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增值税基础知识培训现在学习的是第1页，共46页国税的基本税种 增值税：销售服务、无形资产或者不动产等销售服务、无形资产或者不动产等应税行为的增值部分应税行为的增值部分 消费税：特殊的消费产品特殊的消费产品 企业所得税：合伙企业与个人独资企业合伙企业与个人独资企业 车购税：购置车辆时购置车辆时 文化事业建设费：文化娱乐类文化娱乐类现在学习的是第2页，共46页培训安排培训安排n增值税基础知识增值税基础知识n发票管理发票管理n申报管理申报管理n税控管理税控管理n便民措施便民措施现在学习的是第3页，共46页试点改革历程试点改革历程n在在20162016年年5 5月全面实施营改增试点改革之前，历经月全面实施营改增试点改革之前，历经3 3次次营业税改征增值税试点改革。分别是营业税改征增值税试点改革。分别是20132013年年8 8月开月开始的交通运输业和现代服务业；始的交通运输业和现代服务业；20142014年年1 1月开始的月开始的邮政业、铁路运输业；邮政业、铁路运输业；20142014年年6 6月开始的电信业。月开始的电信业。n营改增：改征增值税营改增：改征增值税n营改增以前的行业：根据具体的纳税人性质认定：个营改增以前的行业：根据具体的纳税人性质认定：个体体其他增值税其他增值税n有限责任公司和股份公司有限责任公司和股份公司股份制企业增值税股份制企业增值税 现在学习的是第4页，共46页增值税政策讲解增值税政策讲解n基本知识基本知识n纳税人和扣缴义务纳税人和扣缴义务n征税范围征税范围n税率和征收率税率和征收率n应纳税额的计算应纳税额的计算n抵扣凭证抵扣凭证n纳税义务发生时间纳税义务发生时间n增值税的纳税期限增值税的纳税期限n征收管理征收管理n发票管理发票管理n税控管理税控管理n申报表申报表现在学习的是第5页，共46页增值税基本知识增值税基本知识法律、法规、规范性文件：法律、法规、规范性文件：n中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法n征管法实施细则征管法实施细则n增值税暂行条例增值税暂行条例n增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则n营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法( (财财税税【20162016】3636号号) )等等等等现在学习的是第6页，共46页增值税概述增值税概述（一）增值税的定义（一）增值税的定义n增值税（增值税（VAT VAT ，value-added taxvalue-added tax）是以商品（广义商品包括有）是以商品（广义商品包括有形的产品和无形的服务）在流转过程中产生的形的产品和无形的服务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依作为计税依据而征收的一种据而征收的一种流转税流转税。从计税原理上说，增值税征收通常。从计税原理上说，增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。实行零售与消费各个环节。实行价外税价外税，也就是由消费者负担，也就是由消费者负担（衍生：纳税义务人和税收负担人两个概念）（衍生：纳税义务人和税收负担人两个概念） 。 有增值才征税没增值不征税。有增值才征税没增值不征税。现在学习的是第7页，共46页第一章第一章 纳税人和扣缴义务纳税人和扣缴义务 n第一条第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。n第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。现在学习的是第8页，共46页纳税人和扣缴义务纳税人和扣缴义务20182018年年5 5月月1 1日起，所有行业的一般纳税人销售收入均为连续不超过日起，所有行业的一般纳税人销售收入均为连续不超过1212月取得销售收入达月取得销售收入达500500万万元（含）的为一般纳税人；元（含）的为一般纳税人；且已认定为一般纳税人的纳税人若未达到相应标准，可变为小规模纳税人，截止时且已认定为一般纳税人的纳税人若未达到相应标准，可变为小规模纳税人，截止时间为间为20182018年年1212月月3131日。日。 销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 兼营情况：任一方达到标准即可认定；需要注意的是达到标准后被认定的一般纳税兼营情况：任一方达到标准即可认定；需要注意的是达到标准后被认定的一般纳税人不能一方按照一般计税方法，一方按照简易征收率（特殊除外）。人不能一方按照一般计税方法，一方按照简易征收率（特殊除外）。现在学习的是第9页，共46页不认定一般纳税人情形不认定一般纳税人情形哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包括销哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包括销售货物、提供劳务和提供服务）：售货物、提供劳务和提供服务）：n1 1、自然人；、自然人；n2 2、非企业性单位（行政单位、事业单位、军事单、非企业性单位（行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）；位、社会团体和其他单位）；n3 3、不经常发生应税行为的企业（不经常发生应税、不经常发生应税行为的企业（不经常发生应税行为的企业，是指不经常发生应税行为是指其偶然行为的企业，是指不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。）发生增值税应税行为。）现在学习的是第10页，共46页认定程序认定程序n达标纳税人应做：纳税人年应税销售额超过规定标准达标纳税人应做：纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后的，在申报期结束后2020个工作日内办理相关手续；个工作日内办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后期限结束后1010个工作日内制作个工作日内制作税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人应当在告知纳税人应当在1010个工作日内向主管税务机关办个工作日内向主管税务机关办理相关手续。逾期未报送的，将按理相关手续。逾期未报送的，将按中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税额，也不得使用增值税专用发票。现在学习的是第11页，共46页要求要求n一般纳税人必须会计核算健全一般纳税人必须会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 财务制度备案财务制度备案 除国家税务总局另有规定外，一经登记除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人人 现在学习的是第12页，共46页第二章第二章 征税范围征税范围n销售货物、提供加工或者修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不销售货物、提供加工或者修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿销售、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于动产，是指有偿销售、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：下列非经营活动的情形除外：n（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。