2022年2022年会计基础知识总结 2.pdf

第一章会计概念 ：1.会计是以货币为主要计量单位2.通过一系列专门的方法3.核算和监督一个单位经济活动4.经济管理工作特征：1.以货币为主要计量单位2.采用一系列专门的方法3.具有核算监督两大基本职能4.是经济管理活动5.是经济信息系统会计核算方法 ：1.填制审核会计凭证（起点）2.设置会计科目和账户3.复式记账（核心）4.登记会计帐簿（直接依据）5.成本计算6.财产清查（重要手段、必然要求）7.编制财务报表（为使用者提供相关信息）会计循环 ：会计工作的步骤和程序（按一定步骤反复运行的会计程序）会计职能 ：1.基本职能：核算 ：（最基本、首要职能）包括确认、计量（计量、记录）和报告特点：以货币为主要计量具有完整性、连续性、系统性反映单位经济活动的现时情况（事中）和历史情况（事后）监督 ：控制职能对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查是我国经济监督体系重要组成部分特点：通过价值指标进行对经济活动 全过程（事前、事中、事后）进行监督2.拓展职能：预测经济前景参与经济决策名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 42 页 - - - - - - - - - 评价经营业绩会计对象 ：（3 种说法）指会计核算监督内容即特定主体能以货币表现的经济活动即价值运动或资金运动资金运动三过程 ：1.资金的投入：投资人投入所有人权益债权人借入负债（债权人权益）2.资金的运用（资金的循环与周转）：采购、生产、销售3.资金的退出：还债、缴税、分红会计对象具体内容 ：1.款项和有价证劵的收付（流动性最强 的资产）款项：库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款有价证劵：国库券、股票、公司债券2.财物的收发、增减和使用（是实物形态）3.债权债务的发生和结算4.资本的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理包括： 利润总额的计算、所得税的计算、净利润的计算、利润分配 或者亏损弥补7.除以上六点以外的其他事项会计目标 ：1.向企业管理层反应受托责任的履行情况2.向财务报告使用者提供有用的会计信息会计基本假设 ：1.会计主体 （确立空间范围）法律主体（办了营业执照有法人的）必然是一个会计主体会计主体不一定是法律主体2.持续经营 （和会计分期确立时间长度）进行资产计价以及收益， 费用的跨期确认和核算 处理基本前提3.会计分期 （确立时间范围）分类：年度（公历1.1-12.31）中期：半年度、季度、月度名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 42 页 - - - - - - - - - 4.货币计量 （为会计核算提供必要手段）根据企业性质核算可以是人民币或外币，但是报告必须是人民币会计基础 ：会计核算基础，会计确认、计量、记录和报告的基础，确认收入、费用的归属期，由于会计分期 产生本期与非本期区别， 从而出现两种会计基础1.权责发生制 （应计制）：适用于企业、公司优点：更加准确、真实的反应特定旗舰的财务状况及经营成果计提：属于权责发生制，当月发生没有实际支付2.收付实现制（现金制或实收实付制）：适用于行政、事业单位1（事业单位除经营性质业务）会计信息使用者 ：（会计报告使用者）企业投资人、企业管理者、企业责权人、税务机关、国家有关部门、企业内部员工、社会公众等。会计信息质量要求 ：1.可靠性（基本要求）2.相关性：有用，有价值，有帮助3.可理解性：清晰明了，一目了然4.可比性：纵向可比（同一企业不同时期比对分析）横向可比（不同企业同一时期比对分析）5.实质重于形式：例：融资租赁固定资产6.重要性：企业所有重要交易7.谨慎性：不高估资产或者收益，不低估负债或费用，不得设置秘密准备8.及时性：不得提前或者延后会计准则体系 ：会计技术标准，会计信息重要依据，重要手段，严密，完整1.企业会计准则： 2007.1.1 上市公司内实施，鼓励其他企业包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告2.小企业会计准则： 2013.1.1 实施编制报表时至少包括：资产负债表，利润表，现金流量表，附注3.事业单位会计准则： 2013.1.1 在各级各类事业单位实施事业单位会计要素 ：资产、负债、净资产、收入、支出（费用）1事业单位：国家给予的只能如医院和学校名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 42 页 - - - - - - - - - 会计报表至少包括： 资产负债表、 收入支出表、 财政补助收支表第二章会计对象（三种说法，资金运动）细化会计要素（对会计对象的基本分类，六要素）1.资产2.负债静态财务状况资产=负债+所有者权益资产负债表3.所有者权益4.收入5.费用动态经营成果收入-费用=利润利润表6.利润细化会计科目约等于账户（多了结构与格式）会计要素2：（六大类）是对 会计对象 的基本分类1.