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-合并财务报表案例分析-第 13 页合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账款20001800其他应付款存 货3100020000应付职工薪酬应付自如130002600应付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产：非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产63000 负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积80008000盈余公积100001000未分配利润120006000所有者权益合计7000035000资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元项目A公司B公司一、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业税金及附加16001100销售费用50003000管理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益8000200二、营业利润加：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000四、净利润1600080002.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求： 20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资B公司 33200 少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000（8）借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 固定资产 10004.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600未分配利润-年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润-年末 60005.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借方贷方利润表项目营业收入11160080900192500（7）20000（8）5000167500减：营业成本8300061200144200（7）14000（8）4000126200营业税金及附加1600110027002700销售费用5000300080008000管理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失15015(6)150加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益80002008200（9）6400（1）32005000营业利润230001100034000314002121523815加：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表（部分）未分配利润-年初800030008000（9）30008000提取盈余公积200010003000（9）10002000应付利润10000400010000（9）400010000未分配利润-年末12000600018000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215资产负债表项目流动资产：货币资金1072578201854518545交易性金融资产5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955（6）15（5）30005970预付账款200018003800(3)10002800存 货310002000051000（7）600045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资产：长期股权投资B公司30000030000（1）3200（2）332000持有至到期投资17000017000（4）200015000固定资产210001600037000（8）1000(8)2036000在建工程2000050002500025000无形资产63000630006300商誉（2）52005200其他资产非流动资产合计9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款20000500025000(5)300022000预收账款700020009000（3）10008000其他应付款应付职工薪酬应付自如130002600015600015600应付利润流动负债合计600001760077600400073600非流动负债：长期借款4000300070007000应付债券20000400024000（4）200022000长期应付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本400002000060000（2）2000040000资本公积8000800016000（2）80008000盈余公积10000100011000（2）100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合计700003500010500073215少数股东权益（2）70007000负债和所有者权益合计156000596002156001778156.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：（略）货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存 货45000流动资产合计90315非流动资产：长期股权投资B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000应付票据13000应付账款22000预收账款8000其他应付款应付职工薪酬应付自如15600应付利润流动负债合计73600非流动负债：长期借款7000应付债券22000长期应付款2000非流动负债合计31000负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815表4-5合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元上年金额本年金额一、营业收入（略）167500减：营业成本126200营业税金及附加2700销售费用8000管理费用10185财务费用1600资产减值损失0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益5000二、营业利润23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（80Í80%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。A公司所有者权益变动表2007年度报表 单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额1 000190128501368三、本年增减变动金额（一）净利润320+64384（四）利润分配1、提取盈余公积（32+6.4）（38.4）38.438.42、应付利润158（158）3、其他四、本年年末余额1 000190166.4237.61594B公司所有者权益变动表2007年度报表 单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050三、本年增减变动金额（一）净利润100-2080（四）利润分配1、提取盈余公积（10-2）（8）882、应付利润3、其他四、本年年末余额600350108721130合并所有者权益变动表2007年度报 单位：万元项目本年金额A公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润其他二、本年年初余额1 00019012850210(1050Í20%)1578三、本年增减变动金额（一）净利润320+6416（80Í20%）400（四）利润分配1、提取盈余公积（32+6.4）(1.6)（8Í20%）（40）38.41.6（8Í20%）402、应付利润（158）（158）3、其他四、本年年末余额1 000190166.4237.6226(1130Í20%)1820