审计方法主要内容详解.pptx

第三节第三节 审计方法审计方法一、审计方法体系一、审计方法体系二、审计一般方法二、审计一般方法三、审查书面资料的方法三、审查书面资料的方法四、证实客观事物的方法四、证实客观事物的方法五、抽样审计方法五、抽样审计方法六、审计方法的选用六、审计方法的选用学习目的与要求学习目的与要求 通过本节内容学习，通过本节内容学习，要求学生了解审计的方法要求学生了解审计的方法体系，明确审计的一般方体系，明确审计的一般方法，掌握抽样审计的相应法，掌握抽样审计的相应内容，学生应能够较灵活内容，学生应能够较灵活的将审计的方法应用到审的将审计的方法应用到审计实践中。计实践中。重点重点抽样审计方法抽样审计方法的具体内容的具体内容难点难点抽样风险和非抽样风抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响险对审计工作的影响 一、审计方法体系一、审计方法体系 （一）审计方法的概念（一）审计方法的概念 （二）审计方法体系（二）审计方法体系（一）审计方法的概念（一）审计方法的概念 审计方法是指审计人员检查和审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意对照审计依据，形成审计结论和意见的见的各种专门手段的总称各种专门手段的总称。是审计。是审计主体监督审计客体行为方式的概括主体监督审计客体行为方式的概括和描述。和描述。 （二）（二）审审计计方方法法体体系系计划制定方法计划制定方法程序确定方法程序确定方法方案设计方法等方案设计方法等审计规审计规划方法划方法审计技审计技术方法术方法审计实审计实施方法施方法审计管理方法审计管理方法审计一审计一般方法般方法顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法抽查法抽查法审查书面资审查书面资料的方法料的方法证实客观事证实客观事物的方法物的方法审阅法审阅法核对法核对法查询法查询法分析法分析法计算法计算法盘点法盘点法调节法调节法鉴定法鉴定法观察法观察法二、审计一般方法二、审计一般方法（一）顺查法和逆查法（一）顺查法和逆查法（二）详查法和抽查法（二）详查法和抽查法（一）顺查法和逆查法（一）顺查法和逆查法P73P73 顺查法和逆查法是按照审计会计资料或取证顺查法和逆查法是按照审计会计资料或取证的的先后顺序先后顺序所作的分类。所作的分类。 1 1、顺查法、顺查法 顺查法又称为顺查法又称为正查正查法，是指按照会计业务处法，是指按照会计业务处理的理的先后顺序先后顺序依次进行查证的方法。即从检查原依次进行查证的方法。即从检查原始凭证开始，到审阅会计报表为止。始凭证开始，到审阅会计报表为止。 2 2、逆查法、逆查法 逆查法又称为逆查法又称为倒查法倒查法，是指按照与会计业务，是指按照与会计业务处理处理相反的顺序相反的顺序依次进行查证的方法。从审阅和依次进行查证的方法。从审阅和分析会计报表开始，最后检查原始凭证。分析会计报表开始，最后检查原始凭证。（二）详查法和抽查法（二）详查法和抽查法P74P74 详查法和抽查法是按照会计资料或审计证据的详查法和抽查法是按照会计资料或审计证据的审计范审计范围或数量围或数量而作的分类。而作的分类。 1 1、详查法、详查法 详查法通常也称详查法通常也称精查法或细查法精查法或细查法，就是指对被审单位，就是指对被审单位一定范围内的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进一定范围内的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进行全面、详细地检查的一种审计方法。行全面、详细地检查的一种审计方法。 详查法一般采取按详查法一般采取按顺序检查顺序检查的方式，并对应审的资料和的方式，并对应审的资料和事项进行逐笔检查。事项进行逐笔检查。 需要注意的是需要注意的是，详查法与全面审计不同，全面审计，详查法与全面审计不同，全面审计是按审计范围大小和内容多少而划分的一种审计类型，详查是按审计范围大小和内容多少而划分的一种审计类型，详查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；全面审计既可法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；全面审计既可以进行详查，也可以进行抽查，且大多数为抽查。以进行详查，也可以进行抽查，且大多数为抽查。 2 2、抽查法、抽查法 抽查法指对被审单位一定范围内的抽查法指对被审单位一定范围内的某些业务或某一部分会计资料进行审计的某些业务或某一部分会计资料进行审计的一种审计方法。一种审计方法。 需要注意的是需要注意的是:抽查法和局部审计不抽查法和局部审计不同，局部审计是按审计范围大小或项目多同，局部审计是按审计范围大小或项目多少而划分的一种审计方法，抽查法是按检少而划分的一种审计方法，抽查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；局部查手续不同而划分的一种审计方法；局部审计既可以进行抽查，也可以进行详查，审计既可以进行抽查，也可以进行详查，且大多数为详查。且大多数为详查。