费。n1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；n2.2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；n3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开，不计入增值税收（学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开，不计入增值税收入范围，如学校入范围，如学校1212个月内合计收入个月内合计收入700700万，其中财政拨款万，其中财政拨款300300万，其他收入万，其他收入400400万，则不认定为一般纳税人）万，则不认定为一般纳税人）现在学习的是第13页，共46页第三章第三章 税率和征收率税率和征收率n第十五条第十五条 增值税税率：增值税税率：20182018年年5 5月月1 1日起，税率改变试点的日起，税率改变试点的只有四档：只有四档： 16%16%、10%10%、6%6%、0%0%。n（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为第（四）项规定外，税率为6 6。n（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%10%。n（三）提供有形动产租赁服务，税率为（三）提供有形动产租赁服务，税率为16%16%。n（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。围由财政部和国家税务总局另行规定。 n第十六条第十六条增值税征收率为增值税征收率为3%3%和和5%5%，财政部和国家税务总，财政部和国家税务总局另有规定的除外。局另有规定的除外。 现在学习的是第14页，共46页第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人均按照一般计税方法。发生一般纳税人均按照一般计税方法。发生财政部和国家税务总局规定的特定应税财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。 应纳税额应纳税额= =销项销项- -进项进项 当期销项税当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。足部分可以结转下期继续抵扣。 现在学习的是第15页，共46页应纳税额计算应纳税额计算举例：企业举例：企业20162016年年9 9月实现销售白酒取得收入月实现销售白酒取得收入11701170万，购进粮食万，购进粮食339339万元（取得专票），购进万元（取得专票），购进酒精酒精585585万元（取得专票），购进香精万元（取得专票），购进香精117117万（普通发票）。上期（万（普通发票）。上期（8 8月）留抵税额月）留抵税额5 5万元。万元。问企业所属期问企业所属期9 9月应缴增值税？月应缴增值税？1 1、企业不含税销售收入、企业不含税销售收入= 1170/= 1170/（1+17%1+17%）=1000=1000万万 销项税额销项税额= =不含税收入不含税收入* *适用税率适用税率=1000=1000* *17%=17017%=170万。万。2 2、进项税额、进项税额= =取得专用发票且认证通过后的发票注明的税额。取得专用发票且认证通过后的发票注明的税额。 即粮食专用发票注明税额：即粮食专用发票注明税额：339/339/（1+13%1+13%）* *13%=3913%=39万元。万元。 购进酒精专用发票注明税额：购进酒精专用发票注明税额：585/585/（1+17%1+17%）* *17%=8517%=85万元。万元。 购进香精不得抵扣。购进香精不得抵扣。3 3、应缴增值税额、应缴增值税额= =销项销项- -进项进项- -上期留抵上期留抵=170=170万万-39-39万万-85-85万万-5-5万万=41=41万元。万元。 因此一般纳税人要尽量取得取得专用发票。将促使企业在生产经营时，选择对象。因此一般纳税人要尽量取得取得专用发票。将促使企业在生产经营时，选择对象。现在学习的是第16页，共46页小规模纳税人计算小规模纳税人计算n小规模纳税人发生应税行为适用简易计小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。税方法计税。n应纳税额应纳税额= =不含税销售收入不含税销售收入* *征收率征收率3%3%或或5%5%。现在学习的是第17页，共46页抵扣凭证抵扣凭证n增值税专用发票（带税控密文的机动车统一销售发票）增值税专用发票（带税控密文的机动车统一销售发票）n海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书 n农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票 （取得享受免税的销售发（取得享受免税的销售发票不得抵扣）票不得抵扣）n购进进口服务的通用完税证（应当具备书面合同、付款证明和购进进口服务的通用完税证（应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）销项税额中抵扣。）注意：取得土地价款单据不是抵扣凭证，而是差额扣除凭证。注意：取得土地价款单据不是抵扣凭证，而是差额扣除凭证。现在学习的是第18页，共46页不得抵扣范围不得抵扣范围n（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。n纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。n（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。务和交通运输服务。n（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。n（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。n（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 另外：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，另外：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。 现在学习的是第19页，共46页进项税额转出进项税额转出n适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人, ,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：n不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售（当期简易计税方法计税项目销售额额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额n第三十条第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。