质。v5中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计年北洋政府改为审计院，同年颁布了院，同年颁布了审计法审计法。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省下设审计部，各省(市市)设审计处，分别对中央和地方各级设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于督。国民党政府也于1928年颁布过年颁布过审计法审计法和实施细和实施细则，次年还颁布了则，次年还颁布了审计组织法审计组织法，审计人员有审计、，审计人员有审计、协审、稽察等职称。协审、稽察等职称。（三）我国民间审计产生及发展1、旧中国的民间审计我国的民间审计远晚于西方国家，且发展缓慢。大规模的民间我国的民间审计远晚于西方国家，且发展缓慢。大规模的民间企业形成较晚（企业形成较晚（2020世纪以后个别大型企业才出现）。世纪以后个别大型企业才出现）。19181918年年谢霖谢霖先生（从日本留学归国的爱国知识分子）建议设立先生（从日本留学归国的爱国知识分子）建议设立中国自己的会计师制度，拟订中国自己的会计师制度，拟订注册会计师章程注册会计师章程，并申请开，并申请开办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业界的大力支持。同年谢霖取得界的大力支持。同年谢霖取得我国第一号会计师执照我国第一号会计师执照，随后开，随后开设设我国第一家会计师事务所我国第一家会计师事务所。标志。标志我国民间审计的产生。我国民间审计的产生。自自2020年代以后，在一些大城市中相继成立了年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大四大”会计师事会计师事务所，如：务所，如：谢霖谢霖创办的创办的正则正则会计师事务所（会计师事务所（19211921年，北京），年，北京），潘序伦潘序伦创办的创办的立信立信会计师事务所（会计师事务所（19271927年，上海），年，上海），奚玉书奚玉书创办的创办的公信公信会计师事务所（会计师事务所（19271927年，北京）和年，北京）和徐永祚（徐永祚（zuozuo）创办的创办的徐永祚徐永祚会计师事务所（会计师事务所（19271927年，上海）。年，上海）。19251925年年3 3 月，我国最早的民间审计职业组织月，我国最早的民间审计职业组织上海会计师公会上海会计师公会成立成立。v建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云陈云大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。 v19561956年年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划经济体制，注册会计师随即经济体制，注册会计师随即退出历史舞台退出历史舞台。v19801980年年1212月月2323日日，财政部发布，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规关于成立会计顾问处的暂行规定定规定规定外资企业外资企业会计报表要会计报表要由注册会计师进行审计由注册会计师进行审计。v19811981年年1 1月月1 1日日，上海会计师事务所成立。，上海会计师事务所成立。v19861986年年7 7月月3 3日日国务院颁布国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例，同年同年1010月月1 1日实施。日实施。v19931993年年1010月月3131日日八届全国人大四次会议审议通过了八届全国人大四次会议审议通过了中华人民中华人民共和国注册会计师法共和国注册会计师法。19941994年年1 1月月1 1日实施日实施。v19951995年年以后，以后，独立审计准则独立审计准则陆续出台并实施。陆续出台并实施。2、新中国的民间审计（三）西方注册会计师审计的起源与发展（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方西方CPACPA审计审计起源起源 1616世纪世纪意大利意大利的的合伙企业制度合伙企业制度西方西方CPACPA审计审计形成形成 1818世纪世纪英国英国的的股份制企业制度股份制企业制度西方西方CPACPA审计审计发展发展 2020世纪世纪美国美国发达的资本市场发达的资本市场西方注册会计师审计的形成西方注册会计师审计的形成时间时间：18世纪下半叶世纪下半叶英国英国背景背景：在在18世纪下半叶开始的工业革命，促使英世纪下半叶开始的工业革命，促使英国的资本主义经济迅速发展，政治及经济生活发生国的资本主义经济迅速发展，政治及经济生活发生了深刻变化，生产的社会化程度大大提高，企业的了深刻变化，生产的社会化程度大大提高，企业的规模不断扩大，而后规模不断扩大，而后股份公司在英国兴起股份公司在英国兴起，使企业，使企业所有权与经营权进一步分离所有权与经营权进一步分离。由于其经营活动日趋。由于其经营活动日趋复杂，要求管理者必须具有更多专业知识。绝大多复杂，要求管理者必须具有更多专业知识。绝大多数股东（所有者）雇佣经理人员管理日常经营活动，数股东（所有者）雇佣经理人员管理日常经营活动，自己逐渐脱离经营管理。