资产：3过去的交易或者事项形成企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益 的资源（同时满足）确认条件：与该项资源有关经济利益很可能流入企业该资源成本或者价值能够可靠计量分类4：流动资产：预计 在一个正常营业周期 中变现、出售或者耗用或 为交易目的 而持有或 预计在资产负债表日起 一年内（含一年） 变现资产，自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物非流动资产：流动资产以外的资产52.负债：6企业过去交易或者事项形成是企业承担的 现时义务预期会2会计确认（会计要素确认）解决的是定性 问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素等3既是含义也是特征，特征要与确认条件分开4按流动性分类5包括可供出售金融资产、投资性房地产、持有至到期投资等6既是含义也是特征，特征要与确认条件分开名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 42 页 - - - - - - - - - 导致经济利益流出 企业（同时满足）确认条件：与该项有关经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益金额能够可靠地计量分类7：流动负债：指在一年或未超过一年（含一年）的一个营业周期中偿还或 为交易目的 而持有或 自资产负债表日起 一年内到期应予以偿清或 企业无权自主 地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债非流动负债：流动负债意外的负债3.所有者权益：8也叫净资产 ，又称股东权益， 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算9时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返给所有者所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配确认条件：确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量分类10：所有者投入的资本（实收资本）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）留存收益（盈余公积、未分配利润11）4.收入：12企业在 日常活动 中形成导致 所有者权益13增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入确认条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业导致资产的 增加或者负债的 减少7按流动性分类8含义9即破产10按来源分类11包括本年利润、利润分配12既是含义也是特征，特征要与确认条件分开13所有者权益这里可以理解为利润名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 42 页 - - - - - - - - - 经济利益流入额能够可靠的计量分类:14包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入或15分为主营业收入、其他业务收入5.费用:16企业在 日常活动 中发生导致所有者权益减少与所有者 分配利润无关 的经济利益的总流出确认条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业导致资产的 减少或者负债的 增加经济利益流出额能够可靠的计量分类：生产费用：计入产品成本当中的（包括直接材料、直接人工、制造费用）期间费用：不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）6.利润：17是企业在一定会计期间的经营成果确认条件：利润反映收入 -费用、直接计入当期利润的利得和损失后净额。其确认主要依赖于收入和费用， 以及直接计入当期利润利得和损失的确认金额的确认主要 取决于收入、费用、利得、损失金额的计量分类： 收入-费用后的净额 反映企业 日常活动 的经营业绩直接计入当期利润的利得和损失反映企 业非日常活动 业绩会计要素的计量属性及构成：反映会计要素金额的确定基础1.历史成本：实际成本购入或取得时支付的价款我国一般采用历史成本计量会计要素，如采用其他四项应保证所确定的会计要素金额能持续取得可靠计量（即计量属性的运行原则 ）2.重置成本：现行成本（多应用于盘盈固定资产）3.可变现净值：资产可以变现的净值（可能变成现在值多少钱）14按日常活动分类15按重要性分类16既是含义也是特征，特征要与确认条件分开17既是含义也是特征，特征要与确认条件分开名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 42 页 - - - - - - - - - 以预计价 -进一步加工成本 -销售费用 -相关税费后净值（多应用于 存货跌价 准备的后续计量）4.现值：将未来确定金额折算成现在的价格（需考虑时间）5.公允价值：双方认可的公平价格，市价会计等式： 又称会计 恒等式 、会计方程式、会计平衡公式，它表明各会计要素之间的基本关系等式，是各种会计核算方法的理论基础。1.财务状况等式：反映一特定日期资产 = 权益= 债权人权益（债权人借入）+ 所有者权益（投资人投入）资产 = 负债+ 所有者权益（恒等式）2.