项税额。n已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率适用税率n固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。n纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。当从当期的进项税额中扣减。n使用统一的红字开票系统使用统一的红字开票系统现在学习的是第20页，共46页第五章第五章 纳税义务发生时间纳税义务发生时间n第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：n（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。n收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。到款项。n取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。动产权属变更的当天。n（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。n（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。n（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。成的当天或者不动产权属变更的当天。n（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。现在学习的是第21页，共46页纳税义务地点纳税义务地点n（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。n（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。n（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。n（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。款。现在学习的是第22页，共46页增值税的纳税期限增值税的纳税期限 n一般情况是按月。一般情况是按月。n原则上小规模纳税人、银行、财务公司、原则上小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以信托投资公司、信用社以1 1个季度为纳税个季度为纳税期限。小规模需按月的须提出申请。期限。小规模需按月的须提出申请。n不能按照固定期限纳税的，可以按次纳不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税。n小规模纳税人按季申报小规模纳税人按季申报n一般纳税人（一般纳税人（ 除银行）按月申报除银行）按月申报现在学习的是第23页，共46页差额征税差额征税n金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额为销售额 。（如股票，个人免征）。（如股票，个人免征）n经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 n融资租赁和融资性售后回租业务。有型动产售后融资租赁和融资性售后回租业务。有型动产售后回租政策有变（回租政策有变（4 4月月3030前签订的合同可继续执行原前签订的合同可继续执行原来政策）来政策）现在学习的是第24页，共46页差额征税差额征税n试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。支付给承运方运费后的余额为销售额。n试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。n选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。票。现在学习的是第25页，共46页差额征税差额征税n试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。为销售额。n房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。售额。n房地产老项目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明注明的合同开工日期在的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地产项目。日前的房地产项目。现在学习的是第26页，共46页凭证要求凭证要求n前述凭证是指：前述凭证是指：n（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。n（2 2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。公证机构的确认证明。n（3 3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。n（4 4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。n（5 5）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。抵扣。现在学习的是第27页，共46页文化事业建设费文化事业建设费n原从事广告业的广告服务及娱乐业纳税人须作文化事业建设费税种，税率原从事广告业的广告服务及娱乐业纳税人须作文化事业建设费税种，税率3%3%。（娱乐业纳税人是否继续缴纳还没有正式文件，但原文件并未废止，国税机关可暂时征收）（娱乐业纳税人是否继续缴纳还没有正式文件，但原文件并未废止，国税机关可暂时征收）应缴费额应缴费额= =计费销售额计费销售额3 %3 % ，计费销售，计费销售= =销售额（含税价）销售额（含税价）- -扣除项目。扣除项目。n差额扣除后的余额作为销售计算，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广差额扣除后的余额作为销售计算，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。告发布费后的余额。 n增值税差额扣除还有哪些：有型动产售后回租、客运场站（取得委托人的进项不得增值税差额扣除还有哪些：有型动产售后回租、客运场站（取得委托人的进项不得抵扣）；抵扣）；n广告代理？货物运输代理？广告代理？货物运输代理？n广告制作和广告设计不属于广告服务，广告制作属于生产及应税劳务按照广告制作和广告设计不属于广告服务，广告制作属于生产及应税劳务按照17%17%，广告设计，广告设计属于文化创意服务属于文化创意服务- -设计服务，适用税率设计服务，适用税率6%6%。n征收文化事业建设费的有广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等（以广告代理企业、电征收文化事业建设费的有广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等（以广告代理企业、电视台、电台、网络传媒、纸质传媒等。对公交公司、高速公路路牌为典型的新政策有重大变化，视台、电台、网络传媒、纸质传媒等。