基本会计之一(深刻复习).ppt

基 础 会 计,主讲：洪 祝 军 13958158227 QQ:495910269 进入 用户：cahzj 密码888888,第一章 总 论 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 会计是以货币为主要计量单位，反映（即核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 引出4个问题： （1）、会计以（ D ）为主要计量单位 A实物 B劳动时间 C价格 D货币 （2）、会计的基本职能（ A B ） A 核算 B监督 C评价 D预测、决策 （3）、会计是以货币为唯一的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ） （4）、会计的本质是（ ） 是一种经济管理工作或管理活动。,二、会计的基本职能 1、会计核算（单选）职能是从会计产生之日起就具有的一种基本职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告（多选）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账（多选），为各有关方面提供会计信息的功能。包括事前事中事后。 2、会计监督（单）职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性（多）进行审查。包括事前事中事后。 会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障。（ ）,三、会计的对象和会计核算的具体内容 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动(又称为资金运动)，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（单选） 会计核算的具体内容 （1）款项（？）和有价证券（？）的收付 （2）财物的收发、增减和使用 （3）债权、债务的发生和结算 （4）资本的增减 （5）收入、支出、费用、成本的计算 （6）财务成果的计算和处理,第二节 会计基本假设 会计基本假设包括（ ABCD ） A 会计主体 B 持续经营 C 会计分期 D 货币计量。 1、会计主体（单选）是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。（ ） 法人（如企业、行政、事业单位）可（一定）作为会计主体，但会计主体不一定是法人（如个体工商户、分厂、车间、企业集团）（ 多选 ） 会计主体对（ABCD）有着重要意义 A对会计确认、计量、报告范围从空间上作了有效界定 B解决了会计人员为谁核算的问题 C正确反映一个会计主体的资产和负债 D正确计算会计主体的利润或亏损,2、企业会计确认、计量和报告应当以(B )为前提。 A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量。 持续经营为（ABC）提供了基本前提 A. 会计核算的时间范围 B. 企业选择会计处理方法 C. 进行会计要素的确认和计量 D. 会计核算的空间范围 3、会计期间的划分为（ACD）提供了前提 A. 会计分期核算 B. 企业生产经营 C. 及时提供会计信息 D. 确定会计处理方法,4、企业的会计核算以（应以）人民币为记账本位币。 （ ） 业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种（某种）货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当（必须）折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当（必须）折算为人民币。 （ ） 第三节会计基础 1、权责发生制是按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的。（ ） 2、企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国的行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制作为会计核算的基础。,3、案例 业务： （1）销售产品10万款已收 （2）销售产品5万款未收 （3）预收货款3万元 （4）收到上个月销售的货款2万元，存入银行 （5）用银行存款支付工工资3万 （6）本月应付未付的贷款利息1万 问：权责发生制和收付实现制的收入和费用？,第二章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 一、会计要素的确认 会计要素（单选）是对会计对象进行的基本分类。 资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业一定日期的财务状况，构成资产负债表。 收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业一定时期的经营成果，形成利润表。 行政事业单位的会计要素有：资产、负债、净资产、收入、支出等五个会计要素。,1、资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，也可作为企业资产(如融资租入固定资产)。 一项资源在符合资产定义的情况下，要确认为资产还要： （1）经济利益很可能流入； （2）成本或价值能够可靠地计量。,流动资产主要包括 货币资金（库存现金、银行存款、 其他货币资金） 交易性金融资产（以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金） 应收及预付款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款） 存货（原材料、周转材料、在产品即生产成本、半成品、产成品、库存商品、委托加工物资） 非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产长期待摊费用等。,2、负债-企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 一项义务在符合负债定义的情况下，要确认为负债还要 （1）经济利益很可能流出； （2）未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。 流动负债主要包括 短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款 应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息 非流动负债 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等,3、所有者权益-所有者权益也称净资产或股东权益，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即资本溢价或股本溢价）。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生的不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 留存收益包括盈余公积和未分配利润。 所有者权益内容包括实收资本（或股本）、资本公积（包括资本或股本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失）、盈余公积、未分配利润 （即历年的积累）,4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 （3）经济利益的流入额能够可靠计量 收入从内容上包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 收入从账户上包括主营业务收入（销售商品收入、提供劳务收入）、其他业务收入（租金收入和销售材料收入）不包括营业外收入（罚款捐赠收入）、为第三方或客户代收的款项,5、费用是指企业在日常活动中发生的 、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在(1)经济利益很可能流出(2)导致企业资产减少或者负债增加(3)经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用按其功能分为营业成本和期间费用。 (1)、营业成本 产品成本包括直接材料、直接人工、制造费用 (2)、期间费用（不计入产品成本而在发生当期直接计入当期损益） 包括管理费用、财务费用、销售费用,6、利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得和损失（非日常活动如营业外收支）等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。 利润有三个层次： (1)、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 (2)、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 (3)、净利润=利润总额-所得税费用,营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加包括消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加 公允价值变动损益是企业交易性金融资产等资产和负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。