经营成果等式：反映一定时期收入 - 费用= 利润资产负债静态财务状况资产=负债+所有者权益资产负债表所有者权益收入费用动态经营成果收入-费用=利润利润表利润经济业务：又称会计事项， 是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。9 类基本经济业务的发生：资产=负债+所有者权益增加增加增加增加减少减少减少减少增加减少增加减少增加减少增加减少减少增加扩展等式：资产+费用=负债+所有者权益 +收入名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 42 页 - - - - - - - - - 9 类基本经济业务的发生均不影响财务状态等式的平衡关系,具体分为三种情况：1.等式左右两边同时增加，增加金额相等；2.等式左右两边同时减少，减少金额相等；3.等式左边或者右边内部项目此增彼减，金额相等。会计等式间的勾稽关系：资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立勾稽关系。企业六个会计要素关系等式（恒等式）：资产=负债+所有者权益 +利润即 资产=负债+所有者权益 +收入-费用即 资产+费用=负债+所以者权益 +收入第三章会计科目 ：是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的 具体内容 进行分类核算的项目，简称科目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。分类：1.按反映的经济内容分类：（6 大类）资产类科目（其中资产的备抵科目反映资产减值损耗或损失的科目）负债类科目（按偿还期限分为流动和非流动负债科目）共同类科目（既有资产性质又有负债性质的科目）所有者权益类科目成本类科目18（反映制造成本科目和反映劳务成本 科目）损益类科目（损益收入类、损益费用类）2.按提供信息的详细程度及统驭关系分类：总分类科目：总账科目或一级科目，是概括、总括。明细分类科目： 简称明细科目， 对总分类进一步分类， 提供更详细 、更具体 的会计信息的科目（凡是大于等于两级的科目都是明细科目）关系：总分类科目对所属明细分类科目起着统驭和控制作用；明细分类科目是对总分类科目的详细和具体说明（补充和说明）企业常用会计科目 是不可以随便设置的，即一级科目按国家要求设置会计对象：18按成本的不同内容和性质细化名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 42 页 - - - - - - - - - 会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润会计科目：资产类负债类所有者权益类损益类成本类共同类会计科目设置原则 ：（3 个）1.合法性原则：所设置科目应当符合国家统一会计制度规定（满足国家要求）2.相关性原则：为提供有关会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求（满足别人要求）3.实用性原则：符合单位自身特点，满足单位实际需要（满足自己要求）企业常用会计科目表： P55资产类科目： 29 个流动资产： 1.货币资金：库存现金银行存款其他货币资金2.交易性金融资产3.债权：应收票据（商业汇票）应收账款应收利息应收股利应收其他款预付账款? 坏账准备4.存货： ? 材料采购 ? 在途物资 ? 原材料 ? 材料成本差异? 库存商品 ? 存货跌价准备非流动资产：长期股权投资固定资产在建工程工程物资累计折旧固定资产清理固定资产减值准备无形资产累计摊销无形资产减值准备 ? 长期待摊费用 ? 待处理财产损溢负债类科目： 11 个流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付股利应付利息应付职工薪酬应付其他款应交税费非流动资产：长期借款应付债券所有者权益： 5 个实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配成本类： 4 个生产成本制造费用劳务成本研发支出损益类： 15个1.损益收入类： 5 个细化名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 42 页 - - - - - - - - - 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益2.损益费用类 :10 个营业务成本其他业务成本营业外支出营业税金及附加所得税费用管理费用销售费用财务费用以前年度损益调整资产减值损失账户：根据会计科目设置， 具有一定 格式和结构，用于分类反映会计要素的增加变动情况及其结果的载体。账户就是会计科目（约等于）分类：（类似于会计科目分类）1.按反映的经济内容分类：（6 大类）资产类账户负债类账户共同类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户2.按提供信息的详细程度及统驭关系分类：总分类账户： 总账账户或一级账户， 根据总分类科目设置的账户，在总分类账户中， 只使用货币计量单位。