三、审查书面资料的方法三、审查书面资料的方法（一）审阅法（一）审阅法（二）核对法（二）核对法（三）查询法（三）查询法（四）分析法（四）分析法（五）计算法（五）计算法（一）审阅法（一）审阅法 1 1、概念：审阅法是指、概念：审阅法是指仔细审查阅读仔细审查阅读被被审计单位一定时期的会计资料和其他有关审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审查方法。资料，获取审计证据的一种审查方法。 2 2、审阅法的内容、审阅法的内容 1 1）原始凭证的审阅）原始凭证的审阅 2 2）记账凭证的审阅）记账凭证的审阅 3 3）账簿的审阅）账簿的审阅 4 4）报表的审阅）报表的审阅 5 5）其他文件资料的审阅）其他文件资料的审阅（二）核对法（二）核对法 1、概念：核对法是审计过程中经常采用、概念：核对法是审计过程中经常采用的又一种重要的审计方法，通常包括两层含的又一种重要的审计方法，通常包括两层含义：一是复核，二是核对。义：一是复核，二是核对。 2、复核技术、复核技术 3、核对技术、核对技术复核原始凭证复核原始凭证复核记账凭证复核记账凭证复核会计账簿复核会计账簿复核会计报表复核会计报表 证证核对证证核对账证核对账证核对账账核对账账核对账表核对账表核对表表核对表表核对（三）查询法（三）查询法 1 1、概念：查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑、概念：查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，或为了发现疑点和问题，通过向有关人员点和问题，或为了发现疑点和问题，通过向有关人员询问和质询问和质疑疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有计方法。查询法有面询和函询面询和函询两种，其两种，其区别在于调查询问是当区别在于调查询问是当面进行，还是通过发函进行。面进行，还是通过发函进行。 2 2、面询技术、面询技术 面询技术，也叫面询技术，也叫询问法询问法，是指审计人员直接向被审计单位，是指审计人员直接向被审计单位内外的有关人员内外的有关人员当面询问当面询问意见，以取得必要的资料或对某一问意见，以取得必要的资料或对某一问题给以证实的一种方法。题给以证实的一种方法。 3 3、函询技术、函询技术 函询技术，也叫函询技术，也叫函证法函证法，是指审计人员为了获取影响财务，是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方的对的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（四）分析法（四）分析法 1 1、概念：分析法，有些人将这种技术称之为、概念：分析法，有些人将这种技术称之为分析性程序分析性程序，是指审计人员对被审计单位的是指审计人员对被审计单位的相关指标相关指标进行研究分析，并对进行研究分析，并对异常变动和异常项目异常变动和异常项目予以调查，加以予以调查，加以重点关注重点关注的审计方法。的审计方法。 2 2、分析性程序的目的、分析性程序的目的 1 1）在审计计划阶段，用作风险评估程序在审计计划阶段，用作风险评估程序，以了解被审，以了解被审计单位及其环境，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、计单位及其环境，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点；时间、范围和重点； 2 2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提以提高审计效率和效果；高审计效率和效果； 3 3）在审计报告阶段在审计报告阶段，对审计范围内的资料进行总体复对审计范围内的资料进行总体复核，核，形成或支持审计结论。形成或支持审计结论。 值得注意的是值得注意的是，审计人员在所有审计的，审计人员在所有审计的审计计划和审审计计划和审计报告阶段必须运用分析性程序，但在审计实施阶段则是可计报告阶段必须运用分析性程序，但在审计实施阶段则是可以任意选择的。以任意选择的。 3、分析性程序的运用、分析性程序的运用P75 1）趋势分析法）趋势分析法：主要是通过对比：主要是通过对比两期或连续数期两期或连续数期的的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。 2）比率分析法）比率分析法：主要是结合其他有关信息，：主要是结合其他有关信息，将同一将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。息。 3.合理性测试法合理性测试法：通过：通过彼此相关联的项目或造成某种彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。，测试某项目金额是否合理。 4.回归分析法回归分析法：是在掌握大量观察数据的基础上，利：是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。 4、分析性程序结果的处理、分析性程序结果的处理 取得分析性程序的结果后，审计人员应当保持应有的取得分析性程序的结果后，审计人员应当保持应有的职业谨慎，并考虑以下因素，合理确定分析性程序结果的职业谨慎，并考虑以下因素，合理确定分析性程序结果的可信赖程度：可信赖程度： 1）分析性程序所涉及项目的重要性。）