为了维护自身利益，他们自己逐渐脱离经营管理。为了维护自身利益，他们非常关心企业的经营成果，以作出是否继续持有公非常关心企业的经营成果，以作出是否继续持有公司股票的决定。（产生了对企业会计记录或会计报司股票的决定。（产生了对企业会计记录或会计报表审查的必要性）表审查的必要性）催化剂：催化剂：1721年年英国英国“南海公司南海公司”破产事件破产事件v基本案情当时当时“南海公司南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司南海公司”破产。股破产。股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对斯耐尔对“南海公司南海公司”审计，斯耐尔审计，斯耐尔以会计师的名义提出了以会计师的名义提出了“查账报告书查账报告书”，从而宣告独立会计师，从而宣告独立会计师注册会计师审计的诞生。注册会计师审计的诞生。v历史性事件1844年颁布的年颁布的公司法公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目1845年修订年修订公司法公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协会和会计师事务所相继成立。会和会计师事务所相继成立。1862年，年，公司法公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。的法定地位。1979年，年，公司法公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，年，公司法公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查v这时期审计的特点：没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。只是根据查错揭弊的目的，只是根据查错揭弊的目的，审计师的法律地位得到法律确认；审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。审计报告使用人为企业股东。西方注册会计师审计的发展西方注册会计师审计的发展(1/3)v历史沿革：由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多英格兰和英格兰和苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。1887年美国会计师协会（年美国会计师协会（AIA）宣告成立）宣告成立，随后其他各州相继仿效，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。19世纪末世纪末20世纪初，注册会计师在美国得到世纪初，注册会计师在美国得到迅速发展迅速发展。20世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（形成了美式审计的特点），资产负债表审计（形成了美式审计的特点），1917年，美国公共会年，美国公共会计师协会编制了计师协会编制了关于资产负债表的备忘录关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审，从而开创了信用审计的时代。计的时代。v特点：审计对象是会计账目和资产负债表；审计对象是会计账目和资产负债表；目的是判断企业信用状况；目的是判断企业信用状况；使用人为股东及债权人；使用人为股东及债权人；审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。西方注册会计师审计的发展西方注册会计师审计的发展(2/3)v背景：1929-1933年资本主义国家经济危机时期，使得企业的利益相关者从年资本主义国家经济危机时期，使得企业的利益相关者从只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。1933年颁布的年颁布的证券法证券法和和1934年颁布的年颁布的证券交易法证券交易法，标志着，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。v这时期注册会计师审计的特点是：对象转变为会计报表及相关财务资料；对象转变为会计报表及相关财务资料；目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次要目的；要目的；范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法；范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法；报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融机构及潜在的投资者等。机构及潜在的投资者等。v二战后，跨国公司空前发展，形成大批国际会计师事务所。8-6-5-4（普华永道、毕马威、安永、德勤）普遍采用抽样技术；普遍采用抽样技术；风险导向审计方法得到推广；风险导向审计方法得到推广；审计手段发展为计算机辅助审计；审计手段发展为计算机辅助审计；注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。