明细分类账户： 简称明细账户， 根据明细分类科目设置的账户，明细分类账户的核算，除了货币计量以外，必要时还需要实物计量、劳务量单位等来计量。是对总分类账户的具体化和补充说明。账户功能 ：连续、系统、完整地提供企业经济活动中各要素增减变动及其结果的具体信息。账户要素 ：账户的期初余额期末余额本期增加发生额本期减少发生额同一账户账户要素基本关系：期末余额= 期初余额+ 本期增加发生额- 本期减少发生额账户本期发生额属于动态经济指标范畴，账户余额属于静态经济指标范畴账户结构 ：以会计科目作为名称， 同时用来记录交易或事项时所必备的具体格式基本结构包括增加和减少两部分。登记方向取决于会计科目的性质，也取决于账户性质基本结构应同时具备五个内容： 账户名称日期摘要凭证编号金额左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）期初余额本期发生额（增 /减）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 42 页 - - - - - - - - - 本期发生额合计期末余额期末余额= 期初余额+ 本期增加发生额- 本期减少发生额账户与会计科目关系 ：会计科目是账户名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用第四章记账方法： 是指在账户中记录经济交易与事项的具体手段及方式。会计记账方法：1.单式记账法：流水账，只在一个账户中登记记账手续简单、没有一套完整的科目（账户）体系2.复式记账法 ：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法（即用于反映经济业务的来龙去脉）优点：能够全面反映经济业务内容；能够反映资金运动的来龙去脉；能够进行试算平衡，便于查账和对账种类： 3 种增减记账法、收付记账法、 借贷记账法借贷记账法： 是以“资产 =负债+所有者权益”为理论依据，“借”“贷”作为记账符号。借贷记账法下，账户的左为借，右为贷。增加还是增加，根据会计科目决定，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。借贷记账法 - 账户结构 ：资产、成本、费用：增加在借方，减少在贷方负债、所有者权益、收入：增减在贷方，减少在借方（备抵账户：结构与所调整账户的结构正好相反）借贷记账法账户基本结构用T 型账户表示：借贷余额资产 + - 在借方名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 42 页 - - - - - - - - - 成本 + - 在借方损益费用 + - 一般无余额负债 - + 在贷方所有者权益 - + 在贷方损益收入 - + 一般无余额资产（成本19）+费用20=负债+所有者权益 +收入21增加在借方 + 增加在贷方 + 减少在贷方 - 减少在借方 - 无余额无余额期初、期末余额在借方期初、期末余额在贷方借贷记账法 - 记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”即发生经济业务时， 企业必须按照相同的金额， 一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。借贷记账法 - 账户对应关系： 基于每一笔经济业务而言是指根据借贷记账法记账规则 （有借必有贷， 借贷必相等） 登记每一项经济业务时，相应账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。借贷记账法 - 会计分录 ：会计分录 ：简称分录，是对每项经济业务列出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。要素：三个要素组成 1.应借、应贷方向 2.相互对应的科目 3.金额分类：22 1.简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，19成本用于资产原材料的生产过程中，最终变为资产的过程，其结构与资产一致20本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额21本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额22按所涉及账户的多少名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 42 页 - - - - - - - - - 即一借一贷 的会计分录； 2.复合会计分录：由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷 、一贷多借 或多借多贷 的会计分录。必须是同一经济业务的处理合在一起，不同类型的经济业务不可以合并编制复合会计分录。优点：能够集中反映一笔交易或事项的金额，并可简化记账手续。书写格式： 1. 先借后贷 2.借贷分行，借在上，贷在下，金额相等 3.贷方比借方退后一格，表明左借右贷先借后贷， 上下错行， 在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的数字要对齐编制步骤： 1. 从经济业务中找出嘴简单科目，并确定其方向和金额 2.再根据“有借必有贷， 借贷必相等” 确认另外一个科目的方向和金额 3.