,二、会计要素的计量 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 历史成本-取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。 重置成本-按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 可变现净值-在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 现值-对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 公允价值-在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 二、会计科目的分类 1、会计科目按其归属的会计要素分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5大类 2、会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目和明细分类科目。 所有总分类科目应该设置其明细分类科目。（ ） 三、会计科目的设置原则 （1）合法性原则 （2）相关性原则 （3）实用性原则 单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。（ ）,第三节 账户 一、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 二、账户的分类 1、账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系，分为总分类账户和明细分类账户。 在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。 对于明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。 2、根据账户所反映的经济内容，账户分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。 3、根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。,三、 账户的基本结构 账户的基本结构具体包括账户名称、日期和摘要、增减金额及余额、凭证号数等 详细展开,四、账户与会计科目的联系和区别 1、会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。 2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。 3、会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 4、在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。,第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式 会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 一资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债 +所有者权益 “资产负债所有者权益”是最基本的恒等式，静态会计恒等式，第一会计等式。表明了企业在一定时点上的财务状况。它是编制资产负债表的理论基础。,经济业务对会计恒等式的影响 就某一个企业而言，无论在任何时候，发生任何变动，其资产总额同负债和所有者权益总额，将永远保持平衡关系。 假设期初 资产（100万）=负债（40万）+所有者权益（60万）,（1）、资产与负债同增，增加金额相等，不破坏平衡关系。 如：购入原材料1万元，但货款未付 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 又如 向银行贷款存入本企业存款户头 （2）、资产与负债同减，减少金额相等，不破坏平衡关系。 如：用银行存款2万元归还前欠货款 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 又如 用银行存款归还短期借款、支付工资、支付税金、支付利息、支付商业汇票款、支付股东利润,（3）、资产与所有者权益同增，增加金额相等，不破坏平衡关系。 如：收到投资者投入的设备3万元。 借：固定资产 30 000 贷：实收资本 30 000 又如 收到投资者投入的银行存款、无形资产、原材料等 （4）、资产与所有者权益同减，减少金额相等，不破坏平衡关系。 如：某投资者退出投资，企业用银行存款4万元支付 借：实收资本 40 000 贷：银行存款 40 000,总结：（1）、（2）、（3）、（4）资产与权益同增同减，增减金额相等，不破坏平衡关系。 （5）、资产内部一增一减，增减金额相等，不破坏平衡关系。 如：用银行存款购买原材料5万元 借：原材料 50 000 贷：银行存款 50 000 又如用存款买固定资产；提现；存现；收回应收账款存入银行,（6）、负债内部一增一减，增减金额相等，不破坏平衡关系。 如：向银行贷款用于归还前欠外单位货款6万元 借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000 又如 企业签发商业汇票用以抵付应付账款 （7）、所有者权益内部一增一减，增减金额相等，不破坏平衡关系。 如：董事会决定将盈余公积（或资本公积）7万元转为实收资本 借：盈余公积 70 000 贷：实收资本 70 000 又如 从净利润中提取盈余公积,（8）、负债增加所有者权益减少，增减金额相等，不破坏平衡关系。 如：年终从净利润中计算应付投资者（股东）利润8万元 借：利润分配 80 000 贷：应付股利 80 000 （9）、负债减少所有者权益增加，增减金额相等，不破坏平衡关系。 如：前欠外单位货款9万转为对本企业的投资 借：应付账款 90 000 贷：实收资本 90 000 总结：（6）、（7）、（8）、（9），权益内部一增一减，增减金额相等，不破坏平衡关系。,二收入费用=利润 1、这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是编制利润表的依据. 2、取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。 3、发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少，或者是增加费用的同时增加负债。 4、企业的利润通过分配后的存在形态（ACD） A盈余公积 B 资本公积 C 应付股利 D未分配利润 三、结帐前等式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第二节 复式记账 一、复式记账法 1、复式记账法是以资产与权益平衡关系（单选）作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录一种记账方法。 2、各种复式记账法的根本区别在于记账符号（单选）不同 3、我国企业应当采用的记账方法（ D ） A收付记账法B增减记账法C单式记账法D借贷记账法,二、借贷记账法 （一）借贷记账法-是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上 相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。 借贷记账法账户的借方表示增加，贷方表示减少（ ） （二）借贷记账法的记账符号 账户的“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。 “借”表示资产（成本支出）的增加、负债和所有者权益（收入）的减少；“贷”表示资产（成本支出）的减少、负债和所有者权益（收入）的增加。（多）,（三）账户结构 1、资产类、成本类、损益支出类账户的结构 借方 资产、成本、损益支出类 贷方,2、负债、所有者权益及收入类账户的结构 借方 负债、所有者权益、收入类 贷方,注意： 1、之间的数学关系。 2、资产类特殊的账户如“累计折旧”“坏账准备” ”“存货跌价准备” “材料成本差异” 的结构。 3、损益类、成本类的“制造费用”账户余额一般为0 。 (多选) 4、一般来说，账户的余额方向与增加的方向是一致的。（ ） （四）记账规则 有借必有贷 借贷必相等,（五）、账户的对应关系和会计分录 应借应贷方向、账户（科目）名称和金额构成了会计分录的三要素。（多选） 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录指涉及两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。（ ） 借贷记账法一律不允许多借多贷的对应关系（ ） 在会计实务中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。 