分析性程序所涉及项目的重要性。对于重要的项对于重要的项目，不应仅仅依赖分析性程序；目，不应仅仅依赖分析性程序； 2）分析性程序结果与针对同一审计目标实施的其他）分析性程序结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序的结论的一致性；审计程序的结论的一致性； 3）分析性程序预期结果的准确性。）分析性程序预期结果的准确性。对于准确性较低对于准确性较低的项目，不应过多地依赖分析性程序；的项目，不应过多地依赖分析性程序； 4）对重大错报风险的评估）对重大错报风险的评估。对于风险较高的项目，。对于风险较高的项目，不应过多地依赖分析性程序；不应过多地依赖分析性程序； 5）实施分析性程序人员的能力与经验。）实施分析性程序人员的能力与经验。 （五）计算法（五）计算法 该法是指审计人员以人工方式或利用计该法是指审计人员以人工方式或利用计算机辅助审计技术，对财务资料中的数据的算机辅助审计技术，对财务资料中的数据的准确性进行核对的方法。准确性进行核对的方法。四、证实客观事物的方法四、证实客观事物的方法（一）盘点法（一）盘点法（二）调节法（二）调节法（三）鉴定法（三）鉴定法（四）观察法（四）观察法（一）盘点法（一）盘点法 1.概念概念盘点法，是指对被审单位各项财产物资进行盘点法，是指对被审单位各项财产物资进行实地盘点，实地盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。物证据的一种方法。 在一般审计项目中，盘点法是不可缺少的。盘点法按其在一般审计项目中，盘点法是不可缺少的。盘点法按其组织方式不同，分为直接盘点和监督盘点组织方式不同，分为直接盘点和监督盘点两种。两种。 2.直接盘点法直接盘点法：是指：是指审计人员通过亲自到现场盘点审计人员通过亲自到现场盘点实物，实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。 3.监督盘点法监督盘点法：是指在盘点有关财产物资时，：是指在盘点有关财产物资时，审计人员审计人员不亲自进行盘点不亲自进行盘点，而是由经管财产人员及其他有关人员进行，而是由经管财产人员及其他有关人员进行实物盘点清查，通过对有关盘点手续的观察、财务保管情况实物盘点清查，通过对有关盘点手续的观察、财务保管情况的观察及监督，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的的观察及监督，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。方法。 说明说明：在具体实施盘点时，多数项目都采用监督盘点的：在具体实施盘点时，多数项目都采用监督盘点的方式，除非是对特别贵重的物品或可能隐藏问题的物品才进方式，除非是对特别贵重的物品或可能隐藏问题的物品才进行直接盘点。行直接盘点。（二）调节法（二）调节法 1.概念概念：调节法是指在审查某个项目时，通过：调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。 调节法主要用于未达账项的调节和实物盘点调节法主要用于未达账项的调节和实物盘点时由于时间的差异而进行的调节。时由于时间的差异而进行的调节。 2.未达账项的调节未达账项的调节，如银行存款余额调节，往，如银行存款余额调节，往来账项余额调节等。来账项余额调节等。 3.实物盘存数的调节，实物盘存数的调节，如现金盘存额调解，有如现金盘存额调解，有价证券盘存额调解，存货盘存数调节等。价证券盘存额调解，存货盘存数调节等。（三）鉴定法（三）鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别所需要的技能超过济活动等的分析、鉴别所需要的技能超过一般审计人员的能力和知识水平而一般审计人员的能力和知识水平而聘请有聘请有关专门部门或人员关专门部门或人员运用专门技术进行确定运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。和识别以获取审计证据的方法。（四）观察法（四）观察法 观察法是指审计人员观察法是指审计人员亲临审计现场亲临审计现场对被审单位的经济管理及业务活动进行对被审单位的经济管理及业务活动进行实地观察实地观察，借以查明被审事项的事实真，借以查明被审事项的事实真相的一种审计方法。它适用于观察内部相的一种审计方法。它适用于观察内部控制制度的执行情况及观察经济业务的控制制度的执行情况及观察经济业务的运作过程。运作过程。五、抽样审计方法五、抽样审计方法（一）抽样审计方法概述（一）抽样审计方法概述（二）抽样审计方法的一般程序（二）抽样审计方法的一般程序（三）控制测试中的抽样审计方法（三）控制测试中的抽样审计方法（四）实质性细节测试中的抽样审计方法（四）实质性细节测试中的抽样审计方法（一）抽样审计方法概述（一）抽样审计方法概述 1、抽样审计的概念、抽样审计的概念 所谓抽样审计，是指审计人员对某类交易或账户余额中所谓抽样审计，是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使的项目实施审计程序，使所有抽样单元所有抽样单元都有被都有被选取的机会。