后安然时代的美国民间审计后安然时代的美国民间审计(3/3)萨班斯萨班斯奥克斯莱法案奥克斯莱法案v设立上市公司会计监督委员会；v对审计师独立性的要求：（1）限制审计师提供非审计服务活动；）限制审计师提供非审计服务活动；（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；年；（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。内不得为该公司提供审计服务。v公司董事会的审计委员会v规定定期申报财务报告的公司v加强财务披露事项v对于违法行为的严厉处罚 三、审计产生的动因 v大多数权威人士认为：审计产生的基本前提或首要前提是受托经济责任关系受托经济责任关系（责任委托人与受托责任人之间的受托经济责任关系）的存在v审计是为满足社会需要社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系受托经济责任关系。v无论是政府组织还是企业内、外部都存在这种关系受托经济责任关系的表现受托经济责任关系的表现 立法部门（责任委托人）立法部门（责任委托人）政府组织政府组织 政府管理部门（受托责任人）政府管理部门（受托责任人）股东、债权人（责任委托人）股东、债权人（责任委托人）企业外部企业外部企业管理部门（受托责任人）企业管理部门（受托责任人） 部门最高行政首脑（责任委托人）部门最高行政首脑（责任委托人） 企业内部企业内部各级部门（受托责任人）各级部门（受托责任人） 查错防弊查错防弊（保管责任保管责任） 财务审计财务审计 （经营管理责任）（经营管理责任） 经营审计经营审计 管理审计管理审计 综合审计综合审计 审计随审计随受托责任关系受托责任关系的发展而发展的发展而发展v受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的必要手段和保证机制。顺利实现的必要手段和保证机制。小 结v无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，其产生和发展均与社会经济发展密不可分，都与经济责任和经济利益关系相关，都有它的发展背景及存在原因；v世界上任何职业诞生后，都必然会通过各种渠道向世界各国传播，并在传播中融入许多具有民族性的东西，在传播中得以发展。v经济越发展，审计越重要。 1.2 1.2 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的定义一、审计的定义 审计是一种具有独立性的经济监督活动。 谁审？（审计主体） 审谁？审什么？（审计客体、审计对象） 依据什么审？（审计标准） 采用什么方法审？ 审计本质特征？ 审计目的？（一）审计定义要素（一）审计定义要素（二）审计定义的几种观点（提法）（二）审计定义的几种观点（提法）1、AAA基本审计概念说明基本审计概念说明中的定义中的定义2、IFAC国际审计准则国际审计准则中的定义中的定义3、AICPA审计准则说明书审计准则说明书中的定义中的定义见教材第见教材第6页页（二）审计定义的几种观点（提法）4、CPA考试教材考试教材审计审计提法提法v 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念描述为：v“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。”。 审计：是 由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、独立性的经济监督、评价、鉴证活动鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制管理、控制。 5、人大审计学教材提法我们的总结我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 审计主体审计主体谁审谁审审计关系审计关系形成方式形成方式审计方法审计方法审计阶段审计阶段审计依据审计依据审计客体审计客体审谁审谁审计对象审计对象审什么审什么审计目标审计目标审计目的审计目的审计本质审计本质二、审计的分类二、审计的分类v（一）审计的基本分类审计主体审计主体审计内容和目的审计内容和目的v（二）审计的其他分类v（三）不同类别审计之间的关系(一）审计的基本分类一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计按审计主体分类按审计主体分类（1）政府审计（国家审计）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关政府审计是指由政府审计机关执行的审计。其主要是依法对执行的审计。其主要是依法对国务院各部门和地方各级人民国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他国有有企业事业单位以及其他国有资产的单位的财政、财务收支资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督及其经济效益进行审计监督。国家审计署国家审计署第四任审计长 李金华2004CCTV2004CCTV中国经济年度人物第五中国经济年度人物第五位获奖者李金华位获奖者李金华 第四任审计长 李金华第五任审计长 刘家义（2）民间审计）民间审计（社会审计、独立审计、注册会计师审计）（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关部门批准并注册登记的民间审计组织（注册会计师）实施的审计。