检查和理解一遍，另一个科目的方向和金额借贷记账法 - 试算平衡：试算平衡 ：是指根据“资产 =负债+所有者权益（资产 =权益）”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。分类：时间要一致 1.发生额 试算平衡法：直接依据是借贷记账法的记账规则全部账户 本期借方发生额合计 =全部账户 本期贷方发生额合计 2.余额试算平衡法：直接依据是财务状况等式期初：全部账户 的期初借方余额合计 =全部账户 的期初贷方余额合计期末：全部账户 的期末借方余额合计 =全部账户 的期末贷方余额合计试算平衡公式：三个全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计全部账户借方发生额合计 =全部账户贷方发生额合计试算平衡表编制 ：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 42 页 - - - - - - - - - 一般应设置“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”三大栏，其下设“借方”和“贷方”两小栏。为了简化表格， 试算平衡表也可以根据各个账户的本期发生额编制、不填列各账户的期初余额和期末余额。试算平衡作用：通过借贷金额能否平衡来检测账户记录是否正确的一种方法。如果借贷方法发生额或者余额相等，可以表明账户记录基本正确 。试算不平衡，表示记账一定有错误。试算平衡时，也不能表示记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误有：6 个1. 漏记某项经济业务2. 重记某项经济业务3. 借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致4. 某项经济业务记错有关账户5. 颠倒了记账方向6. 偶然发生多记或少记并相互抵消第五章（借贷记账法下主要经济业务的账务处理）工业制造企业会计处理问题，主要包括：资金筹集设备购置材料采购产品生产商品销售利润的计算与分配企业主要经济业务：资金筹集业务：核算所有者（投资者）投入资本，债权人借入资金固定资产业务材料采购业务生产业务销售业务期间费用的确认利润的形成与分配一、资金筹集业务的账务处理：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 42 页 - - - - - - - - - 企业筹集资金的 来源：所有者权益筹资（权益资本）即所有者投入包括投资者的原始投资（实收资本）、及其增值（资本公积）负债筹资（债务资本） 即债权人借入包括企业向债权人借入的资金 （长短期借款） 、交易结算形成的负债资金1.所有者权益筹资业务：接受投资按投资主体分：国家投资法人投资个人投资外商投资由此形成企业的：实收资本（或股本）等于注册资本金，明确记在具体投资人名下，决定投资人参与企业利益分配或承担企业清算责任的重要依据资本公积投资超过注册资本金部分，作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本涉及账户：实收资本属于所有者权益类账户，一般情况下与企业注册资本 一致资本公积属于所有者权益类账户，用以核算超出注册资本或股本中所占份额的部分按资本公积来源不同，分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算银行存款（支票、汇兑）属于资产类账户， 按开户银行、 存款种类等分别进行明细核算PS ：通过“其他货币资金”账户核算的有：银行汇票存款、 银行本票存款、 信用卡存款、 信用保障金存款、存出投资款、外埠存款等账务处理：接受现金投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本（股本）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 42 页 - - - - - - - - - 资本公积资本（股本）溢价接受非现金资本投资的账务处理企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产等非现金资产时，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：固定资产 / 无形资产 / 原材料贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价实收资本（或股本）的减少2.负债筹资业务负债筹资包括：短期借款临时性需要，期限在一年以内（含一年）长期借款结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等涉及账户：短期借款属于负债类账户，核算企业不超过一年的各种借款按币种、贷款人、借款种类进行明细核算长期借款属于负债类账户，核算企业超过一年以上各种借款按贷款银行、贷款种类，分别设置“本金”“利息调整”等明细进行核算应付利息属于负债类账户，核算按照贷款合同约定支付的贷款利息包括：短期借款利息、分期付息的长期借款、企业发行应付债券的利息按存款人或债权人设置明细科目进行核算财务费用属于损益费用类账户，核算：利息费用、银行结算手续费、汇兑损益、现金折扣为构建固定资产的专项借款按规定应予资本化的利息费名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 42 页 - - - - - - - - - 用，计入“在建工程”期末无余额账务处理：短期借款的账务处理. 