复合会计分录至少涉及（ C ）个会计科目 A 1 B 2 C 3 D 4 一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 (),（六）、借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（ 多选） （1）发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计） （原理依据-记账规则）,（2）余额试算平衡法。 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 原理依据-“资产=负债+所有者权益”（单选）,如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（ ） 即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记、重记、借贷方向错误、科目用错、串户等，试算依然是平衡的。 （ 多选） 如果试算平衡表是平衡的，说明该企业账户记录正确无误。（ ）,三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）、总分类账户与明细分类账户的关系 1、总分类账户与明细分类账户的内在联系 （1）两者所反映的经济业务的内容相同。 （2）登记账簿的原始依据相同。 2、总分类账户与明细分类账户的区别 （1）反映经济业务内容的详细程度不同。 （2）作用不同。,（二）、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法 。（ 单选） 采用平行登记规则，应注意以下要点： 1依据相同。 2方向一致。 3期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。（ ） 4金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。包括发生额和余额。,第四章 会计凭证,第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念和种类 1、会计凭证。是记录经济业务完成情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，是登记账簿的依据。 2、任何会计凭证都必须经过有关会计人员严格审核，并确认无误后，才能作为记账的依据。 3、会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 4、原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力。,5、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明，是登记账簿的直接依据。 第二节 原始凭证 一、原始凭证的种类 （一）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 。 （ ） 凡是自制原始凭证都是由本单位会计部门填制的（ ） 购货合同、请购单、对账单、调节表、财务计划、资金预算、财务统计数据等不是原始凭证。,（二）原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证（多选） 通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 二、原始凭证的基本内容 三、原始凭证的填制要求 原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料，同时也是具有法律效力的证明文件。 （ ）,中文大写金额数字应用正楷或行书填写。如果金额大写数字书写中使用繁体字，银行也可受理。中文大写金额数字“元”后写“整”，“角”后可以不写“整”，“分”后不写“整”。中文大写金额数字前应标明“人民币”，并紧接着填写。 1680.32；107000.53的大写。 票据的出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写的，银行不予受理。 月为壹、贰、壹拾，日为壹-玖、壹拾、贰拾、叁拾的，前加“零”；日为拾壹-拾玖的，前加“壹”。如1月15；10月20,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记，以免重收重付。,原始凭证按其填制手续不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。（多选） 一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。是一次有效的凭证. 累计凭证是指一定时期内连续记录若干项同类经济业务的自制原始凭证。如限额领料单。 汇总凭证也称原始凭证汇总表，是将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况，如收发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。,四、原始凭证的审核 1真实性。 原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响（ ） 真实性的审核包括 （1）凭证日期是否真实 （2）业务内容是否真实 （3）数据是否真实等内容的审查 （4）对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。 （多） 2合法性。 （1）是否有违反国家法律法规问题 （2）是否符合规定的审核权限 （3）是否履行了规定的凭证传递和审查程序 （4）是否有贪污腐化等行为。（多）,3合理性。 （1）是否符合企业生产经营活动的需要 （2）是否符合有关的计划和预算 4 完整性。 5正确性。 6及时性。 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理会计手续。 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 。,第三节记账凭证 一、记账凭证的种类 （一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证。,二、记账凭证的内容 （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务事项的内容摘要； （5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 （ 多选 ）,三、记账凭证的编制要求 （一）记账凭证的基本要求 记账凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。 如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。 为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,（二）收款凭证的编制要求 左上角是借方科目：库存现金或银行存款 出纳人员根据审核无误的原始凭证填制收款凭证 （三）付款凭证的编制要求 左上角是贷方科目：库存现金或银行存款 出纳人员根据审核无误的原始凭证填制付款凭证（ ） 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。即提现填银付、存现填现付。 （四）转账凭证的编制要求 【例】张三出差回来，报销差旅费800元，出差前预借1 000元，剩余款项已交回现金200元。 填制：现收200、转账800,四、记账凭证的审核内容 主要包括： 内容是否真实； 项目是否齐全； 科目是否正确； 金额是否正确； 书写是否正确。,第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 （ ） 二、会计凭证的装订与保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 （ 多选） 会计凭证的保管主要有下列要求： （ 多选） 1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。 2、会计凭证封面要内容完整，项目齐全。 3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 4、要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。,从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 会计主管人员和保管人员应在封面上签章. 如果某些记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明。 对合同、契约、押金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。 原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。,第六章 会计账簿,第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 （ 多选） 二、会计账簿的分类 1账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 （ 多选） 序时账簿按其记录的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账是将企业所有的经济业务，不论其性质，全部按其发生时间顺序登记的日记账。 