（3）内部审计（部门和单位审计）内部审计（部门和单位审计）内部审计是指由本部内部审计是指由本部门和本单位内部专职门和本单位内部专职的审计机构或人员所的审计机构或人员所实施的审计。实施的审计。包括部门内部审计和包括部门内部审计和单位内部审计两大类。单位内部审计两大类。2、按审计内容和目的分类、按审计内容和目的分类财政、财务财政、财务审审计计财经法纪财经法纪审审计计经济效益经济效益审计审计经济责任经济责任审计审计（1）财政、财务审计）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计。是审计机构对企事业单位的财务收支活动进行的审计。审计目的及内容：u审查财政、财务收支合法、合规性；u会计资料的真实性、正确性和公允性，u审查错弊，判明受托经济责任履行情况。（2）财经法纪审计）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为进行的专案审计 。审计目的及内容：u审查重大经济案件u保护国有资财安全完整u维护企事业单位、所有者、出资人和职工的合法权益（3）经济效益审）经济效益审计计审计目的及内容：v 审查和评价被审单位财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性。v政府审计、内部审计、民间审计均可根据具体情况实施经济效益审计。审计机构对被审单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。（4）两种基本分类的关系）两种基本分类的关系政府审计政府审计内部审计内部审计民间审民间审计计财政、财务审计财政、财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计会计咨询等非审计业务会计咨询等非审计业务（二）审计的其他分类（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类、按审计实施时间分类（1）v事前审计事前审计在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研究审计、计划审计。究审计、计划审计。v事中审计事中审计在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审计、计划及预算执行情况审计。计、计划及预算执行情况审计。v事后审计事后审计在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。 按审计及其与被审单 位经济业务发生分类 事前审计 （预防性） 事中审计（纠正偏差） 事后审计（确认经济责任）1、按审计实施时间分类（、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类 定期审计不定期审计v定期审计定期审计按照预先规定的时间进行的审计。如上市公司会计报表审计（中报审计、年报审计）。v不定期审计不定期审计审计机构根据具体情况而随时进行的审计。如经济犯罪案件审计、经济合同纠纷审计。2、按审计范围分类、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计v全部审计全部审计也称全面审计，是对被审单位一定时期的财政、财务收支及经济活动的各个方面及资料进行的审计。其审计内容广泛涉及被审单位经济活动的各个方面、各个部门。特点：审计详细彻底，但费时。适用于规模较小、业务较少的单位及内部控制较差的单位的审计。v局部审计局部审计也称部分审计，是对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某个方面及其资料进行的部分的有目的、有重点的审计。如现金审计、利税审计、贪污受贿专案审计等。特点：审计时间短、耗费少，可及时揭露和纠正问题，但易遗漏问题，有一定局限性。3、按审计组织方式分类、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计 就地审计 派出审计 联合审计4、按审计是否自愿分类、按审计是否自愿分类强制审计任意审计(三）不同类型审计之间的关系三）不同类型审计之间的关系 各种审计分类相互交叉，相互结合在一个审计项目中。民间审计政府审计内部审计外部审计内部审计事前审计事中审计事后审计全面审计局部审计财务审计专项审计三、审计目标三、审计目标p定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。指南。p受审计对象制约，与审计性质、职能和委托人的要求相受审计对象制约，与审计性质、职能和委托人的要求相关。关。p审查和评价被审单位的财政、财务收支及其有关经济活审查和评价被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的动的真实性和公允性真实性和公允性、合法性和合规性合法性和合规性、合理性和效益合理性和效益性性，评价受托经济责任评价受托经济责任。思考：不同类别的审计目的各有侧重。思考：不同类别的审计目的各有侧重。财政、财务收支审计侧重于？财政、财务收支审计侧重于？财经法纪审计侧重于财经法纪审计侧重于?经济效益审计侧重于经济效益审计侧重于?？