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-第二章 多元成本分析-第 8 页第二章·多元成本分析2.1 学习指导学习目标1了解制造成本与非制造成本的含义及其区别。2了解产品成本与期间费用的含义及其区别。3理解作业动因、成本动因的含义。4理解相关成本与不相关成本的含义及其表现形式。5理解成本性态的含义、变动成本与固定成本的含义及联系。6掌握混合成本的分类及分解方法。学习重点 本章的重点是理解制造成本和非制造成本、产品成本与期间费用这两组概念以及各自的相关范围。理解成本动因的概念，成本动因是导致成本的关键因素。从广义上说，成本动因的确定是实施作业成本计算的一部分；狭义地看，它又可视作企业为控制制造费用而做出的努力的一部分。学生要能够辨别相关成本与不相关成本。对管理者而言，掌握成本的相关性，有助于提高成本信息的“决策有用性”，对企业进行正确经营决策具有重要的指导意义。学习难点理解制造成本与非制造成本的区别，产品成本与期间费用的区别，变动成本、固定成本与混合成本之间的区别。掌握变动成本、固定成本的概念以及相关范围。注意，固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本来看，它随着产量的增加而相应减少。而且当产品产量或商品销售量的变动超过一定的范围时，固定成本就会有所增加，所以，固定成本是一个相对固定的概念。混合成本介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。2 2练习题名词解释1变动成本2半变动成本3半固定成本4固定成本5混合成本6相关成本7无关成本8变动成本的相关范围单项选择题 1按照管理会计的解释，成本的相关性是指( )。 A与决策方案有关的成本特性 B与控制标准有关的成本特性 C与资产价值有关的成本特性 D与归集对象有关的成本特性 2在管理会计中，狭义相关范围是指( )。 A成本的变动范围 B业务量的变动范围 C时间的变动范围 D市场容量的变动范围 3阶梯式混合成本又可称为( )。 A半固定成本 B半变动成本 C延期变动成本 D曲线式成本 4在历史资料分析法的具体应用中，计算结果最为精确的方法是( )。 A高低点法 B散布图法 C回归直线法 D直接分析法 5将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是 ( )。 A成本的目标 B成本的可辨认性 C成本的经济用途 D成本的性态 6在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定固定成本(a)，然后才能计算出单位变动成本(b)的方法是( )。 A直接分析法 B高低点法 C散布图法 D回归直线法 7某企业在进行成本性态分析时需要对混合成本进行分解。据此可以断定，该企业不会应用的是( )。 A高低点法 B回归直线法 C多步分析程序 D同步分析程序 8下列项目中，只能在发生当期予以补偿，不能递延到下期的成本是( )。 A直接成本 B间接成本 C产品成本 D期间成本 9为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指( )。A变动成本总额 B单位变动成本C变动成本的总额与单位额 D变动成本率IO.在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是( )。A最高的业务量 B最高的成本C最高的业务量和最高的成本 D最低的业务量或最低的成本简答题1请比较成本性态分析与成本按其性态分类的异同。2简述变动成本的主要特点。3不相关成本的表现形式有哪些？分别是何含义？4简述混合成本有哪些分解方法。计算与分析题1宏兴公司生产的甲产品7 12月份的产量及成本资料如表2-1所示。表2-1要求：(1)采用高低点法进行成本性态分析；(2)采用回归直线法进行成本性态分析。2某企业生产的甲产品1-8月份的产量及成本资料如表22所示。表2-2要求：(1)采用高低点法进行成本性态分析；(2)采用回归直线法进行成本性态分析。案例分析题文达股份有限公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是：产销该产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润12万元。试评价该公司本年度利润计划的完成情况。练习题答案名词解释1变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的那部分成本。变动成本的内容一般包括：直接材料成本，直接人工成本，制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。2半变动成本是指在一定初始基数的基础上随着产量的变动而呈正比例变动的成本。这些成本的特点是：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，随着产量增加，成本也会呈正比例增加，这一部分又类似变动成本。3半固定成本，比如阶梯成本，在整个时间内是变动的，但在整个时间中的小期间内又是固定的。半固定成本又称阶梯式成本(step mixed cost)。这类混合成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增加到一定限额，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额就保持不变，直到另一个新的跳跃为止。4固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响保持不变的成本。固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、按直线法计提的固定资产折1日费、管理人员薪金等。5混合成本指同时兼有固定成本和变动成本两者特性的成本，比如阶梯成本。6相关成本( relevant cost)是指与特定决策有直接关联的成本。其基本特点是：第一，相关成本是一种未来成本；第二，相关成本是一种有差别的未来成本。7无关成本即不相关成本。它是指与决策没有直接关联的成本。不相关成本的表现形式主要有沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本和共同成本等。8从时间范围看，即使业务量保持不变，随着时间的推移，由于客观条件的变化，例如价格波动等原因，单位产品成本也会发生改变。从业务量范围看，通常在产量较低时，随着产量逐渐增加，材料利用更加充分，大批量采购价款优惠，工人的作业安排更加合理，所以起初单位成本逐渐降低。当产量达到一定水平时，继续提高产量，单位成本基本不变并保持在同一水平。但当产量增加到一定水平时，由于需支付工人加班加点的工资，单位成本反而会逐渐增高。单项选择题1A 2B 3A 4C 5D6C 7C 8D 9B 简答题1请比较成本性态分析与成本按其性态分类的异同。答：成本性态分析与成本按其性态分类的区别是：第一，性质不同。