短期借款借入和归还取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款归还本金时：借：短期借款贷：银行存款. 计提短期借款利息以及支付利息计提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息财务费用贷：银行存款长期借款的账务处理长期借款计提利息包括：. 专项借款：计提：借：在建工程、研发支出贷：应付利息. 一般借款：（专项借款提前完工后记一般借款）计提：借： 财务费用贷：应付利息. 筹建期借款：计提：借：管理费用、制造费用贷：应付利息二、固定资产业务的账务处理概念与特征：有形资产使用寿命超过一个会计年度（1 年以上）企业需要能达到预计可使用状态名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17 页，共 42 页 - - - - - - - - - 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有价值比较大确认： 2 个确认条件，同资产确认条件一致有关经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量分类： 1.按经济用途分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 2.综合分类： 7 大类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产出租固定资产融资租入固定资产未使用固定资产不需要固定资产土地固定资产成本：按取得方式购入的固定资产（不需要安装）入账价值：实际支付的价款+相关税费（不包括增值税费） +运输费 +装卸费 +安装费 +专业人员服务费增值税：应交 =销项税额 -进项税额进项税额导致企业少交税， 故在应交税费（负债）的借方。借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）自行建造的固定资产（需要安装）投资者投入的固定资产融资租入的固定资产改建、扩建的固定资产入账价值：固定资产原值-改、扩建过程中发生的变价收入 +改、扩建的支出 =原账面价值 +改扩建净支出企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产入账价值：以重置成本入账名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 42 页 - - - - - - - - - 固定资产 折旧：指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊的过程。是固定资产使用价值消耗的表现。即固定资产损耗固定资产应计折旧额 =固定资产的原值 - 预计净残值（损耗总金额）影响折旧因素： 4 个固定资产 原值（初始入账值，历史成本）固定资产预计 净残值或净残值率 固定资产减值准备固定资产的预计使用 寿命（年限）企业对所有的固定资产按月计提折旧，月末计提折旧：当月增加的，下月折旧当月减少的，当月折旧不需要折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的按规定单独计价的土地持有待售的提前报废的固定资产折旧方法 ： 1.直线折旧法：年限平均法（又叫直线法）应计折旧额 相等的分摊到预计使用寿命的每一个会计期间年折旧额 =（原值 - 净残值）年限 =原值*（1-净残值率）年限 =原值*年折旧率月折旧额 =（原值 - 净残值）年限 12 =原值*（1-净残值率）年限 12 =原值*月折旧率工作量法以实际运转时间、运行里程等工作量来计提折旧额方法单位工作量折旧额 =（原值 -净残值）总工作量 =原值*（1- 净残值率）总工作量本期折旧额 =单位工作量折旧额 *本期实际工作量 2.加速折旧法：双倍余额递减法折旧初期：不考虑固定资产 净残值名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 19 页，共 42 页 - - - - - - - - - 年折旧额 =原值*（2/ 年限）最后两年：计提折旧才考虑净残值且折旧额计算改为年限平均法年数总和法使用于计算机、店子自动化等高科技设备年折旧额 =（原值 - 净残值） *年折旧率年折旧率 = （尚可使用年限 / 使用年限年数总和） 100% 1.购买： 需要安装“在建工程”不需要安装“固定资产”固 2. 折旧： 方年限平均法（又叫直线法）直线折旧法法工作量法定双倍余额递减法加速折旧法年数总和法资时当月增加的，下月折旧间当月减少的，当月折旧产账务处理：“累计折旧” 3.