2022年第十三章所有者权益业务会计制度的设计 .pdf

第十三章所有者权益业务会计制度的设计一、所有者权益业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点(一)所有者权益会计制度设计的内容所有者权益业务会计制度设计的内容包括内部控制方法的设计和核算方法的设计两部分内容。1. 所有者权益业务内部控制方法的设计所有者权益业务内部控制方法的设计具体包括：（1）适当的职责分离；（2）正确的授权审批；（3）完备的凭证和记录；（4）有效的内部核查程序。2. 所有者权益业务核算方法的设计所有者权益业务核算方法的设计具体来说要解决四个方面的问题：第一，如何选择所有者权益确认的标准；第二，如何选择所有者权益的计量方法；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 7 页第三，如何将所有者权益分别记录；第四，如何报告所有者权益。(二)所有者权益业务会计制度设计的特点所有者权益业务内部控制和核算方法设计应具有以下特点：1. 进行内部控制方法的设计要同所有者权益发生的业务流程保持一致，并注重受资风险的分析和控制。2. 进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身所有者权益业务的特殊性。所有者权益业务与企业的管理要求具有密切的联系，为了便于控制各项所有者权益的发生， 保持一个相对合理的权益结构，所设计的核算方法必须同管理要求相适应。所有者权益业务会计制度一旦制定完成，并经最高管理当局批准，就要认真严格执行，不能随意更改，保持相对的稳定。但是，随着出资人的变化，最高管理当局的调整，以及企业管理水平的提高和管理文化的变迁，所有者权益业务会计制度也需要适当地修改。二、所有者权益业务会计制度设计的目标具体来说，所有者权益业务内部控制和核算方法设计应达到下列的目标：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 7 页(一)确保所有者权益业务发生的合规性(二)确保所有者权益业务发生的合理性(三)确保所有者权益业务会计记录的正确性和及时性(四)确保所有者权益业务会计披露的真实、完整三、股份有限公司实收资本业务内部控制股份有限公司实收资本相应的内部控制制度主要包括：（一）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准按照中华人民共和国公司法(以下简称公司法 )规定，股份有限公司的注册资本为公司登记机关登记的实收资本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。股 份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、行政法规另行规定。上述要求是对设立股份有限公司注册资本的基本要求。企业应设立必要的内部控制措施来保证实收资本符合上述法律的规定。（二）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定我国法律规定股份有限公司的出资可以采取货币资金、实物、无形资产方式，但以无形资产出资的金额不得超过股份有限公司注册资精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 7 页本的 20%。同时，规定募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。（三）已发行股票的面值与超面值缴入部分应当分别列示发行股票的面值形成股本， 超面值部分应计入资本公积。 对这两部分的分别列示，是正确核算发行股票的基础。（四）公司是否已经按照规定设置了股本备查簿，登记了股本总额、股份总额、每股面值等（五）股本在资产负债表上是否按不同类别分别列示（六）国有企业改组为股份有限公司时，是否存在将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况（七）股本的增减变动是否符合国家有关法律、法规四、资本公积业务内部控制方法的设计资本公积业务内部控制方法的设计主要包括下列几个要点：(一)资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性(二)资本(或股本)溢价的合法性和正确性(三)接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性(四)股权投资准备的真实性和正确性精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 7 页(五)拨款转入的真实性和正确性(六)外币资本折算差额的正确性(七)资本公积转增资本是否经授权批准(八)确定资本公积是否已在资本负债表上恰当披露五、盈余公积业务内部控制方法的设计盈余公积包括法定盈余公积、 任意盈余公积和法定公益金。 法定盈余公积是指根据国家有关法规规定，必须从税后利润中提取的盈余公积，一般按照税后净利润的10%提取。但当此项公积金达到注册资本的 50%时可不再提取。 企业用盈余公积转增资本后， 法定盈余公积不得低于注册资本的25%。 任意盈余公积是企业自愿提取的盈余公积，主要用于固定资产更新准备、偿还公司债务准备等。股份有限公司可以根据股东大会决议，决定任意盈余公积金的提取比例与数额。法定公益金是国家为了保证企业职工集体福利基金来源，规定的从净利润中提取的用于集体福利设施的资金准备，是企业按照国家规定或股东大会决议， 从税后利润中提取的一项盈余公积。这部分公积金只能用于职工集体福利设施的有关支出，因此其所有权属于全体所有者。盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于股利分配。盈余公积业务内部控制方法的设计主要从下述三个方面进行：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 7 页(一)盈余公积的提取由于对不同组织形式企业而言，提取盈余公积的要求不同， 主要有两种情况： 一是股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、公益金和 任意盈余公积三个部分；二是其他企业的盈余公积包括法定盈余公积和公益金两个部分。一般来说，法定盈余公积应按规定比例和要求提取，公益金和任意盈余公积应按企业章程或董事会决定提取，盈余公积的提取依据主要是税后利润按规定作必要的扣除后的余额(一般应扣除被没收财物损失、 违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目)。(二)盈余公积的使用按规定盈余公积的使用必须经过一定的授权批准手续，法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本和特别批准后用于支付股利，但必须符合国家规定的限制条件(如用于转增资本或分配利润后盈余公积的剩余额不得低于注册资本的25%， 支付股利时支付比率不超过股票面值的6%)。此外，盈余公积转增资本还必须经批准并依法办理增资手续， 取得合法的增资文件。 弥补亏损也必须按批准数额转账。公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用。公益金用于集体福利设施后是否按规定将公益金转为一般盈余公积金。(三)盈余公积在资产负债表上的恰当披露六、利润分配业务的内部控制精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 7 页利润分配业务内部控制方法的设计主要从下述四个方面进行：(一)如何保证可供分配利润的形成来源合法、真实(二)如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定(三)如何保证利润分配数额及年末未分配利润数额是正确的(四)如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 7 页