前者既包括定性分析，又包括定量分析，后者则仅属于定性分析。第二，最终结果不同。前者最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两个部分，并建立相应的成本模型。后者只要求将全部成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。它们的联系在于：两者都是以企业的总成本为对象，成本性态分析需要以成本按其性态分类为前提。2简述变动成本的主要特点。答：变动成本的主要特点是：(1)在一定时期和一定业务量的相关范围内，其成本总额随产量的增减呈正比例增减；(2)从产品的单位成本来看，它不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平。3不相关成本的表现形式有哪些？分别是何含义？答：不相关成本的变现形式主要有沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本和共同成本等。(1)沉没成本是指由于过去决策所引起的并已支付过的成本。(2)不可避免成本是指通过管理决策行为而不能改变其数额的成本。(3)不可延缓成本是相对于可延缓成本而言的，指即使财力有限也必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业已选定方案的成本。(4)共同成本是指那些需要几种、几批产品或有关部门共同分担的固定成本。4简述混合成本有哪些分解方法。答：混合成本的分解方法有很多种，主要有：(1)高低点法；(2)散布图法；(3)回归直线法；(4)工程分析法；(5)账户分析法。计算与分析题1解：(l)高低点法。1)从表2 1中找出最高点和最低点，如表2 3所示。表2-32)计算y=a+bx中a，6的值： b=(10 500-8 800)/(50-40)=170(元件)将6代入高点： 10 500=a+170×50 a=2 000或将6代入低点： 8 800一a+170×40 a-2 0003)将a，b值代人y =a+bx中，则成本性态模型为： y=2 000 -l-170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2 000元。(2)回归直线法。应用最小二乘法原理，求解y=a+ bx中a，b两个待定参数，应用公式：b =(nxy-xy)/(nx2-(x)2)a= (y-bx)/n根据题中资料列表计算z，y，xy，x2，其结果如表2-4所示。 b=(6×2 541 900-266×57 100)/(6×11 854-2662) = 170. 65（元件） a一(57 100-170. 65×266)/6 =1 951. 18(元)则成本性态模型为： Y=1 951. 18+170. 65x 2解：(l)高低点法。 1)从表2 2中找出最高点和最低点，如表2-5所示。2)计算y=a+bx中的a，b值：b=(8 200-5 200)/(28-16)=250(元件)将6代入高点： 8 200=a+250×28 a=1 200或将b代入低点： 5 200 =a+ 250×16 a=1 2003)将a，b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为： y=1 200+250x这个模型说明单位变动成本为250元，固定成本总额为1 200元。(2)回归直线法。应用最小二乘法原理，求解y=a+bx-中a，b两个待定参数，应用公式： b=(nxy -Xy)/TnX2一(z)2 a=(y-bx)/n根据题中资料列表计算x，y，xy，X2，其结果如表2-6所示。 b =(8×1170 600-169×54 200)/(8×3 675-1692) =244. 34(元件) a =(54 200-169×244. 34)/8 =1 613. 32(元)则成本性态模型为： y=1 613. 32+244. 34x案例分析题 (l)按传统会计的观点，每件产品的计划利润为1元，现超产2万件，增加利润2万元，即超额20%完成利润计划，实现了利润和产量（产值）的同步增长。 (2)按管理会计的观点，由于本年度实际产量为12万件，较计划产量增长20%，固定成本总额不变，因此： 原每件产品的固定成本为： 300 0001100 000=3(元) 现每件产品的固定成本为：（元）即每件产品降低固定成本o5元。 因此，企业本年度的利润增加数为： 1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润：×120 000=60 000(元) 2)由于产量增加而增加的利润： 1×20 000=20 000(元)合计 60 000_+ 20 000=80 000(元)可见，企业实际实现的利润应比计划增加80 000元，即达到180 000元，才能同企业的产量相适应，而实际上企业只实现了120 000元的利润，相差60 000元。因此，该企业本年度利润计划的完成情况并不理想，企业还存在一些问题。 教材习题答案2.4.1 复习思考题 略。练习题 1解： 成本项目的区分如下：(1)制造成本；(2)非制造成本；(3)非制造成本；(4)制造成本；(5)制造成本；(6)制造成本；(7)制造成本。 2解： 成本项目的区分如下：(1)产品成本；(2)期间费用；(3)产品成本；(4)期间费用；(5)产品成本；(6)期间费用；(7)期间费用。 3解： 成本项目的区分如下：(1)固定成本；(2)固定成本；(3)变动成本；(4)变动成本；(5)固定成本；(6)固定成本；(7)固定成本。 4解： (1)维修材料和配件成本为变动成本。 每小时维修材料和配件成本=12 000÷（元小时） 2月份的维修材料和配件成本×60 000=18 000（元） (2)由于租金30 000元是固定成本，则 2月份的工资费用-90 000-30 000-18 000=42 000(元) (3)分解混合成本工资费用如下： 工资费用的变动成本=(42 000-30 000)÷（元小时） 工资费用的固定成本-42 000-60 000×0.6-6 000（元） 维修部门的固定成本=6 000+30 000=36 000(元) (4)维修部门的变动成本一0（元小时）维修部门维修费用的计算公式为： y=36 000+0. 9x5解：依题意，选择的最高点、最低点分别为(31，84 560)和(25，71 000)，则 a=84 560-31×2 260=14 500(元)因此，固定成本总额为14 500元，单位变动成本为2 260元。 6解： 一般而言，航班的成本大部分是固定成本，如飞机的折旧费，机组人员的工资、津贴等。航班燃料费也基本上属于固定成本。这些费用只要航班飞行就会发生。有些成本即使航班不飞行也会发生，如航空公司的管理费等。固定成本与乘客人数无关，所以，在飞机客座利用率不足的情况下，每增加一个乘客对机票的收入均为净收益，航空公司给予价格优惠并没有使自己吃亏，而是从中得到收益。这就是成本性态分析的原理所引发的经营策略。以上经营策略同样适用于长途汽车客运和长途客轮航运