审计以评价受托经济责任为目的。？审计以评价受托经济责任为目的。答案答案真实性、公允性、合法性、合规性。真实性、公允性、合法性、合规性。真实性、合法性和合规性真实性、合法性和合规性合理性和效益性合理性和效益性所有的审计所有的审计四、四、审计对象 审计对象：即审计内容。一般指被审单位的经济活动。 审计对象解决审什么的问题。（一）审计对象的演变（一）审计对象的演变 时 期 审 计 对 象 古代官厅审计会计账目及反映的财政收支活动 20世纪前（英式详式审计、美式资产负债表报表审计） 企业会计报表、账簿、凭证及反映的财务收支活动 20世纪后期 （现代审计）财务收支活动、经营管理活动、企业单位内部控制制度、计算机会计信息系统 1、被审单位的财务收支及有关经营管理活动。（审计对象本质、内容） 无论何种审计主体，审计都以被审单位客观存在的财务活动及有关的经营管理活动为审计对象。对其真实性、合法性、合规性及有效性审查和评价。2、被审单位的各种作为提供财务收支及有关经营管理活动信息载体的会计资料和相关资料。（纸制、磁盘、软件） （审计对象现象、形式）（二）审计对象的具体内容（二）审计对象的具体内容v政府审计对象侧重国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。 v内部审计对象侧重本部门、本单位财务收支及相关经济活动。v注册会计师审计委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。（三）审计主体对审计对象的影响（三）审计主体对审计对象的影响v政府审计对象侧重国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。 v内部审计对象侧重本部门、本单位财务收支及相关经济活动。v注册会计师审计委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。v会计报表审计对象以会计资料反映的经济活动为主 v经济效益和管理审计对象 以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关资料为主。（四）审计内容对审计对象的影响（四）审计内容对审计对象的影响v会计报表审计对象以会计报表反映的经济活动为主 v经济效益和管理审计对象 以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关资料为主。五、审计职能及作用五、审计职能及作用v（一）审计职能审计职能指审计内在的固有的功能。是一种客观存在。审计职能指审计内在的固有的功能。是一种客观存在。它是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的，并随它是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的，并随着经济的发展而发展变化的。着经济的发展而发展变化的。学术界公认，审计具有如下三大职能：学术界公认，审计具有如下三大职能：v1、经济监督职能（基本职能，是基础）、经济监督职能（基本职能，是基础）v2、经济鉴证职能、经济鉴证职能v3、经济评议职能、经济评议职能v（二）审计作用v（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较1、经济监督职能、经济监督职能（基本职能，是基础）（基本职能，是基础）v含义监察；督：督促。经济监督是指监察和督促被审计单位，监察；督：督促。经济监督是指监察和督促被审计单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。定的方向合理运行。v功能促使被审单位守法促使被审单位守法揭示违法违规行为揭示违法违规行为维护法纪法规维护法纪法规保护财产、利益保护财产、利益改善管理改善管理v条件审计机构是权力机构（赋予、授权、委托其经审计机构是权力机构（赋予、授权、委托其经济监督权）济监督权）有完善的审计依据和审计标准（法规、准则、制度、计划、有完善的审计依据和审计标准（法规、准则、制度、计划、指标等）指标等）2 2、经济鉴证职能、经济鉴证职能 含义：含义：鉴证证明、鉴定。经济鉴证指审查鉴证被审事项及会计资料是否可以信赖的职能。（审查会计信息的公允性、正确性、合法性及合理性，确认其可信赖程度，作出证明，以取得审计委托人及其他关系人的信任） 功能功能：服务于社会各界（政府、企业、投资者、债权人） 维护各方利益 市场经济秩序。审查鉴证 出具审计报告 公布社会公众. 鉴证范围鉴证范围： 验资，年度决算审计、专案审计、离任审计、 世行贷款项目审计、联合国援建项目审计等 3、经济评议职能经济评议职能v含义：评：评价；议：建议。评：评价；议：建议。经济评议就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、经济评议就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等；从而有针对性地提出意见和相应的建议，以促全、有效等；从而有针对性地提出意见和相应的建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。使其改善经营管理，提高经济效益。v功能：评价督促。评价督促。监督被审事项，监督被审事项，依据评价标准作出结论。依据评价标准作出结论。v条件：评价依据健全，方法科学，评价以客观事实为基础。