对公交公司、高速公路路牌为典型的新政策有重大变化，公交公司按照有型动产租赁公交公司按照有型动产租赁17%17%缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收；建缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收；建筑物、构筑物出租用于发布广告的按照不动产租赁筑物、构筑物出租用于发布广告的按照不动产租赁11%11%缴纳，不征收文化事业建设费，缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收）。对发布企业征收）。现在学习的是第28页，共46页简易征收简易征收n选择按简易办法计税后，选择按简易办法计税后，3636个月内不得个月内不得变更变更 。n用于简易计税方法的项目，其进项不得用于简易计税方法的项目，其进项不得抵扣。抵扣。n简易征收率：原规定简易征收率：原规定6%6%、4%4%、3%3%三挡。三挡。n现规定：现规定：20142014年年7 7月月1 1日起，统一简并为日起，统一简并为3%3%一档。特殊规定除外。一档。特殊规定除外。现在学习的是第29页，共46页简易征收简易征收序序号号适用简易计税办法的项目适用简易计税办法的项目原征收率原征收率现征收率现征收率可否开具可否开具专票专票1 1中外合作油气田开采原油、天然气中外合作油气田开采原油、天然气5%5%5%5%可以可以2 2县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力( (自产自产) )6%6%3%3%可以可以3 3建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料( (自产自产) )6%6%3%3%可以可以4 4以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰瓦、石灰( (自产自产) )6%6%3%3%可以可以5 5自来水自来水( (自产自产) )、销售自来水（自来水公司，不得抵扣进、销售自来水（自来水公司，不得抵扣进项）项）6%6%6%6%3%3%可以可以6 6商品混凝土商品混凝土( (自产自产) )6%6%3%3%可以可以7 7寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品4%4%3%3%可以可以8 8典当业销售死当物品典当业销售死当物品4%4%3%3%可以可以9 9用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品液或组织制成的生物制品( (自产自产) )；药品经营药品经营企业销售生企业销售生物制品，物制品，兽用经营兽用经营企业销售生物制品。企业销售生物制品。1 1、6%6%2 2、3%3%3%3%可以可以1010经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品品4%4%3%3%不可以不可以现在学习的是第30页，共46页简易征收简易征收序号序号适用简易计税办法的项目适用简易计税办法的项目原征收率原征收率现征收率现征收率可否开具专可否开具专票票1111一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产（20082008年年1212月月3131日前不得抵扣且未抵扣进日前不得抵扣且未抵扣进项税额的）项税额的）4%4%征收率减半征收率减半征收征收3%3%征收率征收率减按减按2%2%征征收收不可以（放不可以（放弃减税可以）弃减税可以）1212一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产（20092009年年1 1月月1 1日后购进，无论是否抵扣）日后购进，无论是否抵扣）17%17%17%17%可以可以1313一般纳税人销售自己使用过的除固定资产一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品以外的物品适用税率适用税率适用税率适用税率可以可以1414小规模纳税人小规模纳税人( (除其他个人外除其他个人外) )销售自己使销售自己使用过的固定资产用过的固定资产3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收3%3%征收率征收率减按减按2%2%征征收收不可代开不可代开（放弃减税（放弃减税可以代开）可以代开）1515小规模纳税人销售自己使用过的除固定资小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品产以外的物品3%3%3%3%可以可以1616纳税人销售旧货（旧货是指二次流通的具纳税人销售旧货（旧货是指二次流通的具有部分使用价值的货物有部分使用价值的货物( (含旧汽车、旧摩托含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，不包括自己使用过的物品车和旧游艇，不包括自己使用过的物品) )4%4%征收率减半征收率减半征收征收3%3%征收率征收率减按减按2%2%征征收收不可以（放不可以（放弃减税可以）弃减税可以）现在学习的是第31页，共46页简易征收简易征收- -前期营改增前期营改增n公共交通运输服务公共交通运输服务 ：包括轮客渡、公交：包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车客运、轨道交通、出租车 n长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务n经认定的动漫企业经认定的动漫企业n营改增前购进或者自制的有形动产提供营改增前购进或者自制的有形动产提供的经营租赁服务的经营租赁服务 n电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务务和收派服务 现在学习的是第32页，共46页简易征收简易征收n2016年年5月营改增包括：月营改增包括：n以纳入营改增试点之日前取得的有形动以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。产为标的物提供的经营租赁服务。n在纳入营改增试点之日前签订的尚未执在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。行完毕的有形动产租赁合同。n建筑服务（清包工、甲供工程、老项目建筑服务（清包工、甲供工程、老项目 ）n销售不动产销售不动产 n不动产经营租赁服务不动产经营租赁服务 现在学习的是第33页，共46页销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产 n一般纳税人销售自己使用过的、纳入营一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。现行旧货相关增值税政策执行。n计税方法：征收率减按计税方法：征收率减按2%2%。 应纳税额应纳税额= =销售收入销售收入/ /（1+3%1+3%）* *2%2%。纳。纳税人必须注意：税人必须注意： 不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。 放弃减按放弃减按2%2%征收率的可以开具专票。征收率的可以开具专票。现在学习的是第34页，共46页起征点起征点n（一）按期纳税的，为月销售额（一）按期纳税的，为月销售额3 3万元。（按季万元。（按季9 9万元）万元）n（二）按次纳税