特种日记账是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“现金日记账 “银行存款日记账”“转账日记账”。,备查账簿也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，住房基金登记簿、租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置，没有固定格式。 2按账页格式分类：两、三、多、数（ 多选） （1）两栏式账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿的格式。 （2）三栏式账簿。总分类账、现金存款日记账以及只反映价值指标的资本、债权、债务明细账可采用三栏式账簿。 （3）多栏式账簿。收入、成本、费用、利润分配明细账一般采用这种格式的账簿。 （4）数量金额式账簿。原材料、库存商品等存货明细账一般采用数量金额式账簿。,3按外型特征分类（ 多选） （1）订本账。订本账的优点是防止抽换账页，避免账页散失。其缺点是不便于记账分工 订本账一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 （2）活页账。订本账的优点是可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿，可由多人分工登账。其缺点是账页容易散失和被抽换。 活页式账簿主要适用于各种明细账。 （3）卡片账。优点是便于分工，适用于机器记账。缺点是易于散失，被抽换 卡片账主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。,二、会计账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 第二节会计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容 （1）封面。（2）扉页。（3）账页。 二、会计账簿的启用 三、会计账簿的记账规则 账簿是编制会计报表，进行会计分析与检查的重要依据。 （ ）,（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账内。 （2）为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或者盖章，并应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经记账。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 （4）记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔书写。,（5）下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 （6）如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线（画红线、画对角线）注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 （7）没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金和存款日记账必须逐日结出余额。,（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样； 可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 （9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。（ ） 发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 （ ）,第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 (一)现金日记账的格式和登记方法 现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的 。（ 多选） 现金日记账无论采用三栏式还是多栏式，都必须使用订本账。 记账凭证的日期应与现金实际收付日期一致。 现金日记账要日清月结。,（二）银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账由出纳人员根据银收、银付、现付按时间先后顺序逐日逐笔登记。 （ 多选） 每日结出存款的账面结余额，可以（ABC） A谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款 B检查监督各项收支情况 C定期同银行送来的对账单逐笔核对 D及时编制会计报表 二、总分类账的格式和登记方法 总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿。（单） 其登记方法是：可以根据记账凭证逐笔登记；也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证及原始凭证等总账。 （ 多选）,三、明细分类账的格式和登记方法 明细分类账是按明细科目设置的账簿，应根据记账凭证、原始凭证、汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。其格式有三栏式、多栏式、数量金额式、平行登记式等。 （ 多选） 数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。 （ ） 固定资产、债权、债务明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 （ ）,第四节 对 账 对账的意义（ABCD） A、保证账簿记录的准确无误和编制会计报表数字的真实可靠 B、能发现会计工作中的薄弱环节，有利于会计核算质量的不断提高 C、加强单位内部控制建立健全经济责任制 D、提高会计人员的业务素质 对账的内容有 (BCD) A账表核对、B账账核对、C账实核对D账证核对 账账核对包括：,1总账中有关账户的余额核对。（总与总） 所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符。 2总账与所属明细分类账核对；（总与明） 3总账与序时账核对；（总与日） 4明细账之间的核对（明与明） 会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符。 账实核对包括： （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；,（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 现金日记账账面余额应每天与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，做到日清月结。（ ） 银行存款日记账的账面余额应与银行送来的对账单定期核对，一般至少一月核对一次。（ ） 在实际工作中，账实核对一般通过财产清查进行。（ ）,第五节 错账更正方法 一、划线更正法又称红线更正法 在结账之前，如果发现账簿记录有错误（即纯属记账时文字或数字的笔误），而记账凭证无错误，可采用划线更正法予以更正。 （ 单 ） 结账后严禁采用此法更正错误。 （ ） 更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。（ 单选）,二、红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。（单、多选） 更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；（多） 记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 （ 单选）,红字更正法不仅能保持账户间的对应关系，而且还能保持账户中的正确发生额，不至于因更正错账而使数字虚增或虚减。 （ ） 三、补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 （ 单选） 更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，据以记账，以补充少记的金额。 （ 单选）,第六节 结 账 一、结账的程序（ 多选） （1）将本期内发生的经济业务全部记入有关账簿； （2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； （3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目； （4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。,二、结账的方法 （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 （ ） （2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。 （ ）,（3）需要结计本年累计发生额的