这使注册会计师能够选取的机会。这使注册会计师能够获取和评价获取和评价与被选取项目与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。样本的总体的结论。 即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体的全部即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体的全部项目中选取一定数量的项目作为样本，通过对样本进行测试，项目中选取一定数量的项目作为样本，通过对样本进行测试，得到样本特征，并根据样本特征推断总体结果，以得出审计得到样本特征，并根据样本特征推断总体结果，以得出审计结论的一种审计方法。结论的一种审计方法。 注意：注意：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、通常不用于询问、观察和分析性程序观察和分析性程序。2 2、审计抽样的特征、审计抽样的特征 审计抽样应当具备三个基本特征：审计抽样应当具备三个基本特征： （1）对某类交易或账户余额中）对某类交易或账户余额中低于低于百百分之百的分之百的项目项目实施审计程序；实施审计程序； （2）所有所有抽样单元抽样单元都都有被选取的机会；有被选取的机会； （3）审计测试的）审计测试的目的目的是为了评价该账户是为了评价该账户余额或交易类型的余额或交易类型的某一特征。某一特征。 控制运行有效还是控制运行有效还是认定恰当认定恰当注意抽样审计在取证过程中运用：注意抽样审计在取证过程中运用： 风险评估程序风险评估程序通常不涉及通常不涉及审计抽样；审计抽样； 当控制的运行当控制的运行留下轨迹时留下轨迹时，注册会计，注册会计师可以师可以考虑使用审计抽样考虑使用审计抽样实施控制测试；实施控制测试； 在实施在实施细节测试细节测试时，注册会计师时，注册会计师可以可以使用审计抽样使用审计抽样获取审计证据。获取审计证据。 抽样审计抽样审计统计抽统计抽样审计样审计 按抽样决策按抽样决策依据不同依据不同非统计抽非统计抽样审计样审计3、抽样审计的种类、抽样审计的种类属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样 （1 1）统计抽样）统计抽样 1 1）概念）概念：统计抽样是运用：统计抽样是运用概率论原理概率论原理，遵循，遵循随机随机原则，原则，从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以样本结果来推断以样本结果来推断总体总体的抽样方法。的抽样方法。 注册会计师通过统计抽样能够注册会计师通过统计抽样能够量化和控制量化和控制抽样风险，使审抽样风险，使审计报告质量更高。计报告质量更高。 2 2）分类）分类 按照统计抽样所了解的按照统计抽样所了解的总体特征总体特征不同，可将其划分为不同，可将其划分为属性属性抽样和变量抽样。抽样和变量抽样。 属性抽样属性抽样 属性抽样是指在属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定精确度界限和可靠程度一定的条件下，的条件下，为了为了测定总体特征的发生频率测定总体特征的发生频率而采用的方法。而采用的方法。 属性抽样是运用于属性抽样是运用于控制测试控制测试方面的统计抽样法。在控制方面的统计抽样法。在控制测试中，审计人员只要求做出总体某种属性的发生率是多少的测试中，审计人员只要求做出总体某种属性的发生率是多少的结论，而不必做出总体错误数额大小的估计。因此，采用属性结论，而不必做出总体错误数额大小的估计。因此，采用属性抽样。抽样。 变量抽样变量抽样 变量抽样是审计人员用来变量抽样是审计人员用来估计总体金额估计总体金额的统的统计抽样法，是根据计抽样法，是根据实质性程序实质性程序的目的和特点所采的目的和特点所采用的审计抽样，主要运用于用的审计抽样，主要运用于实质性程序实质性程序方面。它方面。它通过检查会计报表各项目数据的真实性和正确性，通过检查会计报表各项目数据的真实性和正确性，来取得做出审计结论所需的直接证据。来取得做出审计结论所需的直接证据。 说明：说明：在审计实务中，经常存在在审计实务中，经常存在同时进行同时进行控制测试和实质性程序的情况，在此情况下采用控制测试和实质性程序的情况，在此情况下采用的审计抽样称为的审计抽样称为双重目的双重目的抽样。抽样。（2 2）非统计抽样）非统计抽样 审计人员凭借自己的审计人员凭借自己的职业经验和判职业经验和判断能力断能力，有目的地有目的地从特定审计对象总体中从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。来推断总体的抽样方法。（3 3）几点说明）几点说明 1）统计抽样是指以）统计抽样是指以概率论和数理统计概率论和数理统计为理论基础，将为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。 2）非统计抽样是利用）非统计抽样是利用专业经验和主观判断专业经验和主观判断，选取样本，选取样本的一种方法。的一种方法。 3）抽样）抽样离不开专业判断。离不开专业判断。 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。 