评价依据健全，方法科学，评价以客观事实为基础。 4 4、审计职能之间的关系、审计职能之间的关系 相互依存，互为因果，不可分割。 如图： 经济监督（基础） 经济评议 经济鉴证 三职能结合、协调，以发挥全面职能。（二）审计作用 审计的作用可概括为三个方面： 制约（保护）作用批判性 促进作用建设性 公证作用建设性（三）三大审计主体审计对象、职能、（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较作用比较审计主体审计对象 审计职能作用独立性权威性国家审计范围广泛，内容复杂，客体众多（依法审计）监督（强）鉴证（弱）评价（强）防护、促进、调控作用大权威性强内部审计审计客体限于内部，有灵活性监督（弱）评价（强）促进作用大 弱民间审计 委托人确定监督（相对弱）鉴证（强）评价（强）防护、促进独立性强六、审计本质六、审计本质v（一）审计的本质v审计是具有独立性的经济监督活动。1、机构独立、机构独立2、业务工作独立、业务工作独立3、经济来源独立、经济来源独立4、人员独立、人员独立v(二) 审计关系审计关系：是指审计行为人之间的相互关系。审计关系：是指审计行为人之间的相互关系。受托经济责任（现代受托经济责任发展为经管责受托经济责任（现代受托经济责任发展为经管责任）是确立审计关系的前提。任）是确立审计关系的前提。 审计关系的构成第二关系人（审计委托人）所有者 股份公司 股东第三关系人（被审计人）董事会经理 第一关系人 （审计人） 第三者 审计主体委托审计接受审计报告结果 受托审计 经管责任1.3注册会计师审计与其他审计注册会计师审计与其他审计类型关系类型关系v审计监督体系vCPA审计与政府审计vCPA审计与内部审计一、审计监督体系一、审计监督体系审计监督体系政府审计主体注册会计师审计主力内部审计基础二、注册会计师审计与政府审计的关系二、注册会计师审计与政府审计的关系审计类型审计类型审计审计方式方式审计审计对象对象监督性监督性质质有偿有偿性性独立独立性性审计审计依据依据政府审计强制审计政府财政资金依法监督无偿审计单向独立国家审计准则注册会师 审计受托审计委托人确定客观、公正监督有偿审计双向独立CPA审计准则三、注册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系审计类型审计类型独立独立性性审计方式审计方式审计内容与审计内容与目的目的审计职责与审计职责与作用作用注册会计师审计双向独立受托实施以会计报表审计为主审计报告对外公开，有鉴证作用内部审计相对独立自行实施以内部控制、经济效益审计为主审计结果不对外公开，对外无鉴证作用本章小结本章小结（审计理论体系综述）（审计理论体系综述） 本章所研究的审计理论问题： 审计动因；审计属性；审计对象；审计职能。 在讨论其理论内涵的基础上，还应进一步研究和明确： v各项理论之间有什么关系？v各项理论在审计理论体系中的地位？v各项理论与审计实践的关系？审计理论框架审计理论框架 审计理论各构成要素紧密联系，相互影响，互相作用，形成了完整有机的整体，即审计理论体系及审计理论框架。 对于审计理论体系的构成及框架的认识专家、学者有不同观点。审计学术界的几种观点审计学术界的几种观点1、目标导向论 审计理论结构分为二个层次：审计目标理论 审计行为主体理论 审计方法理论审计前提（假设） 审计目标 审计概念 审计准则审计方法体系2、假设导向论、假设导向论审计理论结构分为三个层次审计理论结构分为三个层次 审计本质 审计假设 审计目标 审计规范 审计信息 审计控制审计环境 审计环境审计环境 审计环境 3 3、审计本质论、审计本质论将审计理论分为五个层次将审计理论分为五个层次4 4、其他观点、其他观点v环境导向论（以审计环境为基础构建审计理论）v二元导向论（以审计本质、假设为基础）v三元导向论（以审计本质、目标、假设为基础）（一）（一）单项选择题单项选择题v注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成审计结论可能有差异。导致差异的各项原因中最主要的（ ）。 （2002，1分）v A、 审计的方式不同v B、 审计的性质不同v C、 审计的独立性不同v D、 审计依据的准则不同答案及解析答案及解析课上做一做课上做一做v【答案】Dv【解析】依照不同的审计准则所进行的审计，其审计工作的程序、获取证据的多少以及所形成的审计结论等都存在差异。 返返回回（二）（二）多项选择题多项选择题v注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 （2000，1.5分） A、 内部审计是注册会计师审计的基础 B、 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C、 内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D、 利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率 答案及解析答案及解析 v【答案】BCD v【解析】A错，内部控制（而非内部审计）是注册会计师审计的基础。 返返回回（三） 判断题1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。 （ ） （2002年，1.5分，本章0.5分，第5章1分） 2.尽管不能发现被审计