清理：“固定资产清理”（除盘盈、减少）过渡性资产科目涉及账户：在建工程属于资产类账户，主要用户核算企业基建（需要安装）、更新改造等发生支出按工程性质的不同分为“建筑工程”“安装工程” “在安装设备”“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算工程物资属于资产类非流动资产，不属于存货固定资产属于资产类非流动资产， 用以核算企业持有固定资产历史成本按企业划分固定资产类别或项目进行明细核算累计折旧属于资产类，“固定资产”备抵科目，用以核算计提的折旧账务处理：1.购入：不需要安装的借：固定资产完工后转入名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 20 页，共 42 页 - - - - - - - - - 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需要安装的（ 3 个步骤）购入：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装：借：在建工程贷：银行存款等完工：借：固定资产贷：在建工程2.折旧：按月计提折旧借：制造费用生产车间的设备折旧管理费用行政管理部门的折旧销售费用销售部门固定资产折旧在建工程在建工程使用和固定资产折旧其他业务成本出租固定资产的折旧研发支出开发无形资产使用的固定资产折旧贷：累计折旧3.处置：（清理，分三步）转清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产开始清理：借：银行存款贷：固定资产清理结转：借：营业外支出或者借：固定资产清理贷：固定资产清理贷：营业外收入三、材料采购业务的账务处理材料采购成本：包括材料的买价指发票上注明的结算价格发生的各项 采购费 用包括：运输费 +装卸费 +保险费+包装费 +运输途中 的合理损耗+入库前 的挑选整理费名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 21 页，共 42 页 - - - - - - - - - 实际成本“在途物资”未入库材“原材料”入库料计划成本“材料采购”买时，用实际成本买（实际、计划）“原材料”入库，借方用计划成本登记入库“材料成本差异”入库借： 超支出库 借： 节约贷： 节约贷： 超支计划成本下，入库，分录有2 步：1.买，购入实际价； 2.入库，借记计划成本涉及账户：原材料（有计划、实际成本）企业收到来料加工或装配业务的材料、零件等不属于原材料，应当设置备查账簿另行记录管理；属于资产类账户， 按材料保管地点 （仓库）、材料类别、品种、规格等进行明细核算；借：登记入库材料成本贷：登记出库材料成本在途物资（实际成本下账户）属于资产类账户，按供应单位或物资品种进行明细核算；材料采购（属于计划成本下账户，但是是用实际成本购买）属于资产类账户，按供应单位或材料品种进行明细核算；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。材料成本差异（计划成本下账户）属于资产类账户，核算超支或节约，按材料的类别或品种进行明细核算；入库 借： 超支出库 借： 节约贷： 节约贷： 超支应付账款属于负债类账户，按债权人进行明细核算余额一般在贷方，反映企业因购货而发生的款项余额在借方，反映企业因购货而预付的款项应付票据属于负债类账户，按债权人进行明细核算银行承兑汇票、商业承兑汇票预付账款属于资产类账户，按供货单位进行明细核算名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 22 页，共 42 页 - - - - - - - - - 可以不设置这个科目，计入“应付账款”借方期末余额在借方，反映企业因购货而预付的款项期末余额在贷方，反映企业尚需补付款项 （因购货而应付款项）应交税费属于负债类账户，按应交税费项目进行明细核算借方反映的是企业多交或者未抵扣的税费账务处理： 1.实际成本法：购入：（买进）预付购入：借：预付账款入库后：借：原材料贷： 银行存款应交税费应交增值税（进）贷：预付账款货款已付，发票已到，未入库借：在途物资入库后：借：原材料应交税费应交增值税 （进）贷：在途物资贷：银行存款货款已付 /未付，已入库发票已到：借：原材料应交税费应交增值税（进）贷：银行存款 /应付账款、票据发票未到：为了体现真实性，月底暂估入账，次月需冲回借：原材料贷：应付账款暂估入库发出：（出库）计价方法：个别计价法适用于数量不多、单位成本较高的存货优点：发出存货成本和期末存货成本比较合理、准确缺点：因进行具体认定， 实务中工作量繁重， 困难较大先进先出法收入存货，要逐笔登记每一笔存货数量、单价、金额发出存货，逐笔登记存货发出和结转金额优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本，期末存名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 23 页，共 42 页 - - - - - - - - - 货成本接近于市价缺点：存货收发业务较多， 单价不稳定时， 工作量较大另外，在物价持续上升时， 会使发出存货成本偏低，当期利润偏高月末一次加权平均法以月初结存存货和本月购入存货数量为权数，月末一次计算存货平均价优点：计算手续简单，有利于简化成本计算工作缺点：月末计算单价不利于存货成本日常管理与控制移动加权平均法每次购入存货时都要重新计算加权平均单价优点：计算发出和结存存货的成本比较客观缺点：每收入一次就重新计算平均单价，工作量较大2.计划成本法购入：（买进）货款已