4）对选取的样本项目实施的）对选取的样本项目实施的审计程序通常与抽样方法审计程序通常与抽样方法无关。无关。 5）统计抽样和非统计抽样的关系如图所示：）统计抽样和非统计抽样的关系如图所示： 确定测试目标确定测试目标确定实现目标的程序确定实现目标的程序运用模型确定样本规模运用模型确定样本规模应用审计程序应用审计程序运用判断确定样本规模运用判断确定样本规模判断选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本随机选取有代表性的样本随机选取有代表性的样本应用审计程序应用审计程序运用统计法规和职业运用统计法规和职业 判断评价样本结果判断评价样本结果运用判断评价样本运用判断评价样本 结果结果记录结论记录结论 应检查应检查多 少 项多 少 项目目抽 样 种抽 样 种类类全部项目全部项目统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样抽多少抽多少 怎么查样怎么查样本本怎么抽怎么抽 （ 1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。和评价样本时运用职业判断。 （2）对选取的样本项目实施的审计程序通常）对选取的样本项目实施的审计程序通常与抽样方法无关与抽样方法无关 。 （3）非统计抽样和统计抽样的选用也不影响）非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及审计人员获取单个样本项目证据的适当性以及审计人员对发现的样本错误所作的适当反应。对发现的样本错误所作的适当反应。结论结论4 4、抽样风险与非抽样风险、抽样风险与非抽样风险 （1 1）抽样风险）抽样风险 1 1）概念：）概念：所谓抽样风险，就是指所谓抽样风险，就是指抽样误差抽样误差导致有关导致有关总体总体审计结论错误的可能性审计结论错误的可能性。抽样风险与样本量成。抽样风险与样本量成反向变动关系反向变动关系，样本量越大，抽样风险越低。样本量越大，抽样风险越低。 2 2）控制测试中的抽样风险）控制测试中的抽样风险 控制测试中抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。控制测试中抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。 信赖不足风险信赖不足风险是指抽样结果使审计人员是指抽样结果使审计人员没有充分信赖没有充分信赖内部控制，而实际上内部控制，而实际上应予信赖应予信赖的可能性的可能性, ,即即CPACPA推断的控制有推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。效性低于其实际有效性的风险。 信赖不足风险是一种信赖不足风险是一种保守型的保守型的风险，一般也归结为风险，一般也归结为第第I I类类风险，或风险，或AlphaAlpha风险，即风险，即 风险。风险。 信赖过度风险信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控制的是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖信赖超过了其实际可予信赖超过了其实际可予信赖的可能性。或者说，审计人员对的可能性。或者说，审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能信赖的内部控制而错误地予事实上不能完全信赖或完全不能信赖的内部控制而错误地予以以过分信赖，过分信赖，即即CPACPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。险。信赖过度险是比较严重的风险，一般归结为第信赖过度险是比较严重的风险，一般归结为第IIII类风险，类风险，或或BetaBeta风险，即风险，即险。险。 3 3）实质性程序中的抽样风险）实质性程序中的抽样风险 实质性程序中的抽样风险包括误拒风险和误受风实质性程序中的抽样风险包括误拒风险和误受风险两种。险两种。 误拒风险误拒风险是指被查总体事实上是指被查总体事实上并不存在重要错并不存在重要错报报，而样本却，而样本却支持得出存在重要错报支持得出存在重要错报的结论可能性，的结论可能性，即即CPACPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险也是一种保守型风险，也可以归为误拒风险也是一种保守型风险，也可以归为第第I I类风类风险，或险，或险险。 误受风险误受风险与误拒风险相反，是指被查总体实际与误拒风险相反，是指被查总体实际存在重要错报存在重要错报，而样本却支持得出，而样本却支持得出不存在重要错报不存在重要错报的结论的可能性，的结论的可能性，即即CPACPA推断某一重大错报不存在而推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。实际上存在的风险。对审计人员来说这是特别严重对审计人员来说这是特别严重的风险，将之归结为的风险，将之归结为第第IIII类风险，或类风险，或险。险。 4 4）抽样风险对审计工作的影响）抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险、误拒风险信赖不足风险、误拒风险两种称为两种称为“第第I I类风险类风险”或或“险险”，这类风险直接，这类风险直接影响审影响审计效率计效率，但并不影响审计效果。，但并不影响审计效果。 信赖过度风险和误受风险信赖过度风险和误受风险称为称为“第第IIII类类风险风险”或或“险险”，这类风险会直接，这类风险会直接影响审影响审计工作效果计工作效果，这是两种后果较严重的风险。，这是两种后果较严重的风险。抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响测试种类测试种类影响审计影响审计效率效率的的风险风险影响审计影响审计效果效果的的风险风险控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险 （2）非抽样风险）非抽样风险 1）概念：非抽样风险是指由于某些与）概念：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关样本规模无关的的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 2）可能导致非抽样风险的原因可能导致非抽样风险的原因 注册会计师选择的注册会计师选择的总体总体不适合于测试目标；不适合于测试目标； 注册会计师未能适当地定义注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，控制偏差或错报，导致导致注册会计师注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；未能发现样本中存在的偏差或错报； 注册会计师选择了注册会计师选择了不适于不适于实现特定目标的审计程序；实现特定目标的审计程序； 注册会计师未能适当地注册会计师未能适当地评价评价审计发现的情况。审计发现的情况。 （3 3）说明）说明 1 1）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。 在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。 2 2）对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：）对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动： 样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 3 3）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。响。（二）抽样审计方法的一般程序（二）抽样审计方法的一般程序 1、确定是否采用审计抽样、确定是否采用审计抽样 2、确定审计对象总体、确定审计对象总体 3、确定抽样单元、确定抽样单元 4、设计样本、设计样本 5、选取样本、选取样本 6、抽样结果的评价、抽样结果的评价样本设计样本设计4、设计样本、设计样本 围绕样本的性质、样本规模、抽样组织方式、抽样工作围绕样本的性质、样本规模、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。审计人员在设质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。审计人员在设计样本时，应当考虑以下基本因素：计样本时，应当考虑以下基本因素： （1 1）审计目标）审计目标 （2 2）审计对象总体及抽样单元）审计对象总体及抽样单元 （3 3）抽样风险和非抽样风险）抽样风险和非抽样风险 抽样风险与样本量成抽样风险与样本量成反向变动关系反向变动关系，样本量越大，抽样，样本量越大，抽样风险越低。风险越低。 （4 4）可信赖程度）可信赖程度 在既定的内部控制下，可信赖程度与样本量成在既定的内部控制下，可信赖程度与样本量成正向变动正向变动关系，审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就关系，审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。可信赖程度与抽样风险是互补的，也就是：应越大。可信赖程度与抽样风险是互补的，也就是： 抽样风险抽样风险 = 1- = 1-可信赖程度可信赖程度 （5 5）可容忍误差）可容忍误差 可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可达到审计目可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可达到审计目的而愿接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差与样的而愿接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差与样本量成本量成反向变动反向变动关系，审计人员对可容忍误差确定的越小，关系，审计人员对可容忍误差确定的越小，需选取的样本量就应越大。需选取的样本量就应越大。 （6 6）预期总体误差）预期总体误差 预期总体误差与样本量之间存在着预期总体误差与样本量之间存在着同向变动同向变动关系。如关系。如果预期总体误差较多，则应当选取较大的样本量；相反，果预期总体误差较多，则应当选取较大的样本量；相反，如果预期总体不存在误差，则样本量较小。如果预期总体不存在误差，则样本量较小。 （7 7）分层）分层 分层就是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特分层就是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。分层主要适用于内部各组成部分具征的次级总体的过程。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体有不同特征的总体, ,即如果总体项目存在重大的变异性，注即如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；审计人员可以利用分层重点审计册会计师应当考虑分层；审计人员可以利用分层重点审计发生错弊可能性大的项目，并减少样本量，从而在抽样风发生错弊可能性大的项目，并减少样本量，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。险没有成比例增加的前提下减小样本规模。影响样本量的因素影响样本量的因素 影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本量的与样本量的关系关系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受风可接受的误受风险险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误预计总体误差差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动可信赖程度可信赖程度内部控制设计内部控制设计及运行效果好及运行效果好认定层不存在重认定层不存在重大错漏报大错漏报同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小5、选取样本、选取样本 （1）基本要求）基本要求在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的的所有抽样单元均有被选取的机会所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。体。 （2）基本方法）基本方法 常用的选取样本的方法有常用的选取样本的方法有随机选样、系统选样、随机选样、系统选样、随意选样、分层选样随意选样、分层选样等方法。等方法。 1）随机选样）随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按按随机规则随机规则选取样本。也就是指总体中的任何一个项目都选取样本。也就是指总体中的任何一个项目都有均等的被选取机会，而不受任何主观干预。在审计实务有均等的被选取机会，而不受任何主观干预。在审计实务中，随机选样通常运用随机数表或计算机随机数生成程序中，随机选样通常运用随机数表或计算机随机数生成程序来进行。来进行。 随机数表选样随机数表选样 随机数表法是随机抽取样本中普遍采用的一种纯随机随机数表法是随机抽取样本中普遍采用的一种纯随机抽样法，它借助于随机数表来确定样本项目。抽样法，它借助于随机数表来确定样本项目。 计算机随机数生成程序选样计算机随机数生成程序选样 随机数表也称随机数表也称乱数表乱数表，它是由随机生成的从，它是由随机生成的从0-9共共10个个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。其步骤为：同的，它们出现在表上的顺序是随机的。其步骤为： 一是对总体项目进行编号，建立总体中的项一是对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。目与表中数字的一一对应关系。 一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等。在没有事先编号的情况下，如凭证号、支票号、发票号等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。如由注册会计师需按一定的方法进行编号。如由40页、每页页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由数字由0150的整数组成，表示该记录的行次。这样，编的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号号0534表示第表示第5页第页第34行的记录。所需使用的随机数的位数行的记录。所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用4位随位随机数表，也可以使用机数表，也可以使用5位随机数表的前位随机数表的前4位数字或后位数字或后4位数字。位数字。 二是确定连续选取随机数的